第11讲 成本性态分析

1、 成本性态分析第三节 一、成本性态及其分类 ）固定成本的特点：（ 1能保持相对总额 的固定成本是指在 特定的业务量范围内 不受业务量变动影响， 一定期间 的成本。稳定 所示。【教材例 2-22】某企业只生产一种产品，业务量与固定成本的关系如表 2-3 2-3 业务量与固定成本表 业务量（件） 固定成本总额（元） 单位固定成本（元） - 5000 以下 - 10000 5000 2 1 10000 10000 10000 20000 0.5 10000 25000 0.4 40000 10000 0.25 40000 以上 - - 本例中，固定成本的业务量相关范围是 5000件 40000件。

2、（ 2）变动成本的特点： 在特定的业务量范围内，其 总额 会随业务量的变动而 成正比例变动，单位变动成本不变。 【教材例 2-23】某企业只生产一种产品，在业务量变动时变动成本总额和单位变动成本如表 2- 4所示。 表 2-4 业务量与变动成本 业务量（万件） 变动成本总额（万元） 单位变动成本（元） 1.5 123 82 2.0 160 80 3.0 240 80 4.0 320 80 5.0 400 80 6.0 498 83 7.0 595 85 本例中，变动成本的业务量相关范围是 2万件 -5万件。 【例题多选题】在一定期间及特定的业务量范围内，关于成本与业务量之间的关系，下列说法正确

3、的有（ ）。（ 2019年卷） 固定成本总额随业务量的增加而增加B. A.单位固定成本随业务量的增加而降低C. 变动成本总额随业务量的增加而增加D. 单位变动成本随业务量的增加而降低 【答案】 BC 【解析】 固定成本的基本特征是：固定成本总额不因业务量的变动而变动，但单位固定成本 （单位业务量负担的固定成本）会与业务量的增减呈反向变动。变动成本的基本特征是：变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动，但单位变动成本（单位业务量负担的变动成本）不变。 【例题?多选题】下列各项中，属于变动成本的有（ 年） 2017）。（ 新产品的研究开发费用A. 按产量法计提的固定资产折旧 B.按销售收入一定百分

4、比支付的技术转让费D. C.随产品销售的包装物成本 【答案】 BCD 【解析】 变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料、直接人工、按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费，以及按产量计提的固定设备折旧等都是和单位产品的生产直接联系的，其总额会随着产量的增减成正比例的增减。同时变动成本也可以区分为两大类：技术性变动成本和酌量性变成本。其中酌量性变动成本是指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。如按销售收入的一定百分比支付的销售佣金、新产品研制费（如研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用等）、技术转让费等。因此选项 B、 C、 D正 确；而新产

5、品的研究开发费用属于固定成本，选项 A不正确。 【例题?多选题】下列各项中，属于固定成本项目的有（ ）。（ 2011年） 采用工作量法计提的折旧A. 不动产财产保险费B. C. 直接材料费 D. 写字楼租金 BD 【答案】【解析】 采用工作量法计提的折旧，各年的折旧额不相同，所以不是固定成本；直接材料费属于变动成本。 （ 3）混合成本的特点： 成本总额随业务量变动而变动，但 不成正比例 关系。 （三）成本的进一步分类1. 固定成本的分类 分类 各类的特点和常见例子 ）约束性（ 1固定成本（经 营能力成本）其具体数额的不能改变 短期（经营）决策 行动 特点：管理当局的 固定成本 举例：保险费、房

6、屋租金、固定的设备折旧、管理人员的基本工资等，提高生产效率，以取得 合理利用企业现有的生产能力降低策略： 更大的经济效益 ）酌量性（ 2固定成本（经 营方针成本） 其数额的固定成本 特点：管理当局的短期经营决策行动能改变 举例：广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等，编制出积极可行的费用预算并严厉行节约、精打细算 降低策略： 格执行，防止浪费和过度投资等 【例题?多选题】下列各项中，一般属于酌量性固定成本的有（年卷）。（ 2018 新产品研发费A. 广告费 B.D. 职工培训费 C. 设备折旧费 ABC 【答案】 酌量性固定成本是指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。例如：【解

7、析】 D属于约束性固定成本。广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等。选项 变动成本的分类 2. 分类 各类的特点和常见例子 技术性变 动成本 含义：由技术或设计关系所决定的变动成本 特点：只要生产就必然会发生， 若不生产，其技术变动成本便为零 举例：生产产品所需要耗费的直接材料 酌量性变 动成本 含义：通过 管理当局的决策行动可以改变的变动成本 特点：单位变动成本的发生额可由企业最高管理层决定 销售收入的一定百分比支付的销售佣金、新产品研制费、技术举例：按 转让费 【例题?单选题】企业生产产品所耗用直接材料成本属于（ ）。（ 2017年） A. 技术性变动成本 B. 酌量性变动成本C. 酌量

8、性固定成本D. 约束性固定成本 【答案】 A 【解析】 技术性变动成本是指 由技术或设计关系所决定的 的变动成本。直接材料成本由于是与生产产品相关的，因此属于技术性变动成本，故选项 A正确。 混合成本的分类 3. 分类 各类的特点和常见例子 含义：有一定初始量基础上，随着业务量的变化而成正比例变动的成本 举例：固定电话费、水费、煤气费等 1. 半变动成本 半固定成本2. 特点：也称阶梯式变动成本，这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃举例：企业的管理员、运货员、检

9、验员的工资等成本项目就属于这一类。 特点：在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增 长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。 举例：职工的工资 =职工的基本工资 +工作时间超出正常标准支付 加班薪金。 延期变动成3. 本 特点：通常有一个不变的初始量，随着业务量的增加，成本也逐步 变化，但它与业务量的关系是非线性的； 举例：递增曲线成本（累进计件工资、违约金等）； 递减曲线成本（有价格折扣或优惠条件下的水、电消费成本、“费用 封顶”的通信服务费）。 曲线变动成4. 本 【例题?单选题】某公司电梯维修合同规定，当每年上门维修不超过 3次时，维修费用为 5万元，当超过 3次时

10、，则在此基础上按每次 2万元付费，根据成本性态分析，该项维修费用属于 （ ）。（ 2014年） A. 半变动成本 B. 半固定成本C. 延期变动成本D. 曲线变动成本 C 【答案】延期变动成本在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这【解析】 个范围，它就与业务量增长成正比例变动，因此 C选项正确。 （四）混合成本的分解方法 方法 说明 高1. 点低 法 含义 它是以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取 业务 量最高点和业务量最低点 ，将总成本进行分解，得出成本性态的模型 计算 公式（最高点业最低点业务量成本） / -单位变动成本 =（最高点业务量成本 -最

11、低点业务量）务量单位变动成本最高点业务量最高点业务量成本 -固定成本总额 = -单位变动成本最低点业务量或：最低点业务量成本 公式中高低点选择的标准不是业务量所对应的成本，而是业务【提示】 量 特点 代计算简单，但它只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，故 表性较差 个月份的业务量在 12】假设 A公司的业务量以直接人工小时为单位， 2019年【教材例 2-24 所示。万 -7.5万小时之间变化，维修成本与业务量之间的关系如表 2-55.0 A表 2-5 公司维修成本与业务量之间的关系 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 业务量 5.1 5.5 5.6 6.0 6

12、.1 7.5 7.4 7.2 7.0 6.8 6.5 5.0 （万小 时） 维修成本（万100 104 105 108 109 120 121 118 115 112 111 101 元） 本例中，最高点业务量为 7.5万小时，对应的维修成本为 120万元；最低点业务量为 5.0万小时，对应的维修成本为 101万元，所以 单位变动成本 =（ 120-101） /（ 7.5-5.0） =7.6（万元 /万小时） 固定成本 =120-7.6 7.5=63（万元） 或： =101-7.6 5.0=63（万元） 维修成本的一般方程 Y=63+7.6X 。 说明 方法 回2. 归分析 法 含义它根据过去

13、一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用 最小二乘法原理 ，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以 确定混合成本中固定成本和变动成本的方法 特点是一种 较为精确 的方法 账3. 户分析 法 含义 及其明细账的内容，它是根椐有关成本 账户 又称 会计分析法 结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为 哪一类成本 特点简便易行，但 比较粗糙且带有主观判断 技术4. 测定法 含义 又称工业工程法，它是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量 技术测定 来划分固定成本和变动成本的方法的 适用范围 该方法通常只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本 分解 合同5. 确认

14、法 含义 经济合同或协议中关于支付费用的规定，来它是根据企业订立的 确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法 特点 合同确认法要配合账户分析法使用【提示】 各种混合成本分解的方法，往往需要互相补充和印证。 技术测定法 可能是最完备的方法 ，即可以用于研究各种成本性态，但它也不是完全独立的，在进入细节之后要使用其他技术方法作为工具。 账户分析法是一种 比较粗略的分析方法 ，在判定某项成本的性态时还要借助技术测定法或回归分析法等。 高低点法和回归分析法， 都属于历史成本分析的方法 ，它们仅限于有历史成本资料数据的情况，而新产品并不具有足够的历史数据。 【例题单选题】某企业根据过去

15、一段时期的业务量和混合成本资料，应用最小二乘法原理，寻求最能代表二者关系的函数表达式，据以对混合成本进行分解，则该企业采用的混合成本分解法 （ ）。（ 2019年卷） A. 回归分析法 B. 高低点法C. 账户分析法D. 技术测定法 【答案】 A 【解析】 回归分析法是一种较为精确的方法。它根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本 中固定成本和变动成本的方法。【例题多选题】基于成本性态分析，对于企业推出的新产品所发生的混合成本，不适宜采用的混合成本分解方法有（ ）。（ 2019年卷） 合同确认法A. 技术测定

16、法B. D. 高低点法C. 回归分析法 CD 【答案】高低点法和回归分析法，都属于历史成本分析的方法，它们仅限于有历史成本资料数 【解析】 据的情况，而新产品并不具有足够的历史数据。 【例题?单选题】下列混合成本的分解方法中，比较粗糙且带有主观判断特征的是（ ）。 年）（ 2013B. 高低点法A. C. 回归分析法D. 技术测定法 账户分析法 D 【答案】账户分析法，又称会计分析法，它是根椐有关成本账户及其明细账的内容，结合其与【解析】 产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。这种方法简便易行，但比较 粗糙且带有主观判断。 二、总成本模型 总成本 =固定成本总额 +变动成本总额 =固定成本总额 +单位变动成本业务量 应用：目标利