国际会计准则的基本汇编文件

1、国际会计准则第1O号 - 或有事项和资产负债表日以后发生的事项（ 1978 年 10 月公布， 1994 年 11 月格式重排）范 围1本号准则适用于或有事项和资产负债表日以后发生的事项的会计处理和揭示。2下列事项，可能产生或有事项，然而不包括在本号准则的范围之内：（1）人寿保险公司因签发保险单而产生的负债；（2）退休金打算下的付款责任（见国际会计准则第19 号“退休金费用”） ；（3）因长期租赁合同产生的承诺（见国际会计准则第17 号“租赁会计”）；（ 4）所得税（见国际会计准则第 12 号“所得税会计”） 。定 义3本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：或有事项，是指如此的一种状况或情

2、况，其最终结果是收益或亏损，同时只有在一项或若干项不确定的以后事项发生或不发生时才能予以证实。资产负债表以后发生的事项，是指那些在资产负债表日和财务报表批准公布日之间发生的有利和不利的事项，能够分为以下两类事项：（ 1）为资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项；（ 2）能够讲明资产负债表日以后发生的状况的事项。或 有 事 项4本 号准则所使用的或有事项一词，仅限于在资产负债表日存在的状况或情况，同时其财务阻碍将由可能发生或可能不发生的以后事项所决定。 许多如此的状况或情况，依照权责发生制的差不多会计概念，在财务报表上反映为应计项目。5在 财务报表中，对企业正在进行和经常发生的许多活动需要作

3、出可能。尽管确定财务报表所呈报的金额的程序是相似的，但可能所涉及的事实本身并不产生那种作为或有事项的特点的不确定性。 例如，采纳可能的使用年限来确定折旧这一事实 , 并不使折旧成为或有事项。资产使用年限的最后终止 , 并不是不确定的。另外，因同意劳务而产生的付款金额，也不是第 3 段所定义的或有事项 , 尽管该金额可能是可能的，但发生这些债务的事实却是确定无疑的。6与 以后事项有关的不确定性可用结果的一个变动范围来表。这种变动范围能够表现为用数字表示的概率，但在大多数情况下，其准确程度不能以现有资料加以证明。这种结果的变动范围也能够用一般的文字叙述方法来反映，即使用从“可能发生”到“可能性微小

4、”这一范围内的术语。7对 或有事项的结果及其财务阻碍的可能，需要通过企业治理当局的推断来确定。这种推断应以截至财务报表批准公布日为止能够取得的资料为依据，同时应该包括对资产负债表日以后发生的各种事项的检查，这些事项能够参考同类业务的经验。有时也可参考独立专家的报告。或有损失8在下列情况下，或有损失的金额应确认为费用和负债：1 / 4（ 1）以后事项可能证实，即使在考虑了有关的可能能够收回的金额后 , 在资产负债表日某项资产可能已遭毁损，或者某项负债可能差不多发生；（ 2）能够对所产生的损失的金额作合理的可能。9假如第 8 段的其中一个条件不能满足， 除非产生损失的可能性微小， 否则 , 应在财

5、务报表中揭示或有损失的存在。10一 项或有损失的会计处理，取决于或有事项的预期结果。假如一项或有事项可能给企业带来损失，那么，在财务报表中确认这种损失是稳健的做法。11财 务报表中所确认的或有损失的金额，能够依照或有事项可能造成损失的范围的有关资料来进行可能。应在这一范围内按损失的最优可能值予以确认。假如在此范围内没有金额能够代表较好的可能值，至少应确认此范围内的最小金额。假如损失可能超过所确认的金额，应揭示任何新增加的损失风险。12在 可能或有损失的金额时，假如出现矛盾或证据不足，应对或有事项的存在和性质予以揭示。13由 于或有负债能够与向对方或第三者提出的有关赔偿相抵消，企业的潜在损失因此

6、可能降低或幸免。在这种情况下，应先考虑可能能够收回的赔偿金额，再确定确认为费用的金额。14关 于担保事项和因贴现汇票而承担的义务以及由企业承担的其他类似义务，尽管企业发生损失的可能性微小， 但通常应在财务报表中以附注的方式揭示其存在和金额。15为 一般或非特定的经营风险计提的金额，与资产负债表日存在状况和情况无关，因而不能作为或有事项的预备。或有利得16或 有利得不应在财务报表中确认为收人或资产。假如该项利得有可能实现，应揭示或有利得的存在。17或 有利得不应在财务报表中予以确认，因为这可能导致将永久可不能实现的收入得到确认。但当利得的实现差不多能够确信时，那么这种利得已不是或有事项，确认这项

7、利得是恰当的。18在揭示时，应幸免对实现的可能性产生误导，这一点至关重要。或有事项的计量19在 财务报表中，或有事项被记载的金额是以财务报表批准公布日能够取得的资料为依据的。关于资产负债表日以后发生的事项, 假如能够表明在资产负债表日某项资产可能已遭毁损 , 或者某项负债可能差不多发生，应在认定或有事项和确定计人财务报表的或有事项的金额时加以考虑。20在 有些情况下，每一项或有事项均能够分不认定。 在确认或有事项的金额时， 应考虑每一事项的专门情况。一项对企业的巨额法律索赔要求，就可能代表了如此一种或有事项。企业治理当局在评估这种或有事项时，应考虑各种因素，包括在财务报表批准公布日该索赔的进展情况，法律专家或其他顾问的意见，企业对类似案件的经验，以及其他企业在类似情况下的经验等。21假如造成某项个不交易的或有事项的不确定性，是大量