[湖南]会计从业资格考试《会计基础》学习讲义（中）

1、第五章会计账簿第一节会计账簿的概念、意义和分类一、会计账簿的概念会计账簿（简称“账簿”）是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。从外表形式上看由账页组成从记录的内容上看记录各项经济业务二、会计账簿的意义（一）可以为企业经营管理提供系统、完整的会计信息（二）可以保证本单位财产物资的安全完整（三）可以为考核经营成果、实行会计监督提供依据（四）可以为定期编制会计报表提供数据资料三、会计账簿的分类（一）账簿按用途分类1.日记账簿日记账簿，也称序时账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。按其记录的内容不同，又分为普通日记账和

2、特种日记账两种。（1）普通日记账。（2）特种日记账。现金日记账银行存款日记账2.分类账簿分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行分类登记的账簿。（1）总分类账簿，也称总账，是根据总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入、成果等总括核算资料的分类账簿。（2）明细分类账簿，也称明细账，通常是根据总分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供比较详细的核算资料的分类账簿。在实际工作中，若经济业务比较简单，总分类科目为数不多，也可以把日记账簿和分类账簿结合在一本账簿中进行登记。这种兼有日记账

3、簿和分类账簿性质和作用的账簿，称为联合账簿，如日记总账。3.备查账簿备查账簿，又称辅助账，是对某些未能在日记账簿和分类账簿中记录的事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。例如，“租入固定资产登记簿”、“受托加工材料登记簿”、“代销商品登记簿”等，备查账簿应根据核算工作的实际需要设置。（二）账簿按账页格式分类账簿按账页格式可以分为四大类：两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。1.两栏式账簿2.三栏式账簿教材110页52三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。3.多栏式账簿教材114页57收入、成本、费

4、用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。4.数量金额式账簿教材113页56原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。（三）账簿按外表形式分类1.订本式账簿订本式账簿是在启用前就把编有序号的若干账页固定装订成册的账簿。优点：可以防止账页的散失和非法抽换；缺点：账页固定后不便于分工记账，也不能根据记账需要增减账页。适用范围：重要账簿（如现金日记账、银行存款日记账）和具有统驭作用的总分类账。制度规定，现金和银行存款日记账必须采用订本式账簿，不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。2.活页式账簿活页式账簿是把账页装在账夹内，可以随时取放的账簿。优点：可以根据记账需要取放和

5、重新排列账页，并且可以组织同时分工记账；缺点：账页容易散失和被抽换。使用范围：一般的明细分类账。3.卡片式账簿卡片式账簿是由具有一定格式的卡片组成，存放在卡片箱或卡片夹中可以随时取放的一种账簿。优缺点和活页账相同。它不需每年更换，可以跨年度使用。固定资产明细账（卡）、低值易耗品明细账一般采用这种形式。【例题1多选题】必须采用订本式账簿的有（ ） 。a.现金日记账b.固定资产明细账c.银行存款日记账d.管理费用总账答案acd【例题2判断题】（2007）使用订本账时，要为每一账户预留若干空白账页。（ ）答案【例题3判断题】（2007） 在实际工作中，若经济业务比较简单，总分类科目为数不多，也可以把

6、日记账簿和分类账簿结合在一本账簿中进行登记。（ ）答案【例题4单选题】（2009） 账簿按用途不同可以分为三大类，下列分类正确的是（ ）。a.两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿b.日记账簿、分类账簿、备查账簿c.订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿d.日记账簿、分类账簿、数量金额式账簿答案b第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容1.封面，主要标明账簿的名称。2.扉页，主要用来标明会计账簿的使用信息。3.账页。二、会计账簿的启用账簿封面上写明单位名称和账簿名称。账簿扉页上附启用表。总账与明细账页数序号。三、会计账簿的记账规则1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容

7、摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。3.账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5.下列情况，可以用红色墨水记账：（注意多选题）（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。6.各种账簿应按页次

8、顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样。7.凡需要结出余额的账户。结出金额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏内的“元”位上用“0”表示。8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页

9、；对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。【例题52009判断题】启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明账簿名称，并在账簿扉页上附应收股利表即可。（ ）答案【例题6多选题】下列符合登记会计账簿基本要求的有（ ）。a.文字和数字的书写应占格距的1/3b.不得使用圆珠笔书写c.应连续登记，不得跳行、隔页d.无余额的账户，在“借或贷”栏内写“平”答案bcd【例题7单选题】登记账簿时，错误的做法是（ ）。a.文字和数字的书写占格距的二分之一b.发生的空行、空

10、页一定要补充书写c.用红字冲销错误记录d.在发生的空页上注明“此页空白”答案b【例题82006单选题】按照会计账簿登记原则，各种账簿必须按事先编好的页码（ ）。a.逐页逐行顺序连续登记b.逐页但不一定要逐行顺序连续登记c.可以不逐页但必须逐行顺序连续登记d.可以不逐页逐行顺序连续登记答案a【例题92007单选题】下列关于账簿登记原则错误的是（ ）。a.账簿记录发生错误时，可以重新抄写b.实行会计电算化的单位，现金日记账必须每天打印c.银行存款日记账必须逐日结出余额d.对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁答案a【例题102008判断题】各种账簿必须按事先编好的页码，逐页逐行按顺序连续登记，不得隔页

11、、跳行。如不慎发生这种状况，在空页或空行处用红色墨水对角线注销，注明“此行空白”、“此页空白”字样即可。（ ）答案【例题112009多选题】下列情况中，可以用红色墨水记账的有（ ）。a.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录b.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数c.在三栏式账簿的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额d.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录答案abcd第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法1.现金日记账（1）一般采用三栏式。（2）登记方法由出纳人员根据审核后的现金收款凭证和付款凭证，按照经济业务发生顺序，对库存现金的收入、支

12、出和结存情况进行逐日逐笔登记的账簿。要点1：出纳人员登记要点2：登记依据（现收）或（银付） （多选）现收凭证：收入栏（借方）借：库存现金900贷：其他应收款900现付凭证：付出栏（贷方）借：管理费用300贷：库存现金300银付凭证：收入栏（借方）借：库存现金600贷：银行存款600（不编现收，只编银付）2.银行存款日记账银行存款日记账是用来逐日逐笔反映企业银行存款增加、减少和结存情况的账簿。银行存款日记账应按存款种类分别设置，一般采用三栏式账页。由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证逐日逐笔登记，其格式与现金日记账格式基本相同。要点1：出纳人员登记要点2：登记依据增加：（银收）或（现付） （

13、多选）对库存现金存入银行的业务，由于只填制库存现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关库存现金付款凭证登记。减少：（银付）【例题12多选题】出纳人员可以登记和保管的账簿有（ ）。a.现金日记账b.银行存款日记账c.现金总账d.银行存款总账答案ab【例题13单选题】现金日记账的账簿形式应该是（ ）。a.三栏式活页账簿b.多栏式活页账簿c.两栏式订本序时账簿d.三栏式订本序时账簿答案d3.多栏式日记账的格式和登记方法如果收付款凭证数量较多，为了简化记账手续，需要通过现金目记账和银行存款日记账来汇总登记总分类账时，现金日记账和银行存款日记账也可以采用多栏式的格式，即

14、将收入栏和支出栏分别按照对方科目设置若干专栏。采用多栏式银行存款和现金日记账时，为加强内部控制与监督，会计人员平时应加强对账簿记录的检查，月末根据各专栏的合计数分别登记有关总账。这样不仅减少了收付款凭证的汇总编制手续，简化了登记总账的工作，而且可以清晰反映各账户的对应关系，了解银行存款和现金收支的资金流向。二、分类账的格式和登记方法1.总分类账的格式和登记方法各单位都要设置总分类账。总分类账只采用货币计量单位进行登记。一般采用三栏式。总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以通过一定的汇总方式，定期或分期汇总登记，这主要取决于各单位所采用的账务处理程序。2.明细分类账的格式和登记方法

15、各单位都要在设置总分类账的基础上设置各种必要的明细分类账。除主要以货币计量单位进行登记外，有的明细账还兼用实物计量单位。（1）三栏式明细账。三栏式明细账适用于只需要进行金额核算的明细账，如应收账款、应付账款、短期借款、实收资本、应交税费等账户的明细核算。（2）数量金额式明细账。数量金额式明细账，其基本结构为“收入”、“发出”和“结存”三栏，每栏再分设“数量”、“单价”、“金额”三栏。它主要适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的各种实物存货账户，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。（3）多栏式明细账。一般适用于费用、成本、收入、成果类账户，如生产成本、管理费用、本年利润等账户

16、的明细核算。如果是只设借方的多栏式明细账，当登记减少时应该使用红字登记；如果是只设贷方的多栏式明细账，当登记减少时也应该使用红字登记。各种明细账的设置和登记方法，一般的原则是可以直接根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表逐日逐笔登记，也可定期汇总登记。1）记账凭证记载单项经济业务的，可根据记账凭证登记。2）记账凭证记载多项经济业务的，应按照各账户明细登记的要求，根据记账凭证和所附的原始凭证登记。3）各种财产明细账，如固定资产、材料、低值易耗品、产成品明细账，必须根据原始凭证登记。【例题142008单选题】下列各项中，不适合用三栏式明细账进行登记的是（ ）a.材料明细账b.实收资本明细账c.应收

17、账款明细账d.短期借款明细账答案a【例题15单选题】下列适合采用多栏式明细账格式核算的是（ ）a.原材料b.制造费用c.应付账款d.库存商品答案b【例题16多选题】可以采用三栏式明细分类账核算的有（ ）a.原材料b.实收资本c.生产成本d.交易性金融资产答案bd【例题17判断题】为便于管理，“应收账款”、“应付账款”的明细账必须采用多栏式明细分类账格式。（ ）答案【例题18单选题】下列做法错误的是（ ）。a.现金日记账采用三栏式账薄b.产成品明细账采用数量金额式账薄c.生产成本明细账采用三栏式账薄d.制造费用明细账采用多栏式账薄答案c【例题19多选题】必须逐日结出余额的账簿有（ ）a.现金总账

18、b.银行存款总账c.现金日记账d.银行存款日记账答案cd三、备查账簿的格式和登记方法一般没有固定的格式。各单位可根据实际工作的需要来设置。备查账的记录不列入本单位的会计报告，如“租入固定资产登记簿”。第四节对账和结账一、对账1.账证核对账证核对，是指各种账簿（总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等）的记录与会计凭证（记账凭证及其所附的原始凭证）的核对。这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行。2.账账核对（1）总分类账簿的余额核对。（2）总分类账簿发生额核对。（3 总分类账的库存现金、银行存款与序时账簿核对。（4）总分类账簿与所属明细分类账簿核对。（5）明细分类账簿之间的核对。会计

19、部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。3.账实核对（1）现金日记账的账面余额应每日与现金实际库存数核对相符。（2）银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对，每月至少核对一次。（3）各种财产物资明细分类账的账面余额与财产物资的实存数核对相符。（4）各种应收、应付款项的明细分类账的账面余额与有关债务、债权单位或个人相核对。4.账表核对账表核对指账簿记录应与据其编制的各报表的有关数字核对相符。【例题202007单选题】对账按其范围分类可分为（ ）。a.平时对账和报告期末对账b.内部对账和外部对账c.账证核对和账表核对d.账账核对和账实

20、核对答案b【例题21判断题】期末对账时，也包括账证核对，即会计账簿与原始凭证、记账凭证核对。（ ）答案【例题222009多选题】对账工作的主要内容包括（ ）a.证证核对b.账账核对c.账实核对d.账表核对答案bcd【例题23单选题】对账时，账账核对不包括（ ）。a.总账各账户的余额核对b.总账与明细账之间的核对c.总账与备查账之间的核对d.总账与日记账的核对答案c【例题242008多选题】下列各项中，属于账账核对内容的有（ ）a.所有总分类账借方余额合计数与贷方余额合计数应核对相符b.所有总分类账借方发生额合计数与贷方发生额合计数应核对相符c.总分类各账户的期末余额与所属各明细分类账户的期末余

21、额之和应核对相符d.银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单核对相符答案abc二、结账结账，就是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算清楚，为正确编制财务会计报告提供资料。月度、季度和半年度结账称为会计结算，年度结账称为会计决算。（一）结账方式1.定期结账单位必须按月、按季、按半年、按年结账，以便按规定编报月、季、半年度、年度会计报表。库存现金和银行存款日记账，因收支频繁，余额变动较大，为了检查库存现金和掌握银行存款的数额，也应按日结账，做到日结日清，这也是定期结账的一种。2.不定期结账（二）结账的内容（1）结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润。（2

22、）结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。（三）结账的程序（1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。（2）根据权责发生制的要求，调整有关账户，合理确定本期应计的收入和应计的费用。（3）将有关收入（收益）、费用（损失）转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。（4）结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转至下期。（四）结账的方法（2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划出红单线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划单红线。（1）对不需按月结

23、计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需在最后一笔经济业务记录之下通栏划红单线，不需再结计一次余额。（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划红单线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划红双线。（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金

24、运动情况的全貌和核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划红双线。（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转至下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样，在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。年度结账不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。【例题25多选题】结账时，正确的做法是（ ）。a.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线b.结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线c.12月末，结出全年累计发生额

25、的，在下面通栏划单红线d.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线答案abd【例题26多选题】结账时，应当划通栏双红线的是（ ）。a.12月末结出全年累计发生额后b.各月末结出全年累计发生额后c.结出本季累计发生额后d.总账结出本年发生额和余额后答案ad【例题272006多选题】下列有关结账方法，叙述正确的是（ ）。a.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额b.对需按月结计发生额的明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划出红单线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划出单红线c.总账账户平

26、时只需结出月末余额d.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转至下年答案abcd【例题282006判断题】结账和更正错误的记账凭证必须附有原始凭证。（ ）答案第五节错账的查找与更正一、错账的查找（一）逆查法逆查法是沿着“试算一结账一过账一制证”的逆账务处理程序，从尾到头进行的普遍检查。（二）顺查法顺查法是沿着“制证一过账一结账一试算”的顺账务处理程序，从头到尾进行的普遍检查。（三）重点抽查法例如，差数是元位数时，只找元、角、分位数，其他数字则不必逐一检查。采用这种检查方法的目的是缩小查找范围，比较省力有效。（四）偶合法偶合法是根据账簿记录错误中最常见的规律，推测错账的类型与错账有关的记录进

27、行查账的方法。1.差额检查法这是直接从账账之间的差额数字来查找错误的方法。记重账时，可从账簿记录中查找，如果发现同一账户记录中，有两个数相同并与这个差数相等，其中一个数可能是重记的数字。总账日记账100 100200 200300 300300900 6002.差额除二法这是将账账之间的差额数字除以2，按商数来查找错误的方法。这种方法适用于查找记反账的错误。3.差额除九法这是把账账之间的差额数字除以9，根据商数分析、判断、查找错误的方法。这种方法适用于查找数字错位和邻数倒置所引起的错误。数字错位（邻数）是指在过账时，记错了数字的位数，如将十位数记为百位数（小变大），或将百位数记为十位数（大变小

28、），这就会使正确的数字缩小或扩大9倍。总账日记账1010480 48490 58432邻数倒置是指在过账时，把相邻的两个数互换了位置。如将48错记成84，或将84错记成48。两个数字颠倒后，个位数变成了十位数，十位数变成了个位数，这就造成差额为9的倍数。总账日记账10104884589436二、错账的更正账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。（判断）（一）划线更正法1.定义：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可采用“划线更正法”进行更正。2.方法：更正时，应先将错误的数字全部划一条红线，表示注销，然后再在所划红线的数字上面填写正确的数字

29、，使原来错误的数字的字迹仍可识别，并由记账人员在更正处盖章。数字错误不论几位，应将整个数字全部划去，不得只划错误的数字。例如，将30 465元错记为30 645元，应将30 645元全部划去，不得只改64两字。对于文字错误，可只划去错误的部分。（二）红字更正法红字更正法是会计核算中用红字冲销或冲减原记数额，以更正或调整账簿记录的一种方法。这种方法用于下列两种错账情况的更正。（1）在登账后，如果发现记账凭证中应借、应贷方向或会计科目发生错误，可用红字更正法进行更正。更正时先用红字金额填制一张同原错误凭证相同的记账凭证，并用红字金额登记入账，以示冲销原错误记录，同时在摘要栏注明“冲销某月某日第号凭

30、证错误”，然后用蓝（黑）字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内注明“更正某月某日第号凭证错误”，并据以登记入账。【例51】某企业计提本月银行短期借款利息30 000元，填制凭证时，误编为下列分录，并已登账。（1）填错的记账凭证。借：管理费用30 000贷：应付利息30 000（2）先用红字填制如下记账凭证，并据以登记入账，冲销原错误记录。借：管理费用30 000贷：应付利息30 000（3）用蓝字（或黑字）填制正确凭证，并据以入账。借：财务费用利息支出30 000贷：应付利息30 000（2）如果在记账后发现记账凭证的应借应贷方向和会计科目正确，而所记金额大于应记金额，也可采用红字更正法予以更正

31、。更正时，只将正确数字与错误数字之间的差额，用红字金额填制一张应借应贷科目与错误凭证相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日第号凭证多记金额”，并据以用红字金额过账，以示冲销多记的金额。【例52】某工业企业销售a产品10台，收到产品价款10 000元，该产品增值税税率为17%，收取增值税额1 700元，开具专用发票，款项均由银行收讫。填制记账凭证时，将金额10 000元误记为100 000元，1 700元误记为17 000元，总款项由11 700元误记为117 000元，并已登记入账。（1）填错的记账凭证。借：银行存款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额）

32、 17 000（2）更正时，将多记金额105 300元（90 00015 300）用红字金额填制一张记账凭证，并以红字金额登记入账，以示冲销多记金额。借：银行存款105 300贷：主营业务收入 90 000应交税费应交增值税（销项税额） 15 300（三）补充登记法补充登记法是用增记差额更正账簿记录错误的一种方法。记账以后，发现记账凭证中科目正确，但金额有错误（所记金额小于应记金额），应将少记金额用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。【例53】结转已销产品的实际生产成本6 400元。（1）原会计分录如下，并据以登记入账。借：主营业务成本4 600贷：库存商品4 600（2）发现错误后，将少记金额

33、1 800元（6 400一4 600），用蓝字金额填制凭证，补记入账。借：主营业务成本1 800贷：库存商品1 800【例题292009单选题】下列账簿记录情况中，可以用划线更正法更正错误的是（ ）。a.在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误b.登账后发现记账凭证中会计科目发生错误c.登账后发现记账凭证中科目正确但所记金额小于应记金额d.登账后发现记账凭证中应借、应贷方向发生错误答案a【例题30单选题】采用划线更正法，是因为（ ），导致账簿记录错误。a.记账凭证上会计科目或记账方向错误b.记账凭证正确，在记账时发生错误c.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额

34、d.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额答案b【例题31单选题】采用补充登记法，是因为（ ），导致账簿记录错误。a.记账凭证上会计科目错误b.记账凭证上记账方向错误c.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额d.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额答案d【例题32多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账簿记录错误，不能采用的错账更正方法是（ ）。a.划线更正法b.红字更正法c.补充登记法d.重新抄写法答案ad【例题332006判断题】发现记账凭证科目正确，但所记金额小于应记金额，可以将少记金额用红字填制一张记账凭证登记入账。（ ）答案

35、【例题342007单选题】登账后发现会计科目发生错误，可以采用（ ）进行更正。a.划线更正法b.红字更正法c.补充登记法d.以上三种方法均可答案b【例题352008单选题】下列记账差错中，可采用补充登记法进行更正的是（ ）。a.会计科目正确，错将22 454记为22 544b.将记账凭证应借、应贷方向记错c.会计科目正确，错将1000元记为100元d.登记账簿计算结余时发生计算错误答案c第六节会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。变动较小的明细账可以连续使用（固定资产明细账），不必每年更换。二、会计账簿的保管会计

36、账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。【例题36判断题】固定资产明细账不必每年更换，可以连续使用。（ ）答案本章练习题一、单项选择题1.b2.记账员在登记账簿时，误将2 000元记为200元，更正这种记账错误应采用（ ）。a.红字更正法b.补充登记法c.划线更正法d.平行登记法答案c3.c4.d5.c6.b7.a8.对于经济业务比较简单，总分类科目为数不多的单位可采用（ ）账簿。a.总分类账b.明细分类账c.日记账d.日记总账答案d9.a10.d二、多项选择题1.会计账簿的作用有（ ）。a.是系统、全面地归纳积累会计资料的工具b.是编制财

37、务报告和分析经济活动的重要依据c.是保证财产物资安全完整的重要手段d.是主要的经济档案答案abcd2.abc3.ab4.ad5.abcd6.acd7.三栏式账簿（明细分类账）的账页格式适用于（ ）明细账。a.“工程物资”b.“原材料”c.“库存现金”d.“银行存款”答案cd8.多栏式明细分类账的账页格式适用于（ ）明细账。a.“管理费用”b.“应收账款”c.“其他货币资金”d.“制造费用”答案ad9.acd10.abcd三、判断题1.2.多栏式日记账实际上是普通日记账的一种特殊形式。（ ）答案3.4.5.6.7.明细账必须逐日逐笔登记，总账必须定期汇总登记。（ ）答案8.9.10.第六章账务处

38、理程序第一节账务处理程序概述一、账务处理程序的概念账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。账务处理程序从审核原始凭证开始，经过编制记账凭证、登记账簿，直到编制出财务报告的方法和步骤。二、账务处理的一般程序逐笔记录经济业务的发生额，分类汇总发生额和余额，报出发生额和余额。三、意义1.有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量。2.有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。3.有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作的效率

39、，保证会计信息的及时性。第二节账务处理程序的分类根据登记总分类账的依据不同，较常用的账务处理程序有记账凭证处理程序、科目汇总表处理程序（也称为记账凭证汇总表账务处理程序）、汇总记账凭证账务处理程序。一、记账凭证账务处理程序（一）概念记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序体现了会计核算的基本原理和基本程序，它是最基本的账务处理程序。（二）一般程序图示：（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。（3）根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银

40、行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账。（6）期末，根据对账的要求，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对。（7）期末，根据总分类账和明细分类账的资料编制财务报表。（三）优缺点及适用范围优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的内容。缺点：登记总分类账的工作量比较大。适用：一般只适用于规模小、业务量少、凭证不多的单位。【例题1单选题】记账凭证账务处理程序适用于（ ）的单位a.规模较小，业务量较少b.规模较小，业务量较多c.规模较大，业务量较少d

41、.规模较大，业务量较多答案a【例题22006多选题】下列有关记账凭证会计处理程序叙述正确的有（ ）a.直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账b.体现会计核算的基本原理和基本程序，是最基本的账务处理程序c.记账凭证只能采用收、付、转三种凭证，不能采用通用的格式d.优点是比较简单明了，易于理解，在总分类账中能具体反映经济业务的内容，便于查账答案abd【例题32006判断题】会计处理程序的设定与单位经营管理的特点、规模的大小无关。（ ）答案二、科目汇总表账务处理程序（一）概念科目汇总表账务处理程序又称为记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账

42、务处理程序。其特点是编制科目汇总表据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。（二）一般程序（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。（3）根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表。（6）根据科目汇总表登记总分类账。（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。.（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。在科目汇总表账务处理程序下，由于科目汇总表不反映各科目的

43、对应关系，因而总分类账只能采用不设立“对方科目”栏的借、贷、余三栏式。借：库存现金 100贷：其他应收款100借：库存现金200贷：其他业务收入 200借：银行存款 300贷：应收账款 300借：银行存款 400贷：主营业务收入 400借：生产成本 500贷：原材料 500借：管理费用 600贷：原材料 600科目汇总表科目借贷库存现金300银行存款700其他应收款100应收账款300主营业务收入400其他业务收入200原材料1100生产成本500管理费用600合计21002100 （三）优缺点及适用范围优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。缺点：总账中不反映科目对应关系，不便于

44、分析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。适用：科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务较多的单位。【例题4单选题】科目汇总表账务处理程序的优点是（ ）a.详细反映经济业务的发生情况b.可以做到试算平衡c.便于了解账户之间的对应关系d.便于查对账目答案b【例题5判断题】采用科目汇总表账务处理程序，既可以减轻登记总分类账的工作量，也可以做到试算平衡。（ ）答案【例题62008判断题】科目汇总表账务处理程序要根据科目汇总表来登记明细分类账。（ ）答案【例题72009单选题】科目汇总表账务处理程序的特点是（ ）a.根据记账凭证直接登记总分类账b.根据科目汇总表登记总分类账c.根据汇总记账凭证登记总分类

45、账d.根据记账凭证逐笔登记日记总账答案b三、汇总记账凭证账务处理程序（一）概念汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（二）汇总记账凭证的编制1.汇总收款凭证的编制借：库存现金 100贷：其他应收款 100借：库存现金 200贷：其他业务收入 200汇总

46、为：借：库存现金 300贷：其他应收款 100其他业务收入 200（1）设置与汇总：汇总收款凭证是根据一定时期内的收款凭证，按借方科目（库存现金或银行存款）设置，按贷方科目汇总，计算出每一贷方科目相对应的发生额合计数。（2）分录形式：由于汇总收款凭证是按照收款凭证的借方科目设置的，因此，为了便于汇总收款凭证的编制，收款凭证应采用一借一贷或一借多贷的形式，而不能采用多借一贷的形式。2.汇总付款凭证的编制借：固定资产 300贷：银行存款 300借：库存商品 400贷：银行存款 400汇总为：借：固定资产 300库存商品 400贷：银行存款 700（1）设置与汇总：汇总付款凭证是根据一定时期内的付款

47、凭证，按贷方科目（库存现金或银行存款）设置，按借方科目汇总，计算出每一借方科目相对应的发生额合计数。（2）分录形式：应采用一借一贷或多借一贷的形式，而不能采用一借多贷的形式。3.汇总转账凭证的编制借：生产成本 500贷：原材料 500借：管理费用 600贷：原材料 600汇总为：借：生产成本 500管理费用 600贷：原材料 1100（1）设置与汇总：汇总转账凭证是按转账凭证的贷方科目设置，按借方科目予以汇总。（2）分录形式：转账凭证应采用一借一贷或多借一贷的形式，而不能采用一借多贷的形式。（三）一般程序（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。（3）根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据各种记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账。（7）期末，现金日记账、银行存款日记