高级财务会计形考任务及参考答案01

1、欢迎下载82006年7月31日乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计260010001100甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元要求：(1)写出甲公司合并日会计处理分录；(2) 写出甲公司合并日合并报表抵销分录；(3) 填列甲公司

2、合并日合并报表工作底稿的有关项目。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。(1) 甲公司合并日会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资 借：长期股权投资960贷：银行存款960货币资金(金额记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变： 为2240万元)和长期股权投资(金额为960万元)(2) 编制的调整和抵消分录： 对乙公司的报表按公允价值进行调整 借：固定资产 100贷：资本公积100 编制抵销分录借：股本500资本公积 250(150 + 100)盈余公积 100未分配利润 250商誉 80(960-1100 X 80%贷：长期股权投

3、资960少数股东权益 220( 1100X 20%)项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金32040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商誉8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本16005005001600资本公积500150250100500盈余公积200100100200未分配利润300250250300少数股

4、东权益220220所有者权益合计26001000360011003202820负债及所有者权 益总计36001400500011003204220年7月31日合并工作底稿单位：万元（3）编制合并工作底稿20062. A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100 %的股权，合并后 B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业 合并，A公司发行了 600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定 A、B公司采用的会计政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下:A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000

5、资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制 A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调 整分录和抵销分录。解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元（1） A公司在合并日的账务处理确认长期股权投资2000 X 100%自合并方的资本公积转入留存借：长期股权投资2000 (B公司净资产账面价值的份额贷：股本 600(600 X 1)资本公积1400 对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，收益(题目条件不全，现假定A公司“资本公积-股本溢价”金额为1600万元)借：资本公积1200贷：盈余公积

6、 400未分配利润 800 记录合并业务后，A公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调增2000,股本调整600,资本公积调增200,盈余公积调增 400,盈余公积调增800。(表略)(2) A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录借：股本600资本公积 200盈余公积 400未分配利润 8003.贷：长期股权投资2000甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：(1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2) 2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产

7、作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原 值为1000万元，已摊销 100万元，公允价值为 800万元。80万元。(3) 发生的直接相关费用为3500万元。(4) 购买日乙公司可辨认净资产公允价值为要求：(1) 确定购买方。(2) 确定购买日。(3) 计算确定合并成本。(4) 计算固定资产、无形资产的处置损益。(5) 编制甲公司在购买日的会计分录。(6) 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元 (1 )购买方：甲公司(2 )购买日：2008年6月3

8、0日2100 + 800 + 80= 2980(3) 企业合并成本=购买方付出的资产的公允价值+直接相关费用= 万元(4) 固定资产的处置损益=2100 ( 2000 200)= 300万元无形资产的处置损益=800 ( 1000 100)= 100万元(5) 借：固定资产清理1800累计折旧 200贷：固定资产2000借：长期股权投资 2980累计摊销 100营业外支出 100 贷：固定资产清理1800无形资产1000银行存款80营业外收入 300（6）商誉=2980- 3500X 80%= 2980-2800 = 180 万元4. A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司

9、发行普通股 100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。 合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:A公司与B公司资产负债表2008年6月30日单位：元项目A公司B公司（账面金额）B公司（公允价值）现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计19200001

10、3100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制 A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：此题为同一控制下的控股合并（1）合并过程的会计处理 确认长期股权投资借：长期股权投资540 000 （ B公司净资产账面价值的份额 600 000 X 90%贷：股本 100 000资本公积 440

11、000 对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积-股本溢价”金额为160000）借：资本公积144 000贷：盈余公积 99 000（ 110000 X 90%未分配利润 45 000( 50000 X 90%记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下:项目金额项目金额现金310 000短期借款380 000交易性金融资产130 000长期借款620 000应收账款240 000负债合计1 000 000其他流动资产370 000股本700 000长期股权投资810 000资本公积426 000固定资产540 00

12、0盈余公积189 000无形资产60 000未分配利润145 000资产合计2 460 000所有者权益合计1 460 000(2)合并以后的会计处理 编制抵销分录借：股本 400 000资本公积40 000盈余公积 110 000未分配利润 50 000贷：长期股权投资 少数股东权益 编制合并工作底稿2008540 00060 000(600 000 X 10%)项目A公司B公司合计数抵消分录合并数借方贷方现金310 000250 000560 000560 000交易性金融资产130 000120 000250 000250 000应收账款240 000180 000420 000420

13、000其他流动资产370 000260 000630 000630 000长期股权投资810 000160 000970 000540 000970 000固定资产540 000300 000840 000840 000无形资产60 00040 000100 000100 000资产合计2 460 0001 310 0003 770 0003 230 000短期借款380 000310 000710 000710 000长期借款620 000400 0001 020 0001 020 000负债合计1 000 000710 0001 710 0001 710 000股本700 000400 0

14、001 100 000400 000700 000资本公积426 00040 000466 00040 000426 000盈余公积189 000110 000299 000110 000189 000未分配利润145 00050 000195 00050 000145 000少数股东权益60 00060 000单位：元年6月30日所有者权益合计1 460 000600 0002 060 0001 520 000负债和所有者权益合计2 460 0001 310 0003 770 000600 00060 0003 230 000抵消分录合计1600 000600 0005.2008年6月30日

15、，A公司向B公司的股东定向增发 1500万股普通股(每股面值为1元)3.5元，取得了 B公司70%的股权。假定该项合2008年6月30日企业合并前，有关资产、对B公司进行控股合并。市场价格为每股并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在负债情况如下表所示。资产负债表2008年6月30日(简表)单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本(股本)1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：(1编制购买日的有关会计分录(2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元(1 )编制购买日的有关会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资5250 (1500