建筑业企业预收工程款时增值税业务会计核算案例分析

1、建筑业企业预收工程款时增值税业务会计核算案例分析在财会，2016? 22号财政部关于印发V增值税会计处理规定的通知规定，按照增值税制度确认增值税纳税义务 发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”或“应交税费简易计税”科目，按照国家统制寸度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。施工 企业未结算先开发票或者预收工程款时，会出现增值税纳税 义务时间早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的 时点的情况。在财政部关于V增值税会计处理规定 有关问题的解读文件中进一步规定，增值税纳税义务

2、发生的时点 早于企业向业主办理工程价款结算的，应借记“银行存款” 等科目，贷记“预收账款”和“应交税费一一应交增值税（销项税额）”等科目。【案例】某建筑企业承建一项土石方工程，开工前施工项目部按工程承包合同的规定，收到发包单位通过银行转账 拨付的工程款30万元。月末，企业以工程价款结算账单与发 包单位办理工程价款结算： 本月已完工程价款19万元，按规 定应扣还预收工程款16万元。施工项目部收到发包单位支付的工程价款3万元。上述金额均为含增值税价款，假设该项 目采用一般计税方法计税，根据上述情况，企业应作如下账 务处理:(1) 开工前预收工程款:计算预收工程款产生的销项税额X 11%29 729

3、.7就借：银行存款300 000贷：预收账款预收工270270.27应交税费一一应交增值税(销项税额)29729.73(2)月末办理结算:计算工程结算时产生的销项税额(190 000-160 000)(1+11%) X 11%2 972.9元借：应收账款一一应收工程款174 144.14贷：工程结算171 171.17应交税费一一应交增值税(销项税额)972.97(3)根据业主要求，从结算总金额扣除16万元预收工程款:扣除的预收款金额对应销项税额X 11%15 855.86借：预收账款一一预收工程款144 144.14贷：应收账款应收工程款144 144.14(4)收到发包单位支付的工程价款3

4、万元:借：银行存款30 000贷：应收账款应收工程款30 000上述做法的特点是，预收账款以不含税价格入账，应收账款以含税价格入账。这不便于企业对预收账款、应收账款 的核算与管理。建议企业在有关会计核算规定的基础上，结 合自身企业管理特征，对会计核算流程做适当的优化。比如通过设置“应收账款一一X工程增值税”科目或“其他应收账X工程增值税”科目作为上述相关业务的过渡，或者也可以借用“应交税费一一待转销项税额”对这一税会 差异进行核算。沿用上述【案例】的资料，企业也可以按照下面方法核 算。(1)开工前预收工程款:借：银行存款300 000贷：预收账款一一预收工程款300 000计算预收工程款产生的

5、销项税额X 11%29 729.7就借：应收账款一一X工程增值税29 729.73贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）29729.73（2）月末办理结算:计算工程结算价款产生的销项税额=190 000+11%)X 11%18 828.8就借：应收账款一一应收工程款190 000贷：工程结算171 171.17应交税费一一应交增值税（销项税额）18828.83（3）根据业主要求，从结算总金额扣除16万元预收工程款:借：预收账款一一预收工程款160 000贷：应收账款一一应收工程款160 000因业主要求扣除的预收款 16万元在预收环节已经计算过销项税额甚至开过发票，而按结算金额全额计提销项税额时 就存在重复计算，因此可把业主要求扣除的预收款金额对应 的销项税额冲回:扣除的预收款金额对应销项税额X 11%15 855.86借：应收账款一一X工程增值税-15 855.86贷：应交税费应交增值税（销项税额）-15855.86