建筑业预交增值税的核算

1、注意！建筑业预收款处理，这个时间节点很重要 2018-02-07房地产纳税服务网 有关采用预收款方式销售建筑服务增值税纳税义务的发生 时间，全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税2016 36号）附件1规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预 收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。但 是，近期财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试 点政策的通知（财税201758号）出台新规定，自2017 年7月1日起财税201636号文件上述规定修改为：纳 税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间 为收到预收款的当天。 上述政策变化，使得建筑施工企业收到预收款将不承担纳税 义务，

2、而是预缴增值税。同时，财税处理上也发生如下变化 2017年6月30日前的财税处理 为了有利于建筑施工企业做好施工前的准备工作，一般在签 订工程承包合同之后，建设单位会支付一定比例的预付款给 建筑企业。2017年6月30日之前，建筑企业收到预收款， 应当确认销售，缴纳增值税。企业会计准则 收入（旧 准则）明确，每一项收入必须满足规定的条件，才能予以确 认。很显然，税法收入确认的时间早于会计准则收入确认的 时间。 财政部关于增值税会计处理规定的通知（财会2016 Hl r 寸度确认收入或利得的时 22号）第二条规定，按照增值税制度确认增值税纳税义务发 生时点早于按照国家统 点的，应将应纳增值税额，

3、借记应收账款”科目，贷记应交 税费一一应交增值税（销项税额）”或应交税费一一简易计 应按 税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时， 扣除增值税销项税额后的金额确认收入。 在此项规定中，把 应收账款”科目作为记载增值税收入确认 时间早于会计制度收入确认时间差异的过渡性科目。 财政部关于增值税会计处理规定有关问题的解读进 步明确：企业提供建筑服务，在向业主办理工程价款结算 时，借记应收账款”等科目，贷记 工程结算”科目，贷记应 交税费一一应交增值税（销项税额）”等科目。企业向业主办 理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点的， 应贷记 应交税费一一待转销项税额”等科目，待增值税纳

4、税 义务发生时再转入 应交税费一一应交增值税（销项税额）” 等科目。增值税纳税义务发生的时点早于企业向业主办理工 程价款结算的，应借记银行存款”等科目，贷记 预收账款 和应交税费一一应交增值税（销项税额） ”等科目。 例1.2017年1月，甲建筑工程公司（一般纳税人）承包了 A 单位的一项建设工程，合同总金额（含税）555万元，签订 合同后5日内甲方按总价款的 20%支付预付工程款。2月1 日，预付款111万元已经到账。会计处理如下：（单位：万 元，下同） （1）收到预付工程款。 借：银行存款111 贷：预收账款111 （2）计算应缴增值税。 借：应收账款一一XX工程增值税11 贷：应交税费应

5、交增值税（销项税额）11 F月申报期内，申报缴纳增值税。但是，建筑企业一直反映， 在收到预收账款时，工程刚刚开始准备，取得的进项税额很 少或没有，此时计算缴纳增值税，会造成提前并多缴，这样 征税不尽合理。 例2.假设3月末进行工程进度结算，工程结算价款（含税） 为88.8万元抵顶预付工程款。 （1） 3月末工程结算，甲公司开具专用发票，确认销售。 借：预收账款 88.8 贷：工程结算 80 应交税费一一应交增值税（销项税额）8.8 （2）很显然，工程结算开发票时计提销项税额造成了重复 计税，因此应冲减销项税额 8.8万元。 借：应收账款一一XX工程增值税-8.8 贷：应交税费 应交增值税（销项

6、税额）-8.8 例3.2017年12月，工程竣工，验收合格。甲公司按结算价 款余额466.2万元(555-88.8 )开具增值税专用发票。 (1)竣工验收后，开具增值税发票，收到工程款。 借：预收账款466.2 贷：主营业务收入 420 应交税费应交增值税(销项税额)46.2 借：银行存款444 贷：预收账款444 (2 )冲减收到预收款时多计提的销项税额余额。 借：应收账款 XX工程增值税-2.2 ( 8.8-11 ) 贷：应交税费 应交增值税(销项税额)-2.2 2017年7月1日后的财税处理 财税201758号文件规定，建筑企业收到预收账款时不 再确认为销售收入缴纳增值税，但是需要预缴增

7、值税。其第 三条规定，纳税人提供建筑服务应在收到预收款时，以取得 的预收款扣除支付的分包款后的余额，预缴增值税。适用 般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计 税的项目预征率为 3%。 假设，把例1的时间向后推移半年，建筑企业纳税将会发生 较大变化。 例4.2017年7月，甲公司承包了 A单位的一项建设工程， 合同总金额(含税)555万元，签订合同5日内，甲方按合 同总价款的20%支付预付工程款。8月1日，预付款111万 元已经到账。 (1 )收到预付工程款，计提并预缴增值税。 财会201622号文件规定，企业预缴增值税时，借记 交税费 预交增值税”科目，贷记 银行存款”科目。月末

8、， 企业应将 预交增值税”明细科目余额转入 未交增值税”明细 科目，借记 应交税费一一未交增值税”科目，贷记 应交税费 预交增值税”科目。 借：应交税费 预交增值税2 (111+1.11 X2% ) 贷：银行存款2 (2)月末，将预缴增值税结转至 未交增值税”科目. 借：应交税费 未交增值税2 贷：应交税费 预交增值税2 例5.假设10月末进行工程进度结算，工程结算价款(含税) 为88.8万元，工程结算款抵顶预付工程款。甲公司开具增值 税专用发票，确认销售，计提销售税额8.8万元 (88.8 T11 X11% )。 例6.2017年12月，工程竣工，验收合格，工程结算价款(含 税)666万元，

9、甲公司按结算价款余额与A单位进行工程结 算，开具增值税专用发票，A公司付清工程余款 555万元。 (1)工程竣工验收，结清工程价款，开具发票。 借：预收账款 577.2 (666-88.8 ) 贷：工程结算 520 应交税费一一应交增值税(销项税额) 57.2 (2)收回工程款余额。 借：银行存款555 贷：预收账款 555 (3) 在 应交税费一一应交增值税”科目计算应缴未缴的增值 税，结转至未交增值税”科目。 借：应交税费 应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费 未交增值税 未交增值税”科目属于计价对比科目， 在未交增值税科目中 计算应缴未缴的增值税额，下月申报期内，缴纳增值税。 财税201758号文件，把建筑施工企业增值税纳税义务 时间后移。但是，建筑施工企业是上游企业，这项举措也会 使房地产开发企业取得增值税专用发票的时间推迟，影响销 项税额的抵扣。为此，提醒房地产开发企业在签订工程出包 合同时，应强调上游施工企业及时进行工程结算并开具发票。 财税201758号文件给建筑施工企业带来一项利好，但 是给房地产开发企业造成了一定负面影响，进而对购房者产 生一定影响。房地产开发企业不仅要在签订工程出包合同时， 强调上游施工企业及时进行工程结算并开具发票的义务，并 且在履行合同中，亦应当及时敦促其进行