建筑业企业预收工程款时增值税业务会计核算案例

1、建筑业企业预收工程款时增值税业务会计核算 .冲 帔 在财会201622号财政部关于印发 增值税会 计处理规定 的通知规定，按照增值税制度确认增 值税纳税义务发生时点早于按照国家统 .冲 . A) 亠| ” 或“应交税费 1度确认收入或利得时，应按扣 11度确认收入或利得 增值税会计处理规 确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记 应收账款”科目，贷记“应交税费一一应交增值税 （销项税额） 或应交税费 简易计税科目， 按照国家统 除增值税销项税额后的金额确认收入。施工企业未结 算先开发票或者预收工程款时，会出现增值税纳税义 务时间早于按照国家统 的时点的情况。在财政部关于 定 有关问题的解

2、读文件中进一步规定，增值税纳 税义务发生的时点早于企业向业主办理工程价款结算 的，应借记银行存款等科目，贷记预收账款 和“应交税费一一应交增值税（销项税额）”等科目 【案例】某建筑企业承建一项土石方工程，开工前 施工项目部按工程承包合同的规定，收到发包单位通 过银行转账拨付的工程款30万元。月末，企业以工程 价款结算账单与发包单位办理工程价款结算：本月已 完工程价款19万元，按规定应扣还预收工程款 16万 3万元。 元。施工项目部收到发包单位支付的工程价款 上述金额均为含增值税价款，假设该项目采用一般计 税方法计税，根据上述情况，企业应作如下账务处理： (1)开工前预收工程款： 计算预收工程款

3、产生的销项税额=300 000十 300 000 (1+11%)X 11%29 729.7元 借：银行存款 预收工程 贷：预收账款 270270.27 应交税费应交增值税(销项税 额) 29 729.73 (2) 计算工程结算时产生的销项税额=(190 000-160 000)-( 1+11%)X 11%2 972.9元 借：应收账款应收工程款 贷：工程结算 月末办理结算: 174 144.14 171 171.17 (1+11%)X 11% 15 855.86 应交税费一一应交增值税(销项税 2 972.97 额) (3)根据业主要求，从结算总金额扣除16万元预 收工程款： 扣除的预收款金额

4、对应销项税额=160 000十 借：预收账款一一预收工程款144 144.14 贷：应收账款应收工程款 (4)收到发包单位支付的工程价款 借：银行存款 贷：应收账款 30 000 144 144.14 3万元: 30 000 上述做法的特点是，预收账款以不含税价格入账， 应收账款以含税价格入账。这不便于企业对预收账款、 比如通过设置“应收账款 X工程增值税” 应收账款的核算与管理。建议企业在有关会计核算规 定的基础上，结合自身企业管理特征，对会计核算流 程做适当的优化。 程增值税”科目或“其他应收账 科目作为上述相关业务的过渡，或者也可以借用“应 交税费一一待转销项税额”对这一税会差异进行核

5、算。 沿用上述【案例】的资料，企业也可以按照下面方 法核算。 (1)开工前预收工程款： 借：银行存款300 000 贷：预收账款一一预收工程款 300 000 计算预收工程款产生的销项税额=300 000十 借：应收账款一一X工程增值税 29 729.73 贷：应交税费一一应交增值税(销项税 额) 29 729.73 月末办理结算: (2) 计算工程结算价款产生的销项税额 (1+11%)x 11% 18 828.8元 借：应收账款一一应收工程款 贷：工程结算 应交税费应交增值税 =190 000 - 190 000 171 171.17 (销项税 (1+11%)X 11% 15 855.86 18 828.83 额) 16万元预 (3)根据业主要求，从结算总金额扣除 收工程款： 借：预收账款一一预收工程款160 000 贷：应收账款一一应收工程款 160 000 因业主要求扣除的预收款16万元在预收环节已经 计算过销项税额甚至开过发票，而按结算金额全额计 提销项税额时就存在重复计算，因此可把业主要求扣 除的预收款金额对应的销项税额冲回： 扣除的预收款金额对应销项税额=160 000十 借：应收账款一一X工程增值税 -15 855.86 -15 855.86 贷：应交税费一一应交增值税（销项