会计法条文释义

1、中华人民共和国会计法条文释义第一章 总 则本章是关于会计法的立法目的、适用范围以及贯穿整个会计法的基本原则和会计工作管理体制的规定。这些规定，对会计行为既有具体的法律约束力，又有总的指导作用。对于正确理解和贯彻新中华人民共和国会计法（本书以下简称会计法）也有重要的实际意义。第一条 为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。【释义】 本条是关于会计法的规范对象和立法宗旨的规定。一、会计法规范的对象是会计行为所谓会计行为是指，运用货币量度对经济过程中使用财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计算、记录、分析和检查的活动，以及围绕

2、着这些活动，为充分保证通过这些活动能够形成真实、完整的会计信息而进行的监督活动和管理活动。会计行为可分为三类：（一）会计核算行为，即以货币为主要的计量单位，采用专门的方法，通过计量、计算、记录、分类、汇总等程序，对单位的经济活动进行连续、系统、完整的反映，以提供会计信息的活动。会计核算的内容几乎包括所有的能够用货币表现的经济往来，如款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理等经济业务事项。会计核算的活动包括填制和审核会计凭证；设置帐户和会计帐簿；复式记帐；登记帐簿；成本计算；财产清查；编制和提供财务会

3、计报告等。会计核算行为的结果是形成真实、完整的反映单位财务状况和经营成果的会计信息，为单位的经营管理或者实现单位的业务活动提供保障。（二）会计监督行为，即从单位内部和外部对单位的会计核算本身，以及纳入经济核算范围之内的经济业务事项进行监督的活动。单位内部的监督，主要是指单位内部的会计机构或者审计机构、会计人员或者稽核人员的监督活动，包括对原始凭证进行审核和监督；对会计帐簿的监督；对实物、款项的监督；对财务会计报告的监督；对财务收支的监督；以及对单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划等经济活动的监督。单位外部的监督，主要是指单位以外的政府部门（如财政部门、税务部门、审计机关和证券监管机构等

4、）和社会中介机构会计师事务所对单位的会计资料进行检查、审计的活动。单位外部的监督，还包括任何单位和个人对单位违法会计行为向有关政府部门所进行的举报监督。（三）会计管理行为，即对会计工作进行管理的活动。包括单位内部的管理和国家的社会管理。单位内部的管理是指，单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责；单位应当合理设置会计机构和会计人员，充分发挥会计的预测、决策、核算控制、分析和考核的功能；单位必须建立健全内部会计核算和有关控制制度，规范会计基础工作，保证会计机构、会计人员依法履行职责。国家的社会管理是指，由国家制定全国统一的会计制度；由国家统一规定会计人员的资格并实施会计人员岗位资格管理制度

5、；由国家对各单位执行会计法律、法规和国家统一会计制度的情况进行监督检查；由国家统一规范社会中介机构会计师事务所的审计活动；由国家对违反会计法律、法规和国家统一会计制度的行为行使处罚权。对会计行为之所以要用法律进行规范，这是由作为会计行为核心的会计对整个社会经济生活所具有的广泛的、持续的、基础性的影响和作用所决定的。首先，会计是全社会通用的“商业语言”。在社会经济生活中，特别是在市场经济条件下，任何社会主体都离不开具有经济内容的往来。而要进行这种往来，就必须有一种特殊的语言，即会计。企业为了发展生产要添置设备、购买原料、支付工资；在市场上要销售产品，获得销售收入，在扣除成本、费用后，得到利润，上

6、交税金。企业为了筹措资金，发行债券，向银行申请贷款；在与其他企业交往中出现应收帐款和应付帐款等等。这一切都要以货币为主要计量单位在帐上记录下来，在会计报表中反映出来。人们需要通过帐册和会计报表来了解企业的经营活动过程和经济效果，来体现企业的经济能力和信誉，实现相互之间等价有偿的经济往来。无论是业主、管理者，还是债权人、股东、投资者都要使用通用的会计词汇和概念去配置资源和进行每一项经济活动。在现代社会里，会计行为已经渗透到每一个角落。甚至任何一个个人都要核算自己的收入，要贷款购置住房和汽车，要获得信用卡，就必须提供会计信息。无论是政府机构，还是公司企业，抑或是学校、医院，都必须通过会计行为，提供

7、或者获取会计信息，否则就没有办法从事社会的经济活动，社会也无法存在和发展。其次，会计是一个经济信息系统。会计对经济活动所提供的数据资料具有连续性、系统性、综合性和全面性。任何单位都必须依靠会计所特有的功能将本单位的经济业务活动转变为能在财务会计报告中进行概括和汇总的“商业语言”，把为数众多的复杂数字和各种变量处理成一目了然的财务会计信息，并且经过客观地汇集和提供，才能不仅满足单位内部的需要，同时也满足社会的需要。例如，股东需要财务会计信息，借以衡量企业经营业绩，并据此对持有的股权进行评价；潜在的投资者需要会计信息，以便对预期的投资项目进行比较，作出明智的选择；债权人也需要会计信息，来判断一个企

8、业的财务实力（偿债能力、变现能力、盈利能力等）, 凭此决定是否给予贷款；政府为了取得财政收入，为了维护正常的经济秩序和社会的经济安全，也需要尽可能地最广泛地获取单位的财务会计信息。最后，会计是企业决策的依据。企业作为独立的经济实体，要通过自身的生产经营活动维持生存、获得发展。企业在作出投资决策时，通常要借助会计信息，为每个备选方案收集有关现金流量、投资存续期和资金成本等方面的资料，以通过考核投资回收期、现金流入净额、投资报偿率和现金流出总额，来确定最优方案。企业在日常经营中，必须依靠严格、完善的会计管理，才能正确地作出企业发展方向、产品结构；多种经营和联合经营；开发、扩大、占领市场；原材料供应

9、；企业管理改革；技术改造；人力资源开发；资金筹措和合理使用等经营决策。二、会计法的立法目的会计法作为社会主义市场经济的基础性法律，通过确立会计核算的范围、方法、程序和会计记帐的基本规则，通过明确单位内部负责人与会计机构、会计人员的职权和责任，通过规定会计监督的体系和机制，通过设立严格的法律责任制度，规范和调整会计行为，达到保证会计资料的真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序的目的。（一）保证会计资料的真实、完整所谓会计资料，是指会计凭证、会计帐簿、财务会计报告以及其他需要进行会计处理的反映经济业务事项的有关文件和材料。会计资料是会计信息的载体，能否做到真实、

10、完整，无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经营管理，乃至对投资者的正确决策，都有重要影响。会计信息的形成是从填制或取得会计凭证开始的，任何经济业务在发生的过程中，都必须有书面证明，用来记录经济业务的发生和完成情况，作为记帐的依据，同时也可以明确经济责任。诸如发票、收据、入库单、发货单、领料单等。会计凭证的内容必须完整，要按照规定的格式和内容逐项填写的，做到齐全没有遗漏和错填，并盖有必要的单位公章和由经办人签名；会计凭证只有经过审核，证明确实反映了经济业务的本来面貌，并且是正确、合法的，才能作为记帐的依据。在会计信息的形成过程中，根据每一具体经济业务所填制的会计凭证可以不断地反映所发生的经济业务

11、，但是，这种信息还是零星、个别和分散的，不能完整地反映一定时期内经济活动的全貌。因此，为了全面、序时、分类地反映企业在一定时期内的经济业务情况，必须按照会计制度的要求汇总各个会计要素具体内容的“发生额”和“余额”，并为编制财务会计报告提供直接依据，必须在填制会计凭证（指记帐凭证）的基础上，设置并运用各种帐簿，通过登记会计帐簿，对会计凭证所提供的大量、分散的核算资料加以归类、整理，以全面、系统地提供反映经济活动情况的信息，从而为定期编制财务会计报告、检查经济活动的质量和效益提供可靠依据。会计帐簿所提供的既总括、又明细的核算资料，对沟通联系会计凭证与会计报表起着重要的、不可缺少的中介作用。会计帐簿

12、的真实、完整，直接关系到能否为编制会计报表提供真实、可靠的数据资料，能否保证会计报表如实反映编制单位的财务状况和经营成果。登记会计帐簿也是会计信息加工整理的过程，必须做到登记及时、内容完整、数字准确、摘要清楚、不错、不漏、不重复。要保证帐证相符，即：会计帐簿的记录与会计凭证的记载相符；帐帐相符，即：会计帐簿中各种帐簿（总分类帐、明细分类帐、现金日记帐和银行存款日记帐等）之间的相关记录相符；帐实相符，即：会计帐簿中各种财产物资和结算款项的帐面余额与财产物资、结算款项的实存数额相符。对于会计信息的使用者来说，会计帐簿记录所反映的会计信息比会计凭证上的信息固然要集中、系统，但是，就某一会计期间的经济

13、业务活动的整体而言，仍然是分散的、部分的，没有集中地揭示和反映会计主体在一定会计期间的财务状况、经营活动以及现金收支的全貌。因此必须根据会计帐簿记录，对会计信息作进一步的整理、分类、计算和汇总，编制成相应的会计报表。以为会计信息的使用者及时提供总括性的会计信息资料。从某种意义上讲，会计报表才是会计信息的综合、完整的体现。会计报表所提供的会计信息有三种主要的作用。一是，作为企业加强和改善经营管理的依据。企业的经营管理者通过会计报表所提供的信息，了解、检查和分析企业的生产经营活动情况及其成果，考核、评价企业各项经济指标的完成情况，及时发现和解决企业生产经营过程中存在的各种问题，以加强和改善企业的生

14、产经营管理，进行比较科学的预测、决策，制定合理的经营方针和发展规划。二是，作为国家进行宏观经济调控和监督社会经济活动的依据。通过会计报表所提供的财务会计信息，政府的有关部门可以检查会计主体经济活动的合理性、合法性，监督、考核企业遵守税收法规、信贷规则以及有关市场活动规范的情况。通过汇总、分析各企业的会计报表反映信息，掌握各部门、行业和地区的经济发展情况和趋势，以科学、合理的制定和调整财政政策、货币政策等各种经济政策。三是，作为投资者和债权人以及其他利害关系人决策的依据。投资者和债权人以及其他利害关系人通过对企业会计报表的分析，可以掌握企业的财务状况及生产经营情况，判断企业的盈利能力、偿债能力和

15、发展趋势，以便在投资、贷款、合作、贸易等方面作出正确的决策。作为企业现实的投资者还需要借助会计报表提供的信息，了解企业资产的保值增值的情况，监督企业的生产经营管理，以保护自身的合法权益。会计报表所具有的重要性决定了编制会计报表首先必须真实可靠，即，会计报表所提供的数据与一定时期内实际发生的经济业务事项完全相符，不能有差错或者偏向，不得随意估计和篡改数据，不得隐瞒或者谎报，更不能弄虚作假，否则将导致会计报表的使用者对企业的生产经营状况作出错误的判断，进而作出错误的决策行为，危害整个社会的经济秩序和安全。具有同等意义的是，编制会计报表还必须内容完整。即会计报表应当全面、系统地反映企业的财务状况和经

16、营成果，体现企业经营活动的全貌。会计报表要按照国家统一的会计制度规定的种类、格式和内容编制、提供，表内项目及补充资料都应填列齐全不得漏编、漏列和漏报，更不能任意改变编报的内容。（二）加强经济管理和财务管理，提高经济效益会计对经济管理和财务管理的作用，在于会计的核算与监督功能。对企业来说，会计运用共同的概念（会计事项、会计要素、会计科目）会计量度、会计原则、会计记帐规则，使用计量、分类、记录、整理、汇总等手段，通过会计报表，从价值量上，系统、概括地反映经营效益和业绩、财务状况、资产的数量和质量。为企业改善和加强经营管理提供信息保障。会计还可以通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使企业的

17、经济活动符合规定的要求，满足市场的需要，避免失误，纠正错误，以达到预期的目标。会计还可以通过对企业财务状况和资产、负债、成本、费用、收入的分析，为企业开源节流找问题、查原因，提建议、定措施，督促企业经营管理的各个层次、各个方面、各个环节厉行节约，讲求工作质量，提供工作效率，实现经济效益和经营管理水平的不断提高。同时，由于所有经济活动都是通过资金流转和货币收支进行的，而这正是会计核算的基础。所以，在企业和其他单位的会计核算过程中，会计的审核、确认、计量及相关的核算程序，对保证收支符合国家规定，及时上交税金和归还贷款，严格遵守结算纪律，正确分配货币收入，拒绝办理违反财经法纪的经济业务方面，也可以发

18、挥积极作用。对于国家的宏观经济来说，政府对宏观经济的管理主要是通过财政政策和货币政策实现的。一般来说，当社会总需求不足的时候，政府往往要减、免税收或者增加政府开支；当社会总需求过剩和通货膨胀时政府往往要实行增加税收和减少政府开支的政策。这些政策的形成，完全依赖于会计所提供的诸如国民收入、消费、储蓄和投资变动等经济数据，其正确与否，必然取决于会计所提供数据的质量。在国家的宏观经济管理中，会计还对监控国民经济运行和制定宏观经济计划、经济发展战略，提供科学的依据。（三）维护社会主义市场经济秩序社会主义市场经济是在国家宏观调控下，充分发挥市场在实现资源优化配置方面的基础性作用的经济，依靠市场对供求关系

19、的快速、灵活反映，通过价格杠杠和竞争机制的作用，自然地使各类经济主体产生内在的动力和外在的压力，促进社会需求和供给的及时协调，从而把资源按照最佳的效益进行配置。在社会主义市场经济的条件下，企业是市场经济的主体，企业之间的经济联系和关系，是一种平等自愿、等价有偿的关系，相互之间的权利和义务都是对应的。企业必须按照共同的市场规则开展经济活动。这就要求反映企业资产状况、财务状况以及其他对经济往来的对方具有重要意义的经济情况的会计信息，必须可信，符合实际，否则，建立在不实的或者虚假的会计信息基础之上的企业间的经济关系必然混乱，产生破坏性的后果。因此，规范的会计行为，真实、完整的会计资料，是社会主义市场

20、经济健康、有序发展的基础和前提。三、会计法是规范会计行为的基本法律会计法是以会计行为为规范对象的专门性法律。但是，法律对会计行为的规范并不仅限于会计法。相关法律也有关于会计行为的规定。这是因为会计行为是经济主体诸多行为当中的一种主要行为，而且还是一种涉及到国家财政税收的行为。所以，中华人民共和国公司法和中华人民共和国税收征收管理法从实际需要或者实际操作的某一方面也对会计行为作了规定。就专门以会计行为为规范对象而言，除了会计法之外，还有会计行政法规和会计规章。会计行政法规，是指规范会计行为某一方面的法律规范。会计行政法规由国务院制定发布或者由国务院有关部门拟定经国务院批准发布。如国务院发布的总会

21、计师条例、经国务院批准发布的企业会计准则 和企业财务通则 。会计规章是指，由主管全国会计工作的行政部门（财政部）就会计工作的某些方面在职权范围内单独或者会同有关部门所制定的规范性文件。如会计档案管理办法、会计人员工作规则等。应该说，由会计法和相关法律中有关会计行为的规定以及会计行政法规、会计规章共同构成了会计法律规范体系。在这个体系当中，会计法应当居于核心的地位，因为会计法确定的是规范会计行为的基本制度，为会计行为划定了合法与违法的界限，为保证会计资料的真实、完整设定了具体行为规则。相关法律的规定，在基本原则上与会计法是一致的，只是对会计行为的规范更具体，更有针对性；会计行政法规是对会计法的补

22、充或者对其基本制度的细化；会计规章则是会计工作的监管部门根据会计法的授权，并且以会计法为依据，为实现其管理职能而制定的。第二条 国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务。【释义】 本条是关于会计法适用范围的规定。一、会计法适用范围的概念会计法的适用范围，是指会计法的效力所及的社会主体范围。即，哪些社会经济主体必须服从会计法的要求，必须遵循会计法的规范从事会计活动，承担相应的法律责任。按照会计法的规定，会计法的适用范围包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织。需要说明的是，上述这些主体，在社会经济活动和社会经济关系当中，并不仅仅接受

23、会计法的规范。他们除了受到中华人民共和国公司法、中华人民共和国全民所有制工业企业法、中华人民共和国中外合资经营企业法、中华人民共和国中外合作经营企业法、个人独资企业法等主体性法律、法规的约束外，在不同法律关系当中，如民事法律关系、合同法律关系、税收法律关系，受到不同法律，如民法通则、中华人民共和国合同法、中华人民共和国税收征收管理法的调整。他们只有在办理会计事务的时候，才受到会计法的规范。所谓办理会计事务，是指在遇到款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增加；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理等需要办理会计手续、进行会计核算的经济业务事

24、项的时候，会计机构、会计人员填制、审核、编制会计凭证；设置、登记、核对会计帐簿；编制和提供财务会计报告的活动。在这种活动当中，构成了单位与会计资料使用人之间的关系、单位与国家财政、审计及其他有关部门之间的会计管理、监督关系；单位内部会计机构和会计人员与单位负责人之间的领导、监督关系。对这些关系的调整是会计法的任务。会计法的适用范围还涉及到时间和空间的界限。前者是指，会计法在地域上效力所及的范围。就会计法所具有的国家强制力来讲，在中华人民共和国境内所有的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位、和其他组织，包括外国独资企业或者在中国境内设立的办事机构等其组织形式符合会计法规定的任何单位，办理会计

25、法所规定的经济业务事项，都必须符合会计法的规定。非但如此，从会计法规定的原则精神来看，在中华人民共和国境外设立的中国投资企业，虽然属于外国法人，按照国际惯例，应当执行所在国的法律，但是，在向国内报送财务会计报告的时候，也必须遵守本国的会计法及其国家统一的会计制度的要求。中国驻外使领馆等外交机构不受外国法律管辖，又不与所在国直接发生经济业务，就只执行中国会计法，而不执行所在国的相关法律。后者是指，会计法发生效力和终止其效力的时间。法律生效时间，一般有发布之日起施行和特别规定生效日期两种情况。法律终止时间也有两种情况，一是，通过由全国人民代表大会或者其常务委员会颁布决定废止正在执行中的法律；二是，

26、对原法律进行修改，在修改后的法律中明确规定修改后内容的生效时间，同时也就废止了修改前的内容。或者用修改后的法律整体取代修改前的法律，在修改后的法律中规定其施行的日期，修改前的法律自然丧失其效力。会计法规定自2000年7月1日起施行，同时废止旧会计法。这是考虑到新会计法的变化较大，与旧会计法衔接，对各方面人员来说，都有一个学习、适应的过程，设定一段时间的准备期是必不可少的。另外，需要指出的是，会计法的规定对施行前的会计行为，没有溯及力。即在会计法生效之前，原会计法的效力依然存在。二、确定会计法适用范围的原则（一）公共会计和商业会计合一是确定会计法适用范围的基本前提社会组织，以其社会经济活动是否以

27、盈利为目的，划分为公共性的社会组织和商业性的社会组织。他们之间在内部关系、组织形式、活动方式以及外部经济往来的频率和规模上存在着较大的差异。譬如，商业性社会组织与投资人的关系、与国家的税收关系就是公共性的社会组织所没有的。他们对社会经济秩序影响的程度也有很大不同。所以，很多国家，特别是西方国家往往对商业性组织的会计行为是通过公司法、税法、商法、证券交易法进行比较详尽地规范；而对公共性社会组织的会计行为往往通过单独立法进行调整。我国自1985年制定会计法开始，就将所有社会组织的会计活动纳入统一的会计法进行规范，这一原则和做法经过1993年对会计法的部分修改，一直延续到这次对会计法的全面修改，都没

28、有改变。这里有两个原因：一是，我国会计法对会计行为的规范是最基础和最基本的，关于单位内部会计机构、会计人员和单位负责人的关系、会计记帐的基本规则、会计处理程序、会计监督和管理的制度及其法律责任都是所有社会组织通用的。二是，在社会主义市场经济条件下，社会组织进行具有经济内容的活动都要遵循共同的规则，接受共同的要求，使用共同的会计语言。特别是随着改革开放的不断深入，我国由国家财政负担的事业单位将越来越少，大量的事业单位逐渐地实行企业化管理和经营。另外，也是非常重要的一点，在会计法中，为了照顾商业性社会组织与公共性社会组织的差异，满足社会主义市场经济对公司、企业的特殊要求，增加了“公司、企业会计核算

29、的特别规定”一章。同时，不同类型的社会组织在会计行为上的差异，分别在我国的公司法、企业法、中外合资合作企业法、税法、审计法以及相关的会计准则中得到了体现，从不同层次和不同方面对社会组织的会计行为进行规范，从而构成了一个完整的会计法律体系。（二）规范会计行为，维护社会主义市场经济秩序。是确立会计法适用范围的主要出发点会计行为是否规范，直接影响会计工作秩序是否正常。而会计工作秩序又是构成社会主义市场经济秩序的重要方面。目前，在会计领域出现的诸多问题，如不设置会计帐簿，在法定会计帐册之外设置多本帐，造假帐，收入不入帐，帐外经营，私设“小金库”等造成会计信息失真的现象具有一定的普遍性，几乎涉及到所有的

30、社会组织，直接影响到国家财产的安全、机关事业单位职能的行使和作用的发挥，削弱了公司、企业的经营管理和经济效益的提高，侵害了投资人、债权人的利益，干扰了国家宏观经济调控和管理的正确性和有效性，最终导致破坏社会主义市场经济秩序的正常与稳定。有鉴于此，会计法针对会计行为当中共同存在的问题，统一规范，严格管理，以取得全社会一体遵行的效果。会计法增加和强化了单位负责人对本单位会计资料真实完整负责、必须设置会计帐簿、会计核算必须与实际发生的经济业务相符、所有经济业务必须纳入统一会计核算、单位必须建立健全内部会计监督制度、会计人员必须具备会计资格等规定。（三）经济业务的规模是确定会计法适用范围的标准会计法适

31、用的范围应当以一定的经济规模为标准。经济规模包括资产规模和经济业务规模，它涉及到国家税收和对整个社会经济秩序的影响程度。就一般意义来讲，任何单位和个人对外发生具有经济内容的联系或者活动都应该伴随着会计行为，即便是个人也如此，譬如，个人付出劳动，获取收入，超过一定的数额就要交纳个人所得税；个人向银行贷款购置住房和汽车，就要有个人的信用；个体工商户的进货和售货或者提供服务也离不开记帐。这祥的经济活动产生的会计行为，受到经济活动规模的限制，比较简单、单一。而会计法规定的一系列制度和规则是建立在比较复杂的内部关系和外部经济联系基础之上的，对于非社会组织的会计行为很难完全适用。因此，与1993年修订的会

32、计法相比，新会计法有一个很大的不同，就是将个体工商户从适用范围中排除了，使会计法的适用被限定在社会组织的范围之内。这一变化，也是与我国个体工商户的发展及其相应的法制建设相适应的。目前，我国的个体经济已经明显地分成两个部分。一部分脱离了一家一户的经营形式，投入经营的财产与个人家庭生活的财产相分离，采取了企业组织的经营方式（当然承担的是无限责任）。对此，第九届全国人大常委会第十一次会议通过的中华人民共和国个人独资企业法，从法律上对个体经济给予了肯定和保护。另一部分还是个人家庭财产与投入经营的财产不分，仍以个人名义采取家庭经营的方式的个体工商户。针对这种情况，会计法从实际出发，在将采取企业经营形式的

33、个人独资企业纳入会计法适用范围的同时，规定，“个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行制定。”从而既避免了会计法对个体工商户约束不力的弊端，又保证了个体工商户的会计行为通过专门性的法规得到更有效的规范。三、会计法的适用范围根据会计法的规定，会计法的适用范围基本分为五类：（一）国家机关。国家机关是指，从事国家管理和行使国家权力，以国家预算拨款作为独立活动经费的从中央到地方的各级组织。包括各级权力机关，即全国人民代表大会和地方各级人民代表大会及其常务委员会；行政机关，即国务院及其各部、委、办、局和中国人民银行、国家审计署，地方各级人民政府及其各种管理机构；各级司法机关，即各

34、级人民法院、各级人民检察院。（二）社会团体。社会团体是指由一定数量的社会成员为了社会公共事业所结成的，依靠国家拨款或者参加者交纳的会费进行活动的社会组织，包括人民群众团体、社会公益团体、文艺工作团体、学术研究团体、宗教团体以及其他按照法律规定而成立的团体。（三）公司、企业。公司、企业都是指从事生产、流通、服务等经济活动，以提供产品或者劳务满足社会需要并获取盈利，依法设立，实行自主经营、自负盈亏的经济组织。严格地说公司包含在企业当中，是企业的一类。考虑到我国的企业组织形式过去一直比较单一，在现实经济生活中，大量存在非公司制企业，特别是国有企业的组织形式主要还是传统的国家作为唯一出资人的企业形式。

35、就是今后也还会由于经济发展的需要存在不同形式的非公司制企业。同时，公司制企业与非公司制企业又确实存在着比较大的差异，分别适用不同的法律规范，如中华人民共和国全民所有制工业企业法、中华人民共和国公司法、中华人民共和国合伙企业法、中华人民共和国中外合资经营企业法、中华人民共和国合作经营企业法。因此，会计法将公司与企业并列规定在适用范围当中。这也是会计法对原会计法的修改内容之一。具体说来，企业又分为国有企业、合伙企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、个人独资企业五种。国有企业是指，国家作为唯一的投资人建立的依法自主经营、自负盈亏、独立核算的，从事商品生产或者提供经济服务，以国家投入的财产承担民事

36、责任的经济组织；合伙企业是指，在中国境内依法设立的，由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的盈利性经济组织；中外合资经营企业是指，外国的公司、企业和其他经济组织或者个人，按照平等互利的原则，经中国政府批准，在中国境内同中国公司、企业和其他经济组织共同投资举办的经济组织；中外合作经营企业是指，中国的合作者与外国合作者依照中华人民共和国法律的规定，在中国境内共同举办的，按照一致约定的方式分配收益或产品，分担风险与亏损的经济组织；个人独资企业是指，在中国境内依法设立，由投资人一人投资注册，并以投资人个人财产对企业债务承担无限责任的经济组织。公

37、司是依法设立的以盈利为目的的企业法人。公司基本分为有限责任公司、国有独资公司和股份有限公司。有限责任公司是指，两个以上股东共同出资，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对债务承担责任的企业法人；国有独资公司是指，国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司；股份有限公司是指，公司全部资本划为等额股份，股东以其所认缴的股份总额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。（四）事业单位。事业单位是指，不以盈利为目的，服务于社会的科技、教育、卫生、体育等社会组织，所需经费由其创办者提供或者接受捐赠，或者向接受服务的对象收取适当的费用。（五）其他

38、组织。其他组织是指，除了国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位以外的一切实行独立核算、办理会计事务的社会组织，特别是社会经济组织。例如，农村的集体经济组织，外国在我国的常驻机构等。需要说明的是，会计法仍然没有把军队包括在适用范围当中。其考虑和原会计法一样，军队作为国家机器的组成部分，是一个集合的概念，并不指具体发生经济业务、办理会计事务的单位，不宜与国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位并列在会计法适用范围中规定。而实际上，军队当中具体办理会计事务的机关、所属的事业单位和其他独立的经济单位已经包括在会计法的适用范围之内了，这是毋庸置疑的。第三条 各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完

39、整。【释义】 本条是新增加的关于建帐的规定。会计法关于建帐的规定，既是对各单位会计行为的具体要求，又是统领有关会计记帐规则的原则。这一规定有三层意思：（一）强制各单位必须设置会计帐簿，将设置会计帐簿规定为各单位的法定义务；（二）会计帐簿必须依法设置，并保证其真实、完整，即必须按照法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定设置和记录会计帐簿，不能随意设置、任意记录；（三）禁止设置虚假的会计帐簿和多本（套）会计帐簿，使各单位必须有，而且只能有符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的会计帐簿。保证会计帐簿的真实、完整，是建立在明确并且严格加以执行的会计记帐基本规则基础之上的。为此，会计法第十五、十

40、六、十七条分别规定：“会计帐簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。会计帐簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计帐簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。使用电子计算机进行会计核算的，其会计帐簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。”“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。”“各单位应当定期将会

41、计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计帐簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计帐簿之间相对应的记录相符、会计帐簿记录与会计报表的有关内容相符。”会计法在将设置会计帐簿并保证真实、完整作为所有单位的法定义务的同时，在法律责任一章中专门为不设置会计帐簿和私设会计帐簿的行为设定了法律责任。会计法第四十二条规定，对不依法设置会计帐簿的、私设会计帐簿的违法行为，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或

42、者有关单位依法给予行政处分”。对会计人员，“情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。”本来依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整，是对所有单位办理会计事务，进行会计核算的起码要求和所要达到的目标。为什么会计法在总则中增加了这一规定呢？主要有两点考虑：第一，近几年会计行为不规范。会计工作秩序在某些地区、某些行业的混乱状况，集中表现在会计帐簿上。有的单位，特别是相当数量的企业（主要是小企业）长时期没有会计帐簿或者会计帐簿记录失真、不完整，或者设立多本帐、帐外帐，结果是要么没有帐，要么就假帐真算或者真帐假算。这既是会计工作秩序混乱的表现，同时又是会计工作秩序混乱的原因。所以，不依靠

43、法律的强制力要求所有单位依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整，就不可能从根本上解决会计工作秩序混乱的问题。第二，会计帐簿及其记录是会计行为的核心，强调各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整，就抓住了会计法有效规范会计行为的关键。各单位根据所发生的经济业务，办理会计事务，进行会计核算的过程就是会计资料形成的过程。这当中，会计凭证、会计帐簿、财务会计报告是相互联系，相辅相成的，而会计帐簿又居于中心的位置。因为会计凭证虽然是经济业务的直接反映，是每一项经济业务实际发生或者完成情况的书面证明。但是，会计凭证所反映的经济业务却又是间断、零星的，只有通过设置和记录会计帐簿，才能把大量的会计凭证加以

44、归类整理，并按顺序连续、全面地加以记录，从而全面系统地反映单位的经济业务情况，了解资金运动的来龙去脉；只有通过会计帐簿的记录，才能掌握企业管理所需要的全面而具体的各种信息，及时分析企业经营状况和财务成果。对于总括反映单位全面经济情况的财务会计报告而言，会计帐簿及其真实、完整的记录起着基础的作用。财务会计报告所需的完整数据和经济业务的综合情况都来源于会计帐簿的记录。可见，会计帐簿及其真实、完整的记录对于单位经济业务的反映不但是一种可以使用的基本的会计信息，而且也是满足投资者、债权人、税务机关、管理部门需要，用以编制财务会计报告的基础性信息。没有会计帐簿及其真实、完整的记录，原始凭证作为会计信息不

45、能充分发挥其证明经济业务、明确经济责任、监督检查经济业务的作用；没有会计帐簿及其真实、完整的记录，就不可能编制出真实、完整的财务会计报告。会计帐簿及其真实、完整的记录，对沟通联结会计凭证和财务会计报告起着重要的、不可缺少的中介作用。第四条 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。【释义】 本条是关于单位负责人责任的规定。所谓单位负责人，按照会计法的规定，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。一、本条规定的理由会计法规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，是对原会计法的重大修改和补充。这一规定不但是约束单位负责人的具体法

46、律规范，还是贯穿整个会计法的重要原则。原会计法规定：“单位领导人领导会计机构、会计人员和其他人员执行本法，保证会计资料合法、真实、准确、完整，保障会计人员的职权不受侵犯。”这种规定，没有在单位负责人和会计工作、会计资料之间建立起直接的法律上的联系。从规定中单位领导人的称谓上也能看出，原会计法没有将会计工作和会计资料的真实、合法作为单位负责人的责任，强调的是单位负责人对会计机构、会计人员的领导与被领导关系和对会计资料真实、完整的保障作用。实际上，这种规定反映了当时对会计工作和会计管理规律的认识还局限在，把会计工作当作一般性工作来看待，把会计工作仅仅看作是会计机构、会计人员的事情，没有抓住决定会计

47、工作质量和会计资料资料真实、完整的关键。原会计法的这一弊端随着社会主义市场经济体制的逐步建立，暴露得越来越明显。二、本条规定的意义这次修改会计法，就是要解决会计信息失真的突出问题，这也是会计法的宗旨。经过分析发现，造成会计信息失真的原因虽然是多方面的，有会计人员整体素质不高，水平参差不齐的客观不足；也有对会计人员管理不严、约束不力的人为缺陷；甚至会计制度上的某些不合理之处以及会计监督管理工作体制不够明确也是造成会计住处失真的原因之一。但是，最主要的原因还是出在单位内部，出在原会计法对单位负责人的行为约束不力、责任不明确上。实践中，任何单位出现的会计住处失真的问题，都与该单位的负责人有关，或者由

48、于单位负责人对本单位的会计工作疏于管理，监督、制约机制不健全，导致会计人员不依法履行职责；或者由于单位负责人为了满足来自某些方面的不正当要求或者为了追求非法的利益，授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事务，造成会计人员不能依法履行职责。这就说明，对单位会计资料的真实、完整起着决定性作用的是单位负责人，而不是会计机构和会计人员。在单位内部，单位负责人处于单位领导和管理的最高层次，对于本单位的经济业务拥有决策权或者执行权，与单位其他所有人员之间是一种领导（指挥）与服从的关系。而会计人员则处在被领导的地位，其工作岗位和工资报酬等各种待遇大都决定于单位负责人的好恶和态度。在市场经济条件下，单

49、位的会计资料作为会计信息的载体，所反映的单位生产经营情况涉及到投资人、债权人、国家税收、经营管理人员的业绩等多方利益。同时，会计工作又是单位经营管理的基础工作。因此，与其说会计工作是受单位负责人的领导，不如说是单位负责人工作的一部分。所以，会计人员能在多大程度上诚实工作，依法履行职责，取决于法律对单位负责人的制约。仅仅依靠会计人员来保证会计资料的真实、完整是不现实的，也是不可能的。正是有鉴于此，市场经济国家基本上都把单位会计信息真实、完整的责任确定在了单位负责人身上。如果单位提供会计信息虚假，单位负责人就要受到法律上的追究。这已成为国际上的通行做法。三、本条规定的含义单位负责人对本单位的会计工

50、作和会计资料的真实性、完整性负责，具体说有三个方面：（一）根据本单位的业务需要设置会计机构，或者在有关机构设置会计人员；所选用的会计人员要具备法定的从业资格，即所有会计岗位上的人员都必须取得会计资格证书，其中担任会计机构负责人或者指定的会计主管人员，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者有从事会计工作三年以上的经历；单位是国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。不具备设置会计机构和会计人员条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。（二）必须依法设置会计帐簿；建立健全本单位的内部会计监督制度；保证会计机构、会计人员依法履行职责；不得授意、指

51、使、强令会计机构会计人员违法办理会计事项，伪造、变造或者隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐簿，编制、提供虚假财务会计报告；不得对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复。（三）认真审核本单位编制的财务会计报告，在上面签名并盖章，以对本单位财务会计报告的真实、完整承担责任。需要说明的是，会计法删去了原会计法关于会计资料合法、准确的要求，保留了会计资料的真实性、完整性的规定。这也是一处比较大的修改。因为，会计资料作为单位经济业务的反映，关键是内容必须真实、完整。而合法性主要是对会计行为提出的要求，整个会计法都是规范会计行为的，会计行为合法，会计资料的形式必然合法。就会计资料所反映的内

52、容，即经济业务本身，不管是否合法，只要实际发生了，就应当在会计资料中加以反映。很多造假帐、设多本帐的目的就是为了掩盖不合法的经济业务事项。会计法用真实性、完整性的标准去要求和评价会计资料，有利于制止和纠正不合法的经济业务事项。另外，经济业务事项的行为大多是企业的经济、民事行为，其是否合法，应当由有关的法律进行规范。按照会计法的规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”只要会计资料原原本本、完完整整地而不是虚假地或者夸大或者缩小地反映了本单位的经济业务事项，所形成的会计信息就是真

53、实、完整的。第五条 会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法展行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。【释义】 本条是关于会计机构、会计人员职责和为会计机构、会计人员履行职责提供法律保护的规定。一、会计机构、会计人员的职责进行会计核算，实行会计监督，是会计机构、会计人员的两大基本职责。（一）进行会计核算的职责所谓会计核算，是指以货币为主要的计量单位，采用专门的方法，通过确认、计量、计算、记录、分类、汇总等程序，

54、对单位的经济活动进行连续、系统、完整的反映，提供会计信息的全过程。这一全过程是通过会计机构、会计人员的每一具体会计行为完成或者实现的。由于会计核算的作用不仅在于对每一个别单位的经济管理活动进行记录、计算、综合和分析，形成一套完整的会计信息，来反映该单位的财务状况和经营成果，更重要的是这种会计信息使用的范围不只限于单位内部，而是为整个社会的经济活动和国家的社会经济管理工作提供数据，关系到多方的利益关系。所以，会计法从会计核算的内容、方法、程序到国家统一会计制度的运用，都提出了统一而又严格的规范。会计法要求会计机构、会计人员依照这些规范进行会计核算，就是要保证通过会计核算所形成的会计信息真实、完整

55、，可靠、可信、可用。会计法的规定包含着对会计机构、会计人员两方面的要求。一是，进行会计核算是会计机构、会计人员负有责任的职务行为，不是可为、可不为的行为，任何其他人都没有进行会计核算的权利；二是，会计机构、会计人员进行会计核算，必须严格遵守会计法关于会计核算的规定，不受来自任何方面的干扰和指挥，不能任意所为。（二）进行会计监督的职责这里的会计监督，是指会计机构、会计人员在办理会计事务，进行会计核算过程中，对本单位不合法、欠合理以及无效益或者效益不高的经济业务事项提出质疑、抵制或者建议纠正的行为，以保证本单位经济活动全过程合法、合理和有效。会计监督作为会计机构、会计人员的另一项职责，是与会计核算

56、的职责相辅相成、相互联系的。由于会计机构、会计人员在履行职责过程既受到会计法的规范，同时，又在运用这些规范以及国家统一的会计制度来对纳入会计核算的经济业务事项进行评价和判断，自然就居于执法者的地位，其会计核算的行为就带有了监督的性质。因此，可以说，会计核算是会计监督的基础和手段，会计监督是会计核算的延伸和保证。会计核算的过程也是会计监督的过程。会计法对会计机构、会计人员的监督作了比较具体、明确和带有可操作性的规定：1审核原始凭证，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接收，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度更正、补充。原始凭证是记录会计业务，明

57、确经济责任的书面材料，是记帐的依据。会计机构、会计人员通过审核原始凭证，监督、检查本单位的经济业务，既可以严肃国家财经纪律，促使经办人员增强责任感，保证会计核算建立在真实的经济业务基础之上；又可以及时发现问题，纠正错误，改进工作，加强管理，制止违反会计法律、法规和国家统一会计制度的行为，发挥会计核算的作用。2定期将会计帐簿记录与实物款项及有关资料相互核对，发现会计帐簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一会计制度的规定进行处理；无权处理的，向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。以及时发现和避免本单位经营管理过程中出现的各种问题，保证会计帐簿记录的真实可靠。3对违反会计法和国家统一

58、会计制度规定的会计事项，有权拒绝或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员办理会计事务，进行会计核算是一种行使职权的行为，可以对违法违规的行为直接进行制止和纠正。二、禁止非法干预和妨害会计机构、会计人员依法履行职责会计机构、会计人员进行会计核算，实行会计监督，只服从会计法律、法规和国家统一的会计制度，不受来自任何单位或者个人的非法干预和妨害。这是会计法斌予会计机构、会计人员的职权。但是，现实生活中，由于会计核算、会计监督工作涉及各方面的利益，一些单位的工作人员，特别是一些单位的负责人，往往为了夸耀经营管理的业绩，骗取荣誉，保官升官等不正当的目的；或者为了本单位的利益，超收入分配工资和奖金；或者为

59、了取得银行贷款和国家的一些优惠政策；或者为了达到截留国家资金，私设“小金库”的不法目的，阻挠和干扰会计人员依法履行职责。有的政府经济管理部门及其工作人员，为了追求不切实际的高指标，或者为了掩饰工作中存在的不足，往往也对会计机构、会计人员提出脱离实际发生的经济业务，甚至以虚假的经济业务为基础进行会计核算的不正当要求，导致会计信息严重失真。有鉴于此，会计法明确宣示：“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。”这一规定从三个方面为会计机构、会计人员依法履行职责提供了保障：第一，排除来自所有方面的干扰和妨害。不管是单位内部的决策机构、管理机构，还是负责人；无论是单位外部的