第十三章所有者权益

1、第十三章所有者权益 一、概念与简答题 1. 所有者权益包括哪些内容？其与负债有何区别？ 所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权，净资产在数量上等于企业全部资产减去全部负债后 的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产-负债=所有者权益。企业的所有者和债权人均 是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在 着明显的区别，主要的区别有：（1）性质不同；（2）权利不同；（3）偿还期限不同；（4）风险不同；（5）计 量不同。 2. 如何核算国有独资公司、有限责任公司的实收资本？ 对国有独资公司，其所有者权益一般不必划分为实收资本、资本公

2、积、盈余公积和未分配利润四个部分， 可以统称为业主权益，只设一个“实收资本”账户来反映。国家对企业进行投资以及从企业中提回款项，完 全是其自主行为，可以直接增加或减少业主的资本。 有限责任公司的股东投入资本，应当通过“实收资本”账户核算。“实收资本”总账应当照按股东设置 明细账，反映各股东实缴资本的数额。当实收资本需要增加时，借记相关账户，贷记“实收资本”账户。 3. 什么是资本公积？包括那些内容？ 资本公积是指与企业收益无关而与资本相关的，投资者或他人投入到企业，所有权归属于投资者，并且 投入金额超过法定资本部分的资本，主要包括资本（或股本）溢价、直接计入所有者权益的利得或损失、拨 款转入、

3、以权益结算的股份支付等。 4. 留存收益包含哪些内容？怎样核算？ 留存收益是指公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等，没有分配 给所有者而留存在公司的盈利。留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来 源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分，其中盈余公积是有 特定用途的累积盈余，未分配利润是没有指定用途的累积盈余。企业应设置“盈余公积”账户，核算盈余公 积的提取和使用等增减变动情况，并在“盈余公积”账户下设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”二个 明细账户，分别核算企业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用

4、情况。企业未分配利润应通过“利润分 配”账户核算，年度终了，企业应当将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配一一未分配 利润”账户，并将“利润分配”账户下的其他有关明细账户的余额，转入“未分配利润”明细账户，结转后， “未分配利润”明细账户的贷方余额，就是累积未分配的利润数额，若为借方余额，则表示累积未弥补的亏 损，未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润弥补，但弥补期限不得超过5五年。 5. 盈余公积的用途是什么？怎样进行盈余公积的核算？ 盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金，可以用于以下两个方面：弥补亏损； 转增资本，即所谓的“送红股”。因法定盈余公积和任意盈余公

5、积有不同的用途，应分别进行明细核算，当 企业提取盈余公积时，借记“利润分配一一提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积 法定盈余公积、任意盈余公积”账户；当盈余公积用于弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积一一法 定盈余公积、任意盈余公积”账户，贷记“利润分配一一盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”账户。 6. 怎样认识盈余公积的提取与企业资金周转的关系？ 盈余公积的提取实质上是企业当期实现的净利润向投资者分配的一种限制。提取盈余公积本身就属于利 润分配的一部分，与提取盈余公积相对应的资金，一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利。盈余公积 的用途并不是指其实际占用形态，提取盈

6、余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出。企 业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是企业所有者权益内部结构的转换， 如以盈余公积弥补亏损，将减少盈余公积结存的数额，以此抵补未弥补亏损的数额，并不引起企业所有者权 益总额的变动；如以盈余公积转增资本，也只是减少盈余公积结存的数额，但同时增加实收资本或股本的数 额，也并不引起所有者权益总额的变动。盈余公积的结存数只是企业所有者权益的组成部分，表明企业生产 经营资金的一个来源而已，其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转。

7、二、练习题 （一）单项选择题 1. 某股份有限公司发行股票5 000万股，面值1元/股，发行价1.02元/股，发行股票前该公司“资 本公积一一股本溢价”、“资本公积一一其他资本公积”、“盈余公积”和“利润分配一一未分配利润”账户的 贷方余额分别为 0万元、30万元、200万元和160万元。该公司发行股票的手续费、佣金等交易费用为150 ）万元。 万元。该公司发行股票时应冲减盈余公积的金额是（ A.150B.20C.120D.50 2. 某股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资，该公司收购本公司股票100收购 价格0.9元/股，面值1元/股，发生的佣金、印花税等交易费用1.5万

8、元。该公司应增加的资本公积（股 本溢价）的金额是（）万元。 A.1.5B.8.5C.10D.11.5 3. 股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，购回股票支付的价款（含交易费 用）超过其面值总额的，如果资本公积（股本溢价）不足冲减的，应最先冲减（ A.资本公积一一其他资本公积B. 股本 C. 未分配利润D.盈余公积 4. 将“本年利润”账户和“利润分配”账户下的其他有关明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户 后，“未分配利润”明细账户的贷方余额，就是（ B. 资本公积（其他资本公积） 未分配利润 33%），当年发生亏损 80万元，X 2年至X 7年每年实现利润 未分配利

9、润”账户的借方余额为（ 万元 D.40 A.当年实现的净利润B.累计留存收益 C.累计实现的净利润 D.累计未分配的利润数额 5. 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减（ A.资本公积（资本溢价或股本溢价） C.留存收益D. 6. 某企业于X 1年成立（假定所得税率为 总额为10万元，则X 7年年底该企业“利润分配 A.20 万元 B.20.2 万元 C.23.30 万元 D.40 万元 7. 企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部 分，应作为（ A.资本公积B. 实收资本 C.盈余公积D. 营业外收入 8. 甲股份有限公司以每

10、股 4元的价格回购股票1 000万股，股票每股面值 1元，共支付回购款 4 050万 元。回购时，公司的股本为 11 000万元，资本公积溢价为 3 000万元（均为该股票产生），盈余公积为 450 万元，未分配利润为 550万元。回购股票后甲公司的所有者权益总额为（ A.15 000B.14 000C.11 950D.10 950 9. 某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100 000股，每股面值I元，每股按1.2元的价格出售。 按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费，从发行收入中扣除，则该公司计入资本公积的数额为 ）万元。 ）元。 A.16 400B.100 000C.116

11、400D.0 10.企业用当年实现的利润弥补亏损时，应作的会计处理是（ A. 借记“本年利润”账户，贷记“利润分配一一未分配利润”账户 B. 借记“利润分配一一未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户 C. 借记“利润分配一一未分配利润”账户，贷记“利润分配一一未分配利润”账户 D. 无需专门作会计处理 （二）多项选择题 1. 下列各项中，引起非公司制企业实收资本增加的有（ A.接受现金资产投资B.盈余公积转增资本 C.资本公积转增资本D.追加对被投资单位的投资 2. 下列各项中，关于未分配利润描述正确的有（ （ B. A.未分配利润是企业所有者权益的组成部分 C.可留待以后年度进行分配的当年结

12、余利润D. 3. 股份有限公司发行股票发生的交易费用，可能借记（ A.资本公积B. 财务费用C. 4. 下列各项中属于资本公积来源的有（ A.资本溢价B. 股本溢价C. 盈余公积D ）。 处置无形资产形成的利得 可留待以后年度进行分配，但不得用于弥补亏损 可留待以后年度进行分配的历年结存利润 ）账户。 利润分配 D.权益法下被投资单位因吸收新投资者而增加的资本溢价中投资企业按应享有的份额而增加的数额 5. 直接计入所有者权益的利得应是同时具备以下（）特点的经济利益的总流入。 A.不应计入当期损益B.会导致所有者权益增加 C.与所有者投入资本无关D.由企业非日常活动所形成 6. 直接计入所有者权

13、益的损失应是同时具备以下（）特点的经济利益的流出。 A.不应计入当期损益B.会导致所有者权益减少 C.与向所有者分配利润无关D.由企业非日常活动所形成 7. 企业“利润分配”科目的核算内容包括（ A.企业利润的分配B. C.历年分配后的未分配利润 8. “利润分配”账户下可设置（ A.提取法定盈余公积B. ）。 企业亏损的弥补 D.历年弥补后的未弥补亏损 ）等明细账户进行明细核算。 提取法定公益金C.盈余公积补亏D. 未分配利润 ）。 9. 下列各项中，能引起盈余公积发生增减变动的有（ A.提取任意盈余公积B. C.用任意盈余公积弥补亏损 10. 下列各项中，属于所有者权益的有 A.坏账准备B

14、. 资本溢价 （三）判断题 1. 企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）计入“实收资本” 或“股本”账户。（） 2. 股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，购回股票支付的价款（含交易费 用）低于其面值总额的，应依次增加资本公积（股本溢价）、盈余公积和未分配利润。（） 3. 企业在非日常活动中形成的利得都应直接增加资本公积。（ 4. 无论是利得还是损失都存在直接计入所有者权益的和计入当期损益的。 5. “利润分配一一未分配利润”账户贷方仅登记转入的本年利润额。 6. 企业用以后年度的税前利润弥补亏损时，应借记“本年利润”账户，贷记 账户。（）

15、 7. 在按面值发行股票的情况下，公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用， （ ） 8. 企业的盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积。（） 9. 用盈余公积转增资本不影响所有者权益总额的变化，但会使企业净资产减少。 （四）业务题 1.某股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资，收购本公司股票 D. C. 以盈余公积转增资本 用盈余公积派送新股 ）。 应付股利D. 任意盈余公积 （ ） （ ） “利润分配一一未分配利润” 直接计入当期财务费用。 100万股，回购 价格1.5元/股，面值I元/股，发生佣金、印花税等交易费用2万元，均以银行存款付讫。该公司注销股 票时“资本公积

16、一一股本溢价”账户贷方余额为20万元，“资本公积一一其他资本公积”账户贷方余额为10 万元，“盈余公积”账户贷方余额为30万元，“利润分配一一未分配利润”账户贷方余额为80万元。 要求： （1） 计算回购股票所支付的价款（含交易费用）； （2）计算确定回购股票所支付的价款（含交易费用）与其面值总额的差额； 分录； 0.9元/股，其他条件不变，则计算确定回购股票所支付的价款（含交易 “资本公积”账户须写出明细账户，金额单位用万元）。 7年年初未分配利润为 30万元，任意盈余公积为 20万元，当年实现税后利润为 180万元, 10%提取法定盈余公积，按25%提取任意盈余公积，分派现金股利50万元。

17、东方公司现 A公司占25%, B公司占30%, C公司占10%, D公司占5%, E公司占30%X 8年5月 8年度东方公司亏损 35万元。 （3）编制该公司回购股票的会计八 （4）若公司回购股票的价款为 费用）与其面值总额的差额并编制相关会计分录（ 2. 东方公司X 公司董事会决定按 有股东情况如下： 以任意盈余公积50万兀转增资本，并已办妥转增手续。X 要求： （1）根据以上资料编制X 7年有关利润分配的会计处理。 （2）编制盈余公积转增资本的会计分录。 （3）编制X 8年末结转亏损的会计分录，并计算未分配利润的年末金额（盈余公积和利润分配的核算写 明细账户）。 3. X 6年12月15日

18、A、B、C共同投资设立甲股份有限公司，注册资本为400万元，A、B C持股比例 分别为60%、25%和15%，甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。X 7年2月12日甲公司发行普通 股2 000万股，每股面值1元，每股发行价格 5元，取得发行收入 1 000万元已存入银行，不考虑发行过程 中的税费等因素。 要求：作出甲股份有限公司的账务处理。 4. 甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润150万元，本年提取法定盈余公积15万元，宣 告分派现金股利56万元。请作出甲股份有限公司结转利润、提取盈余公积及宣告分派现金股利的会计处理。 （五）案例分析题 某公司年终利润分配前的有关资料如下：

19、 2 000万元，股本500万元（500万股，每股1元），资本 4 000万元，每股市价40元。该公司决定按净利润的15% 10股可得1股），并且按分派股票股利后的股数派发现金股 上年未分配利润1 000万元，本年度税后利润 公积100万元，盈余公积 400万元，所有者权益 提取盈余公积，分派股票股利10%（即股东每持 利每股0.1元。 要求：假设股票每股市价与每股账面价值成正比例关系，计算利润分配后的未分配利润、盈余公积、资 本公积、流通股数和预计每股市价。 （一）单项选择题 1.D 2.B 3.D 4.D 5.A 6.C 7.A 8.D （二）多项选择题 1.ABC 2.AD 3.ACD

20、4.ABD 5.ABCD 判断题 2. X 3. X 4. V 5. X 业务题 9.A 10.D 参考答案 6.ABCD 7.ABCD 8.ABCD 9.ABCD 10.BD 6. X 7. X 8. V 9. X 1. X （四） 1. （1） 该公司回购股票所支付的价款（含交易费用）=100X 1.5 + 2 = 1 52 （万元） （2） 该公司回购股票所支付的价款（含交易费用）与其面值总额的差额=1 52 100 X 1 = 52 （万元） 上述差额应一次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积和未分配利润。 应首先冲减资本公积（股本溢价）20万元，冲减后尚余 52 20= 32 （万元）

21、再冲减盈余公积 30万元, 尚余32 30= 2 （万元）冲减未分配利润。 （3）编制该公司回购股票的会计分录 借：股本100 资本公积一一股本溢价 30 盈余公积 利润分配一一未分配利润2 贷：银行存款152 （4）若公司回购股票的价款为 0.9元/股，其他条件不变，刚计算确定该公司回购股票所支付的价款（含 交易费用）与其面值总额的差额并编制回购股票的会计分录 回购股票所支付的价款（含交易费用）低于其面值总额的差额= 上述差额应全部增加资本公积（股本溢价） 借： 100 X 1 ( 100X 0.9 + 2)= 8 (万元) 2. (1) 借: 借: 借: 借: 借: 股本 贷：银行存款 资

22、本公积一一股本溢价 100 92 X 7年利润分配的会计处理 本年利润 贷：禾U润分配一一未分配利润 利润分配一一提取法定盈余公积 利润分配一一提取任意盈余公积 利润分配一一应付现金股利 贷：盈余公积一一法定盈余公积 盈余公积一一任意盈余公积 应付股利 利润分配一一未分配利润 贷：利润分配一一提取法定盈余公积 利润分配一一提取任意盈余公积 利润分配一一应付现金股利 任意盈余公积转增股本： 盈余公积一一任意盈余公积 贷：股本 结转X 8年发生的亏损 利润分配一一未分配利润 贷：本年利润 1 800 000 1 800 000 180 000 450 000 500 000 180 000 450 000 500 000 1 130 000 1 80 000 450 000 500 000 500 000 500 000 350 000 350 000 X 8 年未分配利润=300 000 + I 800 000 1 130 000 350 000 = 620 000 （万元） 3. （1） 借： 银行存款 贷：股本 4 000 000 借: A (4 000 000 B (4 000 000 C (4 000 000 X 60%） X 25%） X 15%） 2 4