会计法规与职业道德+习题答案第九章 会计控制规范案例

1、教材作者：教材作者：王红云王红云 赵永宁赵永宁 第一节 2010年高级会计师内部会计控制试题及解析 第二节 2009年高级会计师内部会计控制试题及解析 第三节 2008年高级会计师内部会计控制试题及解析 第四节 2007年高级会计师内部会计控制试题及解析 2010 2010年年4 4月，财政部，证监会和审计署等五部委联合月，财政部，证监会和审计署等五部委联合 发布了企业内部控制配套指引，连同发布了企业内部控制配套指引，连同20082008年年5 5月发布月发布 的企业内部控制基本规范，构建了我国企业内部控制的企业内部控制基本规范，构建了我国企业内部控制 规范体系。自规范体系。自20112011

2、年年1 1月月1 1日起先在境内外同时上市的公司日起先在境内外同时上市的公司 施行，鼓励非上市大中型企业提前执行，施行，鼓励非上市大中型企业提前执行，A A公司作为境内公司作为境内 外同时上市的公司，决定抢抓机遇，早作准备，全面启动外同时上市的公司，决定抢抓机遇，早作准备，全面启动 内部控制体系实施工作，并指定财务总监负责拟定实施方内部控制体系实施工作，并指定财务总监负责拟定实施方 案，该方案要点如下：案，该方案要点如下： （一）加强领导，键全组织。为了提升内控工作（一）加强领导，键全组织。为了提升内控工作 的权威性，成立内部控制体系实施领导小组，由的权威性，成立内部控制体系实施领导小组，由

3、董事长亲自挂帅担任组长，总经理担任第一副组董事长亲自挂帅担任组长，总经理担任第一副组 长，财务总监和各位副总经理担任副组长。同时，长，财务总监和各位副总经理担任副组长。同时， 领导小组下设办公室，办公室设在财务部，相关领导小组下设办公室，办公室设在财务部，相关 部门参与其中。由财务部经理兼任办公室主任。部门参与其中。由财务部经理兼任办公室主任。 办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施 以及其他日常工作。待时机成熟，成立专门的内以及其他日常工作。待时机成熟，成立专门的内 控部。控部。 （二）梳理业务流程，完善内控制度。聘请负责（二）梳理业务流程，完善

4、内控制度。聘请负责 本公司财务报表审计的本公司财务报表审计的B B会计师事务所提供咨询，会计师事务所提供咨询， 对照企业内部控制基本规范和企业内部控对照企业内部控制基本规范和企业内部控 制配套指引的要求，结合公司实际；全面梳理制配套指引的要求，结合公司实际；全面梳理 现有各项业务流程，识别主要风险和关键控制点。现有各项业务流程，识别主要风险和关键控制点。 在此基础上在此基础上, ,制定公司内部控制手册。在梳理制定公司内部控制手册。在梳理 流程、完善公司内部控制手册过程中，应当流程、完善公司内部控制手册过程中，应当 只要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活只要围绕内部控制五要素中的风险评估和控

5、制活 动展开，切实加强对各项经营业务的风险控制。动展开，切实加强对各项经营业务的风险控制。 （三）狠抓宣传培训，统一思想认识。利用举办培训班、（三）狠抓宣传培训，统一思想认识。利用举办培训班、 开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训，开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训， 力争在力争在3 3个月内将公司所有员工轮训一遍，全面掌握企个月内将公司所有员工轮训一遍，全面掌握企 业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引和业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引和 公司内部控制手册。公司内部控制手册。 （四）升级信息系统，优化控制手段。为促进内部控（四）升级信息系统，优化控制手段。

6、为促进内部控 制流程与信息系统的有机结合，实现业务和事项的自动控制流程与信息系统的有机结合，实现业务和事项的自动控 制，请本公司制，请本公司ERPERP系统提供商根据企业内部控制基本规系统提供商根据企业内部控制基本规 范、企业内部控制配套指引和公司内部控制手范、企业内部控制配套指引和公司内部控制手 册，协助制定信息系统建设和升级整体规划，经本公司册，协助制定信息系统建设和升级整体规划，经本公司 信息网络中心批准后实施。信息网络中心批准后实施。 （五）开展试运行，做好全面实施准备。（五）开展试运行，做好全面实施准备。20102010年年1111月，月， 选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展

7、内部控制选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展内部控制 试运行，及时发现和解决试运行中存在的问题，积累经验，试运行，及时发现和解决试运行中存在的问题，积累经验， 为为20112011年年1 1月月1 1日起全面实施做好充分准备。日起全面实施做好充分准备。 （六）强化内部审计，增强监督效能。董事会下设的（六）强化内部审计，增强监督效能。董事会下设的 审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效实施审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效实施 等工作，并由审计部经理兼任审计委员会主席；审计部调等工作，并由审计部经理兼任审计委员会主席；审计部调 整职责定位，在开展传统财务审计、经济责任审

8、计的同时，整职责定位，在开展传统财务审计、经济责任审计的同时， 对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价。对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价。 （七）组织内部控制评价，监督整改落实。（七）组织内部控制评价，监督整改落实。20112011年底；年底； 开展全公司范围内的内部控制评价工作，全面检查内部控开展全公司范围内的内部控制评价工作，全面检查内部控 制制度的运行情况，特别要将下属分、子公司作为重中之制制度的运行情况，特别要将下属分、子公司作为重中之 重，切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。重，切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。 （八）借助专业力量，引入外部努审计。鉴于（八）

9、借助专业力量，引入外部努审计。鉴于B B会计师会计师 事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专 业素质，根据促进内部控制规范体系有效实施的要求，聘业素质，根据促进内部控制规范体系有效实施的要求，聘 请请B B会计师事务所同时承担财务报表审计和内部控制审计会计师事务所同时承担财务报表审计和内部控制审计 工作，以便于沟通协调、整合审计。工作，以便于沟通协调、整合审计。 （九）实施绩效考评，落实奖惩制度。建立公司激励约（九）实施绩效考评，落实奖惩制度。建立公司激励约 束制度，将公司各责任单位和全体员工建立和实施内部控束制度，将公司各责任单位

10、和全体员工建立和实施内部控 制的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计发现重大缺制的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计发现重大缺 陷的责任单位及其负责人和直接负责人，要严肃处理。陷的责任单位及其负责人和直接负责人，要严肃处理。 上述实施方案报董事会批准后实施。上述实施方案报董事会批准后实施。 根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配 套指引，逐项判断套指引，逐项判断A A公司实施方案中的（一）至（九）公司实施方案中的（一）至（九） 项工作安排是否存在部当之处；存在不当之处的，请逐项项工作安排是否存在部当之处；存在不当之处的，请逐项 指出不当之处，并逐项简

11、要说明理由。指出不当之处，并逐项简要说明理由。 甲公司系境内外同时上市的公司，其甲公司系境内外同时上市的公司，其A A股在上海证券股在上海证券 交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的企业内部交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的企业内部 控制基本规范、企业内部控制配套指引以及据此修控制基本规范、企业内部控制配套指引以及据此修 改后的公司内部控制手册，甲公司应于改后的公司内部控制手册，甲公司应于20112011年起实施年起实施 内部控制评价制度。鉴于本公司在内部控制评价制度。鉴于本公司在20082008年年5 5月企业内部月企业内部 控制基本规范发布后就已经着手建立、完善自身内部控控制基本规

12、范发布后就已经着手建立、完善自身内部控 制体系并取得了较好效果，甲公司决定从制体系并取得了较好效果，甲公司决定从20102010年开始提前年开始提前 实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评 价方案。该方案摘要如下：价方案。该方案摘要如下： 董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和 监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控 制有效性负全责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，制有效性负全责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，

13、拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内 部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、 监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门 的内控自查工作。的内控自查工作。 内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、 信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按 公司法和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织公司法和公司章程建

14、立了科学规范的组织架构，组织 架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重 要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交 易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或 事项。事项。 在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、 专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方 法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作法。

15、考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作 对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用 调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。 评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评 价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重 点和抽样数量。评价人员要依据企业内部控制基本规点和抽样数量。评价人员要依据企业内部控制基本规 范、企业内部控制配套指引和公司内部控制手册范、企业内部控制配套指引和公司内部控制手册

16、实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试 过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现 场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形 成现场评价报告。现场评价报告无需和被评价单位沟通，成现场评价报告。现场评价报告无需和被评价单位沟通， 只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计 部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控

17、制缺陷进行 综合分析和全面复核。综合分析和全面复核。 审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责 起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内 部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、 内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评 价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制 缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。

18、对于重缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重 大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内 部控制评价报告董事会审核后对外披露。部控制评价报告董事会审核后对外披露。 聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所 对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在20082008年年 5 5月企业内部控制基本规范发布后就已建立内部控制月企业内部控制基本规范发布后就已建立内部控制 体系并取得较好效果，内部控制审计自体系并取得较好效果，内部控制审计自2

19、0102010年起，重点审年起，重点审 计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并 出具相关审计意见。出具相关审计意见。 根据企业内部控制基本规范及企业内部控制配根据企业内部控制基本规范及企业内部控制配 套指引，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的（一）套指引，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的（一） 至（五）项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，请至（五）项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，请 逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。 某公司按照财政部、证监会、审计署、银监某公司按照财政部、证监

20、会、审计署、银监 会和保监会等五部委发布的企业内部控制基本会和保监会等五部委发布的企业内部控制基本 规范的要求，建立并实施本公司的内部控制制规范的要求，建立并实施本公司的内部控制制 度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部 控制相关重大问题形成决议。摘要如下：控制相关重大问题形成决议。摘要如下： （1 1）控制目标。会议首先确定了公司内部控制的）控制目标。会议首先确定了公司内部控制的 目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全，目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全， 严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，严格按照法律法规及相关监管要求开展

21、经营活动， 确保公司经营管理过程不存在任何风险。确保公司经营管理过程不存在任何风险。 （2 2）内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。）内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。 会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：严格规范公会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：严格规范公 司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审 核批准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位核批准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位 或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资源政或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资源政

22、策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护， 认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、 爱岗敬业，开拓创新和团队协作精神。爱岗敬业，开拓创新和团队协作精神。 （3 3）风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围）风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围 绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等 进行全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，根据风进行全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，根据风 险发生的可能性和影响

23、程度进行排序，采取相应的风险应险发生的可能性和影响程度进行排序，采取相应的风险应 对策略。对策略。 （4 4）控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化）控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化 控制措施：一是实施全面预算管理，将各类业务事项均纳控制措施：一是实施全面预算管理，将各类业务事项均纳 入预算控制；二是将控制措施入预算控制；二是将控制措施“嵌入嵌入“信息系统中，通过信息系统中，通过 现代化手段实现自动控制；三是完善合同管理制度，所有现代化手段实现自动控制；三是完善合同管理制度，所有 对外发生的经济行为均应签订书面合同。对外发生的经济行为均应签订书面合同。 （5 5）信息与沟通。

24、会议要求公司完善信息与沟通制度。）信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。 及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息 在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效 沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和 举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举 报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。 （6 6）内部监督。会议强调，

25、内部监督是防止内部控制流）内部监督。会议强调，内部监督是防止内部控制流 于形式的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，于形式的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度， 由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检 查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内部审查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内部审 计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和 监事会报告。监事会报告。 ：根据企业内部控制基本规范的要求，分：根据企业内部控制基本规范的要求，分 析、判断该公司董事会

26、会议形成的上述决议中有哪些不当析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当 之处，并简要说明理由。之处，并简要说明理由。 2008 2008年年5 5月月2222日，财政部、证监会、审计署、银监会、日，财政部、证监会、审计署、银监会、 保监会联合发布企业内部控制基本规范（以下简称基保监会联合发布企业内部控制基本规范（以下简称基 本规范），自本规范），自20092009年年7 7月月1 1日起在上市公司范围内施行。日起在上市公司范围内施行。 20082008年年6 6月，月，A A公司（上市公司）召开董事会，研究贯彻执公司（上市公司）召开董事会，研究贯彻执 行基本规范事宜。会议责成行基本规

27、范事宜。会议责成 A A 公司经理层根据基本规范公司经理层根据基本规范 中关于建立与实施内部控制的五项原则，抓紧拟订本公司中关于建立与实施内部控制的五项原则，抓紧拟订本公司 实施基本规范的工作方案，报董事会批准后执行。实施基本规范的工作方案，报董事会批准后执行。20082008年年 8 8月，月，A A公司经理层提交了基本规范实施方案，其要点如下：公司经理层提交了基本规范实施方案，其要点如下： （1 1）明确控制目标，本公司实施内部控制的目标，是保）明确控制目标，本公司实施内部控制的目标，是保 证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠，证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可

28、靠， 确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保 留审计意见。留审计意见。 （2 2）优化内部环境，严格按照公司法建立规范的公）优化内部环境，严格按照公司法建立规范的公 司治理结构，明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、司治理结构，明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、 监督等方面的职责权限。为此，建议在董事会下增设审计监督等方面的职责权限。为此，建议在董事会下增设审计 委员会，由总会计师兼任委员会主任；同时，成立本公司委员会，由总会计师兼任委员会主任；同时，成立本公司 内部控制领导小组，由总会计师兼任组长，全权负责本公内部控制领导

29、小组，由总会计师兼任组长，全权负责本公 司内部控制的建设健全和有效实施；在完善公司人力资源司内部控制的建设健全和有效实施；在完善公司人力资源 政策方面，以业务能力作为选人、用人的决定性标准，培政策方面，以业务能力作为选人、用人的决定性标准，培 养一支能力过硬的职工队伍。养一支能力过硬的职工队伍。 （3 3）开展风险评估。紧密围绕设定的控制目标，全面系）开展风险评估。紧密围绕设定的控制目标，全面系 统持续地收集相关信息，结合本公司实际情况，及时进行统持续地收集相关信息，结合本公司实际情况，及时进行 风险评估。考虑到外部风险的复杂性和多变性，加之本公风险评估。考虑到外部风险的复杂性和多变性，加之本

30、公 司风险分析力量不足，拟对外部风险忽略不计，重点识别司风险分析力量不足，拟对外部风险忽略不计，重点识别 和分析内部风险，根据定性分析结果，主要采取风险规避和分析内部风险，根据定性分析结果，主要采取风险规避 策略应对风险。策略应对风险。 （4 4）严格控制活动，综合运用手工控制与自动控制、预）严格控制活动，综合运用手工控制与自动控制、预 防性控制与发现性控制相结合的方法，采用相应的控制措防性控制与发现性控制相结合的方法，采用相应的控制措 施。将风险控制在可承受范围之内。同时，强化绩效考评施。将风险控制在可承受范围之内。同时，强化绩效考评 控制，将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参控制，

31、将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参 考指标。考指标。 （5 5）加强信息沟通，建立信息与沟通制度。明确内部控）加强信息沟通，建立信息与沟通制度。明确内部控 制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通。制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通。 充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。只要将单一的充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。只要将单一的 会计电算化向全面会计电算化向全面ERPERP管理系统转化，将控制流程管理系统转化，将控制流程“固化固化” 在信息系统之中，就能杜绝错误和舞弊现象发生。在信息系统之中，就能杜绝错误和舞弊现象发生。 （6 6）强化内部监督。研究制

32、定内部控制监督制度，规范）强化内部监督。研究制定内部控制监督制度，规范 内部监督的程序、方法和要求。突出内部监督重点。主要内部监督的程序、方法和要求。突出内部监督重点。主要 将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监 督范围。增强监督检查的针对性，把开展专项监督摆在首督范围。增强监督检查的针对性，把开展专项监督摆在首 要位置。重点监督内部控制的运行缺陷，提高内部控制的要位置。重点监督内部控制的运行缺陷，提高内部控制的 执行力。为了协调好内部监督与外部审计的关系，建议聘执行力。为了协调好内部监督与外部审计的关系，建议聘 请与本公司合作关系

33、较好的某会计师事务所为建立健全内请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内 部控制提供智力支持和咨询服务。并聘请该事务所开展内部控制提供智力支持和咨询服务。并聘请该事务所开展内 部控制审计。部控制审计。 从内部控制理论和方法角度，指出从内部控制理论和方法角度，指出A A公司经理公司经理 层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处，层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处， 并简要说明理由。并简要说明理由。 第四节第四节 2007 2007年高级会计师内部会计控制试题及解析年高级会计师内部会计控制试题及解析 A A国有大型企业集团公司国有大型企业集团公司( (以下简称以下简称A A公司

34、公司) )为为 加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在 年报审计时对公司所属年报审计时对公司所属B B、C C、D D、E4E4个全资子公司个全资子公司 内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。 检查中发现以下问题：检查中发现以下问题： （1 1）B B公司对外投资决策失控。经查，该项投资发生于公司对外投资决策失控。经查，该项投资发生于 20042004年年6 6月，当时月，当时8 8公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称 是境外甲金融投资公司是境外甲金融投资公司( (以

35、下简称甲公司以下简称甲公司) )总经理的廖某，总经理的廖某， 双方约定，由双方约定，由B B公司向甲公司投入公司向甲公司投入l000l000万元用于投资，期万元用于投资，期 限限1 1年，收益率年，收益率20%20%。考虑到这项投资能给本公司带来巨额。考虑到这项投资能给本公司带来巨额 回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将10001000万元资万元资 金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资 协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始

36、终找不到廖某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。终找不到廖某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。 （2 2）C C公司对外担保管理松弛。公司对外担保管理松弛。20042004年年3 3月，月，c c公司为乙公公司为乙公 司提供司提供100100万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经 理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉，理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉，c c公司也公司也 没有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董没有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董 事长是本公司总经理的亲属，不会出问题，于是办理了担事长是本公司总经理的亲属，

37、不会出问题，于是办理了担 保手续。此后，乙公司破产，保手续。此后，乙公司破产，C C公司承担连带责任。公司承担连带责任。 （3 3）D D公司工程项目管理混乱。公司工程项目管理混乱。20032003年年5 5月，月，D D公司开工建公司开工建 设职工活动中心，设职工活动中心，20042004年年6 6月份完工。工程原定总投资月份完工。工程原定总投资 35003500万元，决算金额为万元，决算金额为39503950万元。据查，该工程由万元。据查，该工程由D D公司公司 工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D D公公 司董事会审批同意并授权由

38、工会主席张某具体负责工程项司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项 目的实施和对工程价款支付的审批。随后，张某私自决定目的实施和对工程价款支付的审批。随后，张某私自决定 将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工 队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施， 建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有 关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在 工程完工后，

39、由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财 务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用 后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量 问题。问题。 （4 4）E E公司重大设备采购控制不严。公司重大设备采购控制不严。20042004年年5 5月，月，E E公司决公司决 定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客 户推荐和联系，户推荐和联系，E E公司指派一副总经理带队赴国外丙公司

40、公司指派一副总经理带队赴国外丙公司 实地考察。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图实地考察。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图 片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经 过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。6 6月月 1515日，日，E E公司按照合同约定一次性支付了设备款。公司按照合同约定一次性支付了设备款。8 8月初，月初， 两台设备运抵两台设备运抵E E公司，并在启封、安装后立即投入生产。公司，并在启封、安装后立即投入生产。 但在生产过程中。这两台设备多次出现故障。后经专家鉴