借贷记账法的具体运用

1、第四章借贷记账法的具体运用第四章借贷记账法的具体运用 12021-4-24 教学内容教学内容 22021-4-24 教学重点教学重点 32021-4-24 教学目标教学目标 42021-4-24 第一节制造业主要经济业务概述第一节制造业主要经济业务概述 52021-4-24 供应过程供应过程生产过程销售过程生产过程销售过程 第一节制造业主要经济业务概述第一节制造业主要经济业务概述 现金等现金等原材料等原材料等 在产品在产品产成品产成品 现金等现金等 厂房设备厂房设备 重新投入生产周转重新投入生产周转 工资及其他成本费用工资及其他成本费用 货币资金货币资金储备资金储备资金 生产资金生产资金成品资

2、金成品资金 货币资金货币资金 固定资金固定资金 资金流入：资金流入： 投资人投资、借入等投资人投资、借入等 资金流出：资金流出： 交税、分配利润等交税、分配利润等 62021-4-24 第二节资金筹集的核算第二节资金筹集的核算 72021-4-24 资金的筹集资金的筹集 2021-4-248 一实收资本的核算一实收资本的核算 概念概念 实收资本：投资者投入企业的资本金。实收资本：投资者投入企业的资本金。 种类种类 国家资本金国家资本金 法人资本金法人资本金 个人资本金个人资本金 外商资本金外商资本金 92021-4-24 （一）投入资本的计价（一）投入资本的计价 v企业收到的所有者投资都应按实

3、际投资数额企业收到的所有者投资都应按实际投资数额 入帐。入帐。 v以货币资金投资的，应按实际收到的款项作以货币资金投资的，应按实际收到的款项作 为投资者的投资额入帐。为投资者的投资额入帐。 v以实物形式投资的，按双方认可的估价数额以实物形式投资的，按双方认可的估价数额 作为实际投资额入帐。作为实际投资额入帐。 v企业在生产经营中所取得的收入和收益、所企业在生产经营中所取得的收入和收益、所 发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。 102021-4-24 （二）主要核算账户（二）主要核算账户 l实收资本实收资本 l银行存款银行存款 l在建工程在建工程 l固

4、定资产固定资产 l资本公积资本公积 112021-4-24 “实收资本实收资本”（股本）账户（股本）账户 核算内容核算内容：企业接受投资者投入的实收资本。：企业接受投资者投入的实收资本。 经济性质经济性质：属所有者权益类账户。：属所有者权益类账户。 明细账户明细账户：按投资人或投资单位设置。：按投资人或投资单位设置。 账户结构账户结构： 借实收资本（股本）贷借实收资本（股本）贷 12 期初余额期初余额 投入资本退出企投入资本退出企 业时（业时（减少减少） 收到投资者投入的收到投资者投入的 资本时（资本时（增加增加） 期末余额：资本总期末余额：资本总 额额 2021-4-24 “银行存款银行存款

5、”账户账户 核算内容核算内容：企业存入银行的款项。：企业存入银行的款项。 经济性质经济性质：属资产类账户。：属资产类账户。 明细账户明细账户：按货币种类设置。：按货币种类设置。 账户结构账户结构： 借银行存款贷借银行存款贷 13 期初余额期初余额 将款项存入银行将款项存入银行 时（时（增加增加） 支付存款时（支付存款时（减少减少） 期末余额：存款余期末余额：存款余 额额 2021-4-24 “在建工程在建工程”账户账户 核算内容核算内容：尚未完工的固定资产成本。：尚未完工的固定资产成本。 经济性质经济性质：属资产类账户。：属资产类账户。 明细账户明细账户：按名称设置。：按名称设置。 账户结构账

6、户结构： 借在建工程贷借在建工程贷 期初余额期初余额 在建工程成本在建工程成本增增 加加时时 工程完工转入固定工程完工转入固定 资产时资产时 期末余额：尚未完期末余额：尚未完 工的固定资产工的固定资产 142021-4-24 “固定资产固定资产”账户账户 核算内容核算内容：使用时间在：使用时间在1年以上，单位价值年以上，单位价值 2000元以上的资产（机器、厂房等）。元以上的资产（机器、厂房等）。 经济性质经济性质：属资产类账户。：属资产类账户。 明细账户明细账户：按名称设置。：按名称设置。 账户结构账户结构： 借借 固定资产固定资产贷贷 15 期初余额期初余额 固定资产固定资产增加增加时时固

7、定资产固定资产减少减少时时 期末余额：固定资期末余额：固定资 产的原价产的原价 2021-4-24 “资本公积资本公积”账户账户 核算内容核算内容：企业收到投资者出资超出其在注企业收到投资者出资超出其在注 册资本或股本中所占的份额部分册资本或股本中所占的份额部分。 经济性质经济性质：属资产类账户。：属资产类账户。 账户结构账户结构： 借资本公积贷借资本公积贷 期初余额期初余额 资本公积资本公积减少减少时时资本公积资本公积增加增加时时 （溢价、接受捐赠）（溢价、接受捐赠） 期末余额：资本公期末余额：资本公 积总额积总额 162021-4-24 （三）投入资本业务的会计处理（三）投入资本业务的会计

8、处理 【例例4-14-1】20092009年年2 2月月1515日，三星公司直日，三星公司直 接收到接收到A A投资者投入的货币资金投资者投入的货币资金900000900000 元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 900000 900000 贷：实收资本贷：实收资本 900000900000 172021-4-24 （三）投入资本业务的会计处理（三）投入资本业务的会计处理 【例例4-24-2】 20092009年年2 2月月1616日，三星公司日，三星公司 收到收到B B投资者投入的需安装的新设备一投资者投入的需安装的新设备一 台价值为台价值为180000180

9、000元，一项专利技术，价元，一项专利技术，价 值为值为4000040000元。元。 借：在建工程借：在建工程 180 000180 000 无形资产无形资产 4000040000 贷：实收资本贷：实收资本 220 000220 000 182021-4-24 （三）投入资金业务的核算三）投入资金业务的核算 【例例4-4-】三星股份有限公司于三星股份有限公司于20092009 年年2 2月月2525日公开发行股票日公开发行股票50005000万股，股万股，股 票面值为票面值为1 1元元/ /股，实际筹得资金股，实际筹得资金58005800 万元，款项存入银行。万元，款项存入银行。 借：银行存款

10、借：银行存款 58 000 00058 000 000 贷：股本贷：股本 50 000 00050 000 000 资本公积资本公积 8 000 0008 000 000 192021-4-24 二借入资金的核算二借入资金的核算 概念概念 企业向银行或其他金融机构等借入的企业向银行或其他金融机构等借入的 资金。资金。 分类分类 短期借款短期借款(偿还期在偿还期在1年以内的借款年以内的借款)。 长期借款长期借款(偿还期在偿还期在1年以上的借款年以上的借款)。 偿还额偿还额 本金和利息。本金和利息。 202021-4-24 （一）借入资金的利息处理原则（一）借入资金的利息处理原则 生产经营期间生产

11、经营期间 ，计入，计入“财务费用财务费用”； 企业筹建期间，作为开办费，计入企业筹建期间，作为开办费，计入 “长长 期待摊费用期待摊费用”(摊销期在摊销期在1年以上年以上 的待摊费用的待摊费用)； 工程建造期间，计入工程建造期间，计入“在建工程在建工程”。 212021-4-24 （一）借入资金核算账户（一）借入资金核算账户 l 短期借款短期借款 l 长期借款长期借款 l 财务费用财务费用 l 应付利息应付利息 222021-4-24 “短期借款短期借款”账户账户 核算内容核算内容：企业向银行借入的期限在：企业向银行借入的期限在1年内的借款。年内的借款。 经济性质经济性质：属负债类账户。：属负

12、债类账户。 明细账户明细账户：按债权人设置。：按债权人设置。 账户结构账户结构： 借借 短期借款贷短期借款贷 23 期初余额期初余额 偿还银行借款时偿还银行借款时 （减少减少） 取得银行借款时取得银行借款时 （增加增加） 期末余额：银行借期末余额：银行借 款总额款总额 2021-4-24 “长期借款长期借款”账户账户 核算内容核算内容：企业向银行借入的期限在：企业向银行借入的期限在1年以上的借款。年以上的借款。 经济性质经济性质：属负债类账户。：属负债类账户。 明细账户明细账户：按债权人设置。：按债权人设置。 账户结构账户结构： 借长期借款贷借长期借款贷 24 期初余额期初余额 偿还银行借款时

13、偿还银行借款时 （减少减少） 取得银行借款时取得银行借款时 （增加增加） 期末余额：银行借期末余额：银行借 款总额款总额 2021-4-24 “财务费用财务费用”账户账户 核算内容核算内容：企业为筹集生产经营所需资金等而发生企业为筹集生产经营所需资金等而发生 的各项费用（包括利息支出、汇兑支出、手续费、的各项费用（包括利息支出、汇兑支出、手续费、 现金折扣等）。现金折扣等）。 经济性质经济性质：属损益类（费用）账户。：属损益类（费用）账户。 账户结构账户结构： 借财务费用贷借财务费用贷 25 发生财务费用时（发生财务费用时（增增 加加） 冲销费用时冲销费用时 结转结转“本年利润本年利润”账账

14、户户 期末无余额期末无余额 2021-4-24 “应付利息应付利息”账户账户 核算内容核算内容：企业按合同约定应支付的借款利息企业按合同约定应支付的借款利息。 经济性质经济性质：属负债类账户。：属负债类账户。 明细账户明细账户：按债权人设置。：按债权人设置。 账户结构账户结构： 借应付利息贷借应付利息贷 26 期初余额期初余额 支付利息时（支付利息时（减减 少少） 计算出应付未付利计算出应付未付利 息时（息时（增加增加） 期末余额：应付未期末余额：应付未 付的利息付的利息 2021-4-24 （三）借入资金业务的会计处理（三）借入资金业务的会计处理 【例例4 44 4】 4 4月月1 1日，公

15、司从银行取得一笔日，公司从银行取得一笔2 2个月的生个月的生 产周转资金借款产周转资金借款50 00050 000元，转入存款户。元，转入存款户。 借：银行存款借：银行存款 50000 50000 贷：短期借款贷：短期借款 5000050000 272021-4-24 （三）借入资金业务的会计处理（三）借入资金业务的会计处理 【例例4 44 4】 4 4月月3030日，支付本月利借款息日，支付本月利借款息300300元。元。 借：财务费用借：财务费用 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 300300 （5 5月末作同样的分录。）月末作同样的分录。） 282021-4-24 （三）借入资金

16、业务的会计处理三）借入资金业务的会计处理 【例例4 44 4】 6月月1日日 ，贷款到期归还本金。，贷款到期归还本金。 借：短期借款借：短期借款 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000 292021-4-24 （三）借入资金业务的会计处理（三）借入资金业务的会计处理 【例例4 45 5】某企业某企业2006年年7月月1日，从银行借日，从银行借 入入3年期款项年期款项120万元，用于修建厂房，利万元，用于修建厂房，利 率率10%。1年半后，厂房竣工投入使用。年半后，厂房竣工投入使用。(一一 次还本付息次还本付息) 。 0606年年7 7月月1 1日，借入本金日，借入

17、本金 借：银行存款借：银行存款 1200000 1200000 贷：长期借款贷：长期借款 12000001200000 302021-4-24 0606年年1212月月3131日，预计利息日，预计利息 借：在建工程借：在建工程 60 00060 000 贷：应付利息贷：应付利息 60 000 0707年年1212月月3131日，预计利息日，预计利息 借：在建工程借：在建工程 120 000120 000 贷：应付利息贷：应付利息 120 000120 000 312021-4-24 0808年年1212月月3131日，预计利息日，预计利息 借：财务费用借：财务费用 120 000120 000

18、 贷：应付利息贷：应付利息 120 000120 000 0909年年7 7月月1 1日，还本付息日，还本付息 借：长期借款借：长期借款 1 200 0001 200 000 财务费用财务费用6060000000 应付利息应付利息 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 560 0001 560 000 322021-4-24 第三节供应过程的核算第三节供应过程的核算 332021-4-24 一固定资产购进业务的核算一固定资产购进业务的核算 l标准标准 使用时间在使用时间在1年以上；年以上； 单位价值在规定标准（单位价值在规定标准（2000元）以上。元）以上。 l核算账户核

19、算账户 固定资产固定资产 在建工程在建工程 342021-4-24 一固定资产购进业务的核算一固定资产购进业务的核算 l固定资产购入的会计处理方法固定资产购入的会计处理方法 购入不需要安装的固定资产，应直接计购入不需要安装的固定资产，应直接计 入入“固定资产固定资产”帐户；帐户； 购入需要安装的固定资产时，应先通购入需要安装的固定资产时，应先通 过过“在建工程在建工程”帐户，待安装完毕交付使用帐户，待安装完毕交付使用 时再将发生的工程成本转作固定资产。时再将发生的工程成本转作固定资产。 352021-4-24 一固定资产购进业务的核算一固定资产购进业务的核算 l固定资产购入的会计核算固定资产购

20、入的会计核算 【例例4 46 6】企业购入不需安装的生产设备企业购入不需安装的生产设备 一套，买价一套，买价500000元元(价税合计价税合计)，包装费，包装费 3000元，运费元，运费5000元，开出支票支付全元，开出支票支付全 部货款。部货款。 借：固定资产借：固定资产 508000 贷：银行存款贷：银行存款 508000 362021-4-24 一固定资产购进业务的核算一固定资产购进业务的核算 l固定资产购入的会计核算固定资产购入的会计核算 【例例4 47 7】 企业购入需要安装的机器一台，买价企业购入需要安装的机器一台，买价 350000元，运费元，运费3000元，款项通过银行元，款项

21、通过银行 支付。支付。 借：借： 在建工程在建工程 353000 贷：银行存款贷：银行存款 353000 机器安装时，耗用安装材料机器安装时，耗用安装材料4000元。元。 借：在建工程借：在建工程 4000 贷：原材料贷：原材料 4000 372021-4-24 一固定资产购进业务的核算一固定资产购进业务的核算 l固定资产购入的会计核算固定资产购入的会计核算 【例例4 47 7】 支付安装工人工资支付安装工人工资2500元，用现金支元，用现金支 票支付。票支付。 借：借： 在建工程在建工程 2500 贷：银行存款贷：银行存款 2500 设备安装完毕，投入使用。设备安装完毕，投入使用。 借：固定

22、资产借：固定资产 359500 贷：在建工程贷：在建工程 359500 382021-4-24 二材料采购业务的核算二材料采购业务的核算 2021-4-2439 2 2、材料采购核算主要账户、材料采购核算主要账户 “材料采购材料采购”账户；账户； “原材料原材料”账户；账户； “其他货币资金其他货币资金”账户；账户； “应付账款应付账款”账户；账户； “应付票据应付票据”账户；账户； “预付账款预付账款”账户；账户； “应交税金应交税金-应交增值税应交增值税”。 402021-4-24 “材料采购材料采购”账户账户 核算内容核算内容：核算企业货款已付尚未入库的在途材料成本。：核算企业货款已付尚

23、未入库的在途材料成本。 经济性质经济性质：属资产类账户。：属资产类账户。 明细账户明细账户：按供货单位设置。：按供货单位设置。 账户结构账户结构： 借材料采购贷借材料采购贷 41 期初余额期初余额 支付货时支付货时材料验收入库时材料验收入库时 期末余额：已付款尚期末余额：已付款尚 未入库的材料未入库的材料 2021-4-24 “原材料原材料”账户账户 核算内容核算内容：核算企业各种库存材料的实际成本。：核算企业各种库存材料的实际成本。 经济性质经济性质：属资产类账户。：属资产类账户。 明细账户明细账户：按材料品名设置。：按材料品名设置。 账户结构账户结构： 借原材料贷借原材料贷 42 期初余额

24、期初余额 材料验收入库时材料验收入库时发出、领用材料时发出、领用材料时 期末余额：企业库存期末余额：企业库存 材料的成本材料的成本 2021-4-24 “其他货币资金其他货币资金”账户账户 核算内容核算内容：核算企业的银行汇票存款、本票存款、信用：核算企业的银行汇票存款、本票存款、信用 卡存等款、外埠存款、信用证存款。卡存等款、外埠存款、信用证存款。 经济性质经济性质：属资产类账户。：属资产类账户。 明细账户明细账户：按类别设置。：按类别设置。 账户结构账户结构： 借其他货币资金贷借其他货币资金贷 43 期初余额期初余额 其他货币资金增加时其他货币资金增加时 其他货币资金减少时其他货币资金减少

25、时 期末余额：持有的其他期末余额：持有的其他 货币资金货币资金 2021-4-24 “应付账款应付账款”账户账户 核算内容核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务：核算企业因购买材料、商品和接受劳务 等应支出的款项。等应支出的款项。 经济性质经济性质：属负债类账户。：属负债类账户。 明细账户明细账户：按债权人设置。：按债权人设置。 账户结构账户结构： 借应付账款贷借应付账款贷 44 期初余额期初余额 支付货款时支付货款时购入材料未付款时购入材料未付款时 期末余额：尚未支付期末余额：尚未支付 的货款的货款 2021-4-24 “应付票据应付票据”账户账户 核算内容核算内容：核算企业因购买材料

26、、商品和接受劳务：核算企业因购买材料、商品和接受劳务 等开出、承兑商业汇票。等开出、承兑商业汇票。 经济性质经济性质：属负债类账户。：属负债类账户。 明细账户明细账户：按债权人设置。：按债权人设置。 账户结构账户结构： 借应付票据贷借应付票据贷 45 期初余额期初余额 票据到期支付款项时票据到期支付款项时开出、承兑商业汇票时开出、承兑商业汇票时 期末余额：尚未到期支期末余额：尚未到期支 付的货款付的货款 2021-4-24 “预付账款预付账款”账户账户 核算内容核算内容：核算企业按合同规定预先支付给收款方：核算企业按合同规定预先支付给收款方 的款项。的款项。 经济性质经济性质：属资产类账户。：

27、属资产类账户。 明细账户明细账户：按收款单位设置。：按收款单位设置。 账户结构账户结构： 借预付账款贷借预付账款贷 46 期初余额期初余额 支付定金时支付定金时收回商品或定金时收回商品或定金时 期末余额：预付的款项期末余额：预付的款项 2021-4-24 “预收账款预收账款”账户账户 核算内容核算内容：核算企业按合同规定收取的款项。：核算企业按合同规定收取的款项。 经济性质经济性质：属负债类账户。：属负债类账户。 明细账户明细账户：按债权人设置。：按债权人设置。 账户结构账户结构： 借预收账款贷借预收账款贷 47 期初余额期初余额 销售实现时销售实现时收取款项时收取款项时 期末余额：企业预收的

28、期末余额：企业预收的 款项款项 2021-4-24 “应交税费应交增值税应交税费应交增值税”账户账户 核算内容核算内容：核算企业应交未交的增值税。：核算企业应交未交的增值税。 经济性质经济性质：属负债类账户。：属负债类账户。 明细账户明细账户：进项税额、销项税额、出口退税、进项税：进项税额、销项税额、出口退税、进项税 额转出、已交税金。额转出、已交税金。 账户结构账户结构： 借应交税金应交增值税贷借应交税金应交增值税贷 48 期初余额期初余额 购进材料支付的购进材料支付的 进项税额进项税额 销售商品时收取的销售商品时收取的 销项税额销项税额 期末余额：尚未抵扣的期末余额：尚未抵扣的 进项税额进

29、项税额 期末余额：尚未缴纳期末余额：尚未缴纳 的增值税的增值税 2021-4-24 3 3材料采购核算材料采购核算 【例例4 412 12 】 5月月21日，向日，向204厂购进乙材料厂购进乙材料 1000公斤，公斤，15元，买价元，买价15000元，增值税元，增值税 税率为税率为17%，货款尚未支付，材料尚在运输，货款尚未支付，材料尚在运输 途中。途中。 借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 15000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2550 贷：应付账款贷：应付账款204厂厂17550 492021-4-24 3 3材料采购核算材料采购核算 【例例4 413

30、13 】 22日，向日，向203厂购入丙材料一批，厂购入丙材料一批， 买价买价50000元，增值税元，增值税8500元，运费元，运费1000元。元。 材料已入库，货款开出为期材料已入库，货款开出为期4个月的银行承个月的银行承 兑汇票一张。兑汇票一张。 借：原材料丙材料借：原材料丙材料51000 应交税费增值税（进）应交税费增值税（进）8500 贷：应付票据贷：应付票据59500 502021-4-24 3 3材料采购核算材料采购核算 【例例4 414 14 】23日，因采购材料向银日，因采购材料向银 行申请办理银行汇票，银行审核后签行申请办理银行汇票，银行审核后签 发金额为发金额为200000

31、元的汇票一张。元的汇票一张。 借：其他货币资金借：其他货币资金200000 贷：银行存款贷：银行存款200000 512021-4-24 3 3材料采购核算材料采购核算 【例例4 414 14 】2424日，企业采购员李明持日，企业采购员李明持 汇票前往汇票前往205205厂采购材料一批，该批材料买厂采购材料一批，该批材料买 价价150000150000元，增值税元，增值税2550025500，运费，运费50005000元。元。 借：材料采购借：材料采购155000155000 应交税费增值税（进应交税费增值税（进) 25500) 25500 其他应收款其他应收款205205厂厂1950019

32、500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金200000200000 522021-4-24 3 3材料采购核算材料采购核算 【例例4 414 14 】 2828日，接银行通知日，接银行通知205205 厂已退回多收的款项。厂已退回多收的款项。 借：银行存款借：银行存款1950019500 贷：其他应收款贷：其他应收款205205厂厂1950019500 532021-4-24 3 3材料采购核算材料采购核算 【例例5 515 15 】 29日，按合同规定通日，按合同规定通 过银行预付过银行预付206厂材料款厂材料款50000元。元。 借：预付账款借：预付账款206厂厂50000 贷：银行存款贷：

33、银行存款50000 542021-4-24 3 3材料采购核算材料采购核算 【例例5 515 15 】3131日，日，206206厂发来定购的厂发来定购的 材料，该批材料买价材料，该批材料买价100000100000元，增值税元，增值税 1700017000元，材料发运时元，材料发运时206206厂垫付运费厂垫付运费10001000元，元， 材料验收入库，余款通过银行付讫。材料验收入库，余款通过银行付讫。 借：原材料借：原材料101000101000 应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进）1700017000 贷：预付账款贷：预付账款206206厂厂5000050000 银行存款银行

34、存款6800068000 552021-4-24 材料费用的分摊材料费用的分摊 【例例4 416 16 】三星工厂向三星工厂向203厂购入甲材料厂购入甲材料 3000千克，千克， 25元；乙材料元；乙材料4000千克，千克， 30元；丙材料元；丙材料2000千克，千克，15元元 。以银行存。以银行存 款支付该批材料的运费款支付该批材料的运费4500元。元。 甲乙丙材料甲乙丙材料 各摊多少运费？各摊多少运费？ 562021-4-24 材料采购费用的分摊材料采购费用的分摊 P72P72 材料采购过程所发生的有关费用，材料采购过程所发生的有关费用， 凡是能分清费用归属何种材料的，凡是能分清费用归属何

35、种材料的， 则可以直接计入各种材料的采购则可以直接计入各种材料的采购 成本；成本； 不能分清的，应按物资的重量或不能分清的，应按物资的重量或 买价比例分摊计入各种材料的采买价比例分摊计入各种材料的采 购成本。购成本。 572021-4-24 采购费用的分摊方法采购费用的分摊方法 计算采购费用的分摊率计算采购费用的分摊率 采购费用分摊率采购费用分摊率 采购费用总额采购费用总额材料的总重量（或买材料的总重量（或买 价）价） 计算各种材料应分摊的采购费用计算各种材料应分摊的采购费用 某种材料应分摊的采购费用某种材料应分摊的采购费用 该种材料的重量（或买价该种材料的重量（或买价) )分摊率分摊率 58

36、2021-4-24 【例例5 516 16 】 计算分摊率计算分摊率 分摊率分摊率4500（300040002000） 450090000.5（元（元/ /公斤）公斤） 甲材料应分摊费用甲材料应分摊费用30000.51500 乙材料应分摊费用乙材料应分摊费用40000.52000 丙材料应分摊费用丙材料应分摊费用20000.51000 592021-4-24 【例例5 51616】会计分录会计分录 借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料1500 乙材料乙材料2000 丙材料丙材料1000 贷：银行存款贷：银行存款4500 602021-4-24 第四节生产过程的核算第四节生产过程的核算 6120

37、21-4-24 4.4 4.4 生产过程的核算生产过程的核算 2021-4-2462 2 2、生产过程核算的主要账户、生产过程核算的主要账户 “生产成本生产成本”账户；账户； “制造费用制造费用”账户；账户； “管理费用管理费用”账户；账户； “待摊费用待摊费用”账户；账户； “库存商品库存商品”账户；账户； “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户；账户； “累计折旧累计折旧”账户。账户。 632021-4-24 1 1、“生产成本生产成本”账户账户 核算内容：核算内容：企业生产的各种产品的实际生产成本。企业生产的各种产品的实际生产成本。 经济性质经济性质：属成本类账户。：属成本类账户。 明细账户明

38、细账户：基本生产基本生产辅助生产辅助生产 账户结构账户结构： 借生产成本贷借生产成本贷 64 产品耗用的材料产品耗用的材料 生产工人工资生产工人工资 制造费用转入制造费用转入 产品完工产品完工转入转入“库存库存 商品商品”账户时账户时 期末余额：在产品生期末余额：在产品生 产成本产成本 2021-4-24 2 2、“制造费用制造费用”账户账户 核算内容核算内容：企业生产车间为生产产品和提供劳务：企业生产车间为生产产品和提供劳务 而发生的各项间接费用。而发生的各项间接费用。 经济性质经济性质：属成本类账户。：属成本类账户。 明细账户明细账户：按费用种类设置。：按费用种类设置。 账户结构账户结构：

39、 借制造费用贷借制造费用贷 65 生产生产车间发生的车间发生的 各项制造费用各项制造费用 月末月末转入转入“生产生产 成本成本”账户时账户时 期末无余额期末无余额 2021-4-24 3 3、“管理费用管理费用”账户账户 核算内容核算内容：企业为组织和管理生产经营而发生的：企业为组织和管理生产经营而发生的 管理费用。管理费用。 经济性质经济性质：属损益类（费用）账户。：属损益类（费用）账户。 明细账户明细账户：按费用种类设置。：按费用种类设置。 账户结构账户结构： 借管理费用贷借管理费用贷 66 企业企业发生各项管理费发生各项管理费 用用时时 月末月末转入转入“本年利润本年利润” 账户时账户时

40、 期末无余额期末无余额 2021-4-24 4 4、“库存商品库存商品”账户账户 核算内容：企业库存的各种商品的实际成本。核算内容：企业库存的各种商品的实际成本。 经济性质：属资产类账户。经济性质：属资产类账户。 明细账户：按商品的品名设置。明细账户：按商品的品名设置。 账户结构：账户结构： 借库存商品贷借库存商品贷 67 产品完工入库产品完工入库时时发出商品发出商品，结转商，结转商 品销售成本时品销售成本时 期末余额：库存商期末余额：库存商 品的实际成本品的实际成本 2021-4-24 5、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 核算内容核算内容：企业根据有关规定应付职工的各种薪酬。：企业根据

41、有关规定应付职工的各种薪酬。 经济性质经济性质：属负债类账户。：属负债类账户。 明细账户明细账户：“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险社会保险 费费”等。等。 账户结构账户结构：借应付职工薪酬贷：借应付职工薪酬贷 68 期初余额期初余额 实际支付薪酬时实际支付薪酬时计算出应付薪酬时计算出应付薪酬时 期末余额：应付未付期末余额：应付未付 的薪酬。的薪酬。 2021-4-24 6、“累计折旧累计折旧”账户账户 核算内容核算内容：企业固定资产的累计折旧额。：企业固定资产的累计折旧额。 经济性质经济性质：属资产类账户。：属资产类账户。 账户结构账户结构： 借累计折旧贷借累计折旧贷 69 期初

42、余额期初余额 转销折旧转销折旧（报废、（报废、 出售、投出）时出售、投出）时 按月按月计提折旧时计提折旧时 期末余额：固定资期末余额：固定资 产累计折旧额。产累计折旧额。 2021-4-24 4.4.3 4.4.3 生产过程主要经济业务的核算生产过程主要经济业务的核算 1、材料费用的核算、材料费用的核算 处理原则：处理原则： 按按领用部门领用部门和和经济用途经济用途计入相应的成本费用。计入相应的成本费用。 生产某种产品领用，计入某种产品生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本生产成本” 生产车间一般性耗用，计入生产车间一般性耗用，计入“制造费用制造费用” 管理部门领用，计入管理部门领用，计入“

43、管理费用管理费用” 营业部门领用，计入营业部门领用，计入“销售费用（营业费用）销售费用（营业费用）” 工程领用，计入工程领用，计入“在建工程在建工程” 702021-4-24 例例1414： 5月月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。日，仓库发出下列材料，用于生产产品。 其中其中A产品领用甲材料产品领用甲材料10300元，乙材料元，乙材料2300元；元； B产品领用甲材料产品领用甲材料5150元，乙材料元，乙材料1840元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 12 600 B产品产品 6 990 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 15 450 乙材料乙材料 4 140 712021-4

44、-24 例例1515： 5月月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间 和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗 用用750元，管理部门耗用元，管理部门耗用219元。元。 借：制造费用借：制造费用 750 管理费用管理费用 219 贷：原材料贷：原材料 969 722021-4-24 2 2、人工费用的核算、人工费用的核算 工资费用处理原则工资费用处理原则 按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用： 直接生产直接生产工人工资工人工资，计入某种产品，计入某种产品“生产成本生产成本”

45、 车间管理人员工资车间管理人员工资，计入，计入“制造费用制造费用” 行政人员工资行政人员工资计入计入“管理费用管理费用” 销售部门人员工资销售部门人员工资计入计入“销售费用销售费用” 工程人员工资工程人员工资计入计入“在建工程在建工程” 732021-4-24 例例1616： 5月月28日，计提本月职工工资计日，计提本月职工工资计80000元。其中：元。其中： A产产 品生产工人的工资品生产工人的工资50000元，元，B产品生产工人的工资产品生产工人的工资 22000元，生产车间管理人员工资元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政元，厂部行政 管理人员工资管理人员工资5000元。元。 借：

46、生产成本借：生产成本A产品产品 50 000 B产品产品 22 000 制造费用制造费用 3 000 管理费用管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 80 000 742021-4-24 例例1717 5月月29日，企业从银行提取现金日，企业从银行提取现金80000元元 备发工资。备发工资。 借：库存现金借：库存现金80000 贷：银行存款贷：银行存款80000 2021-4-2475 例例1717： 5月月29日，以现金发放本月工工资。日，以现金发放本月工工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬80000 贷：库存现金贷：库存现金80000 762021-4-24 3

47、 3、固定资产费用的核算、固定资产费用的核算 处理原则处理原则 生产车间生产车间计提折旧，计入计提折旧，计入“制造费用制造费用” 行政部门行政部门计提折旧，计入计提折旧，计入“管理费用管理费用” 销售部门销售部门计提折旧，计入计提折旧，计入“销售费用销售费用” 772021-4-24 例例1818： 5月月24日，对固定资产计提折旧费日，对固定资产计提折旧费20000元，元， 其中：生产车间计提其中：生产车间计提10000元，企业管理部门计提元，企业管理部门计提 6000元，销售部门计提元，销售部门计提4000元。元。 借：制造费用借：制造费用 10000 管理费用管理费用 6000 销售费用

48、销售费用4000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 0000 782021-4-24 4 4、其他费用（水电、修理等）的核算、其他费用（水电、修理等）的核算 处理原则：处理原则： 按部门和用途计入相应的费用账按部门和用途计入相应的费用账 户。户。 792021-4-24 例例1919： 5月月7日，用转账支票支付电费日，用转账支票支付电费3000元，其中：元，其中： 车间照明用电车间照明用电2 200元，管理部门照明用电元，管理部门照明用电800 元。元。 借：制造费用借：制造费用 2 200 管理费用管理费用 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 802021-4-24 例例2020：

49、5月月22日，发生修理费日，发生修理费900元，其中车间负担元，其中车间负担 550元，管理部门负担元，管理部门负担350元。元。 借：制造费用借：制造费用 550 管理费用管理费用 350 贷：银行存款贷：银行存款 900 812021-4-24 例例2121： 5月月25日，用转账支票支付生产用固定资日，用转账支票支付生产用固定资 产的修理费产的修理费30000元。该项费用按规定从本月元。该项费用按规定从本月 起分起分5个月摊销。个月摊销。 借：制造费用借：制造费用6000 待摊费用待摊费用24000 贷：银行存款贷：银行存款30000 822021-4-24 例例2222： 5月月26日

50、，摊销应由本月负担的低值易耗品费日，摊销应由本月负担的低值易耗品费 用共用共3000元，其中车间分摊元，其中车间分摊2800元，管理部门摊元，管理部门摊 销销 200元。元。 借：制造费用借：制造费用 2 800 管理费用管理费用 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 3000 832021-4-24 例例2222： 5月月28日，将本月发生的制造费用日，将本月发生的制造费用24720元转入元转入A 产品、产品、B产品生产成本。产品生产成本。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 B产品产品 贷：制造费用贷：制造费用24720 842021-4-24 4 4、产品制造成本的核算、产品制造成本的核算

51、（一）产品制造成本的内容（一）产品制造成本的内容 材料的耗费材料的耗费 固定资产的耗费固定资产的耗费 活劳动的耗费活劳动的耗费 其他耗费其他耗费 上述费用中，有的直接记入产品成本之中，但有上述费用中，有的直接记入产品成本之中，但有 一部分间接费用一部分间接费用（制造费用）不能直接列入产品成（制造费用）不能直接列入产品成 本之中本之中。因此月末应摊入各产品成本中。因此月末应摊入各产品成本中。 852021-4-24 制造费用的分配和结转制造费用的分配和结转 常用的常用的分配标准：分配标准： 生产工人工资；生产工人工资；生产工人工时；生产工人工时； 机器工时机器工时 直接原材料成本；直接原材料成本

52、； 直接总成本等直接总成本等 计算公式：计算公式： 分配率分配率=制造费用总和制造费用总和分配标准之和分配标准之和 各种产品各种产品分配额分配额 =各种产品各自所占标准各种产品各自所占标准分配率分配率 862021-4-24 例例2222： 5月月30日，根据生产工人日，根据生产工人工资总额工资总额结转本月结转本月 制造费用制造费用。 分配率分配率24720（5000022000）0.34 A产品应分摊制造费用产品应分摊制造费用500000.3417166.65 B产品应分摊制造费用产品应分摊制造费用220000.347553.35 会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本A产品产品17

53、166.65 B产品产品7553.35 贷：制造费用贷：制造费用24720 87 本月A产品工资50000元 本月B产品工资22000元 （例16）。 本月制造费用 总额24720元。 （例22） 2021-4-24 例例2323： 5月月29日，本月生产的产品全部完工，日，本月生产的产品全部完工， 并已验收入库，按其实际生产成本并已验收入库，按其实际生产成本126300元元 转账。转账。 借：库存商品借：库存商品126300 贷：生产成本贷：生产成本126300 882021-4-24 第五节收入和利润的核算第五节收入和利润的核算 892021-4-24 4.5 4.5 销售过程销售过程(

54、(收入收入) )的核算的核算 2021-4-2490 核算核算 内容内容 4.5.2 4.5.2 收入的确认条件收入的确认条件 P114P114 1、企业已将商品所有权上的、企业已将商品所有权上的风险风险和和报酬报酬转移给购转移给购 货方货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管继续管 理权理权，也没有对已售出的商品，也没有对已售出的商品实施控制实施控制。 3、与交易相关的经济利益、与交易相关的经济利益能够流入能够流入企业。企业。 4、相关的收入和成本、相关的收入和成本能够可靠地能够可靠地计量计量。 912021-4-24 4.5.3 4.5.3 收

55、入核算的主要账户收入核算的主要账户 “主营业务收入主营业务收入”账户；账户； “主营业务成本主营业务成本”账户；账户； “销售费用销售费用”账户；账户； “营业税金及附加营业税金及附加”账户；账户； “应收账款应收账款”账户；账户； “预收账款预收账款”账户；账户； “应收票据应收票据”账户。账户。 922021-4-24 1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户 核算内容：核算内容：企业确认的销售商品、提供劳务等主营企业确认的销售商品、提供劳务等主营 业务收入。业务收入。 经济性质经济性质：属损益类：属损益类(收入收入)账户。账户。 明细账户明细账户：按主营业务的种类进行明细核算。按主营

56、业务的种类进行明细核算。 账户结构账户结构： 借主营业务收入贷借主营业务收入贷 93 发生销货退回发生销货退回 发生销售折让发生销售折让 转入转入“本年利润本年利润” 销售商品实现收入，按销售商品实现收入，按 实际收到或应收的金额实际收到或应收的金额 入账时入账时 = 2021-4-24 2 2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户 核算内容核算内容：企业确认的销售商品、提供劳务等主营：企业确认的销售商品、提供劳务等主营 业务收入时应结转的成本。业务收入时应结转的成本。 经济性质经济性质：属损益类：属损益类(费用费用)账户。账户。 明细账户明细账户：按主营业务的种类进行明细核算。按主营业务的种

57、类进行明细核算。 账户结构账户结构： 借主营业务成本贷借主营业务成本贷 94 计算结转已销商品成本时计算结转已销商品成本时发生销货退回冲销成本时发生销货退回冲销成本时 转入转入“本年利润本年利润”借方时借方时 = 2021-4-24 3 3、“销售费用销售费用”账户账户 核算内容核算内容：企业销售商品、材料、提供劳务的过程：企业销售商品、材料、提供劳务的过程 中发生的各种费用。中发生的各种费用。 经济性质经济性质：属损益类：属损益类(费用费用)账户。账户。 明细账户明细账户：按费用的种类进行明细核算。按费用的种类进行明细核算。 账户结构账户结构： 借借 销售费用销售费用 贷贷 95 销售商品发

58、生包装费、保险销售商品发生包装费、保险 费、展览费、广告费、运输费、展览费、广告费、运输 费等时费等时 月末月末转入转入“本年利润本年利润”借方借方 时时 = 2021-4-24 4 4、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 核算内容核算内容：企业经营活动发生营业税、消费税、城市：企业经营活动发生营业税、消费税、城市 维护建设税、教育费附加等相关税费。维护建设税、教育费附加等相关税费。 经济性质经济性质：属损益类：属损益类(费用费用)账户。账户。 明细账户明细账户：按费用项目进行明细核算。按费用项目进行明细核算。 账户结构账户结构： 借借 主营税金及附加主营税金及附加 贷贷 96 企业按规

59、定计算确定各项相企业按规定计算确定各项相 关税费时关税费时 月末月末转入转入“本年利润本年利润”借方借方 时时 = 2021-4-24 5 5、“应收账款应收账款”账户账户 核算内容核算内容：企业因销售商品、提供劳务等经营活动：企业因销售商品、提供劳务等经营活动 应收取的款项。应收取的款项。 经济性质经济性质：属资产类账户。：属资产类账户。 明细账户明细账户：按债务人进行明细核算。按债务人进行明细核算。 账户结构账户结构： 借借 应收账款应收账款 贷贷 97 企业销售商品发生应收账款企业销售商品发生应收账款 时时 收回应收账款收回应收账款时时 余额：尚未收回的应收账款余额：尚未收回的应收账款余

60、额：企业预收的账款余额：企业预收的账款 =2021-4-24 6 6、“预收账款预收账款”账户账户 核算内容核算内容：企业按合同规定预收的款项。：企业按合同规定预收的款项。 经济性质经济性质：属负债类账户。：属负债类账户。 明细账户明细账户：按购货单位进行明细核算。按购货单位进行明细核算。 账户结构账户结构： 借借 预收账款预收账款 贷贷 98 销售实现时销售实现时向购货单位预收货款向购货单位预收货款时时 余额：企业预收的账款余额：企业预收的账款 = 预收账款情况不多的企业，也可不设本科目，预收账款情况不多的企业，也可不设本科目， 将预收账款直接记入将预收账款直接记入“应收账款应收账款”账户。