个人所得税征收管理研究二

1、、个人所得税征收管理理论 一）个人所得税及其原则 、个人所得税的内涵 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得课征的一种税。 它于 1799 年在英国诞生，迄今已经经历了两个多世纪的发展和完善 过程，是世界各国普遍开征的一个税种。 它是跟经济联系密切的税种， 西方理论界称之为经济的自动稳定器。经济发展，税收增加，能够避 免经济过热 ; 经济衰退，税收减少，能够刺激 经济尽快恢复。 我国 个人所得税实行分类课征制， 对不同性质的所得分别规定了两种不同 的使用税率 , 体现了“所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征” 的所得征税原则。我国现行个人所得税法具体适用税率是：工资、薪 金所得，适用七

2、级超额累进税率，税率为 3至 45；个体工商户的 生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、 承租经营所得，适用5% 至3 5%的超额累进税率；稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之 二十，并按应纳税额减征百分之三十； 劳务报酬所得， 适用比例税率， 税率为百分之二十， 对劳务报酬所得一次收入畸高的， 可以实行加成 征收，具体办法由国务院规定；特许权使用费所得，利息、股息、红 利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用 比例税率，税率为 20%。个人所得税，以所得人为纳税义务人，以 支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 个人所得超过国务院规定数 额的，在两处以上取得工资、薪金所得

3、或者没有扣缴义务人的，以及 具有国务院舰定的其他情形的， 纳税义务人应当按照国家规定办理纳 税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。 2、个人所得税原则 (1) 公平原则 公平原则主要包括两个层次的内容: 社会公平。税收公平，首先是作为社会公平问题而受到重视的。 社会公平问题历来是影响政权稳固的重要因素之一。 税收本来就是政 府向纳税人的无偿分配。瓦格纳将公平的标准从绝对公平发展到相 对公平，即征税要考虑纳税人的纳税能力，纳税能力大的，应多纳税, 纳税能力小的则少纳税，反映到税制上就是实行累进税率。在理论上, 相对公平又分为“横向公平”和“纵向公平”。所谓横向公平，简单 的说，

4、就是纳税能力相同的人应负担相同的税款， 而纵向公平就是纳 税能力不同的人，负担的税负不应相同，纳税能力越强，其承担的税 负应越重。纳税能力的大小，通常以纳税人所拥有财富的多少、收入 水平的高低或实际支付能力的大小等作为判断依据。 经济发展过程中 出现了贫富两极分化，这一方面激化了社会矛盾，使绝对公平失去了 社会基础，要求富人多纳税的呼声越高：另一方面，两极分化也在客 观上导致了市场经济运行的结构性矛盾， 不可避免的出现社会有效需 求不足，需要政府通过税收来调节收入分配，以减少贫富差距，缓解 社会矛盾和经济矛盾。 经济公平。现实中，政府征税，不仅要遵循社会公平的要求, 而且要做到经济上的公平。税

5、收的经济公平包括两个层次的内容： 首 先是要求税收保持中性，即对所有从事经营的纳税人，要一视同仁, 同等对待， 以便为经营者创造一个合理的税收环境， 促进经营者进行 公平竞争。而且， 经济公平也是税收效率原则的必然要求，税收效率 原则则是税收的重要原则之一， 而效率与公平是辨证统一的， 特别是 经济公平是以效率为目标的，要使税收有效率，就需要经济公平。 (2 )效率原则 在税收的各项原则中， 效率原则是最核心的。 这是因为税收的效 率原则影响着生产力的发展， 而只有生产力发展了， 经济效益提高了， 税收才能有充足的税源，财政收入增加力有物质基础。同样，只有经 济发展了， 公平原则才有实际意义。

6、 税收的效率原则具体包括两个方 面： 税收的行政效率。 税收的行政效率是税务行政管理的效率， 即税 收成本占税收收入的比重。 在税收收入总额一定的情况下， 税收成本 与税收行政效率呈反比例关系。 税收成本可以从征税费用和纳税费用 两方面考察。亚当 ? 斯密的“便利、节省”原则，实质上就是税收的 行政效率原则。 便利原则强调税制应使纳税人缴税方便， 包括纳税的 时间、方法、手续的简便易行，这无疑有利于节省缴纳成本，符合税 收的行政效率要求。而节省原则，强调征税费用尽可能的少。亚当斯 密说的很清楚，“一切赋税的征收，须使国民付出的，尽可能等于国 家所收入的”。税收的行政效率要求税收在征收和缴纳过程

7、中耗费的 成本最小。 税收的经济效率。税收的经济效率是税收效率原则的更高层次。 经济决定税收， 税收又反作用于经济。 税收分配必然对经济的运行和 资源的配置产生影响，这是必然的客观规律。 经济学家认为税收具有促进经济发展的积极作用， 政府征税应尽 量避免税收对经济的不利影响， 而发挥税收对经济的促进作用。 他们 认为，由于市场并没有如亚当斯密等古典经济学家所说的完美和有 效，现实中存在市场失灵，因此，有必要政府进行干预，而税收分配 就是政府干预经济的有效手段。 3、个人所得税发展 (1)不成熟的个人所得税制度(清末一 1979 年) 我国个人所得税制的起源可以追溯到清朝末年。 受洋务运动的影

8、响，清政府曾经设想开征个人所得税，并已拟定所得税法规，但未及 资政院审议通过， 腐朽的清政府就被辛亥革命推翻， 开征个人所得税 的构想也随之化为泡影。直至 1936年 10月，中国第一部个人所得 税条例才正式实施。中华人民共和国成立以后， 建立了新税制。 1 950 年政务院颁布了全国税政实施要则 ，其中涉及对个人征收的税种 是工商业税、 存款利息所得税和薪给报酬所得税。 存款利息所得税也 因情况变化而于 1959 年停征。 1960 年至 1979 年，我国税制体系一 直未设立对个人所得课征的税种。 (2) 三税并存的个人所得税制度(1979年一 1992 年) 1978 年党的十一届三中全

9、会以后，随着改革开放方针的贯彻落 实，税制改革开始启动。 为了适应对外投资扩大的形势与调节涉外人 员的收入水平， 1980 年经过全国人民代表大会立法颁布了中华人 民共和国个人所得税法 ，这是我国最早、最完整的关于个人所得税 的法律文件。 1983年、 1984 年两步利改税和工商税制全面改革后， 随着经济的发展和个人收入水平的提高，从 1986年开始对国内个人 也开始征收个人所得税。1986年1月国务院公布了中华人民共和 国城乡个体工商业户所得税暂行条例 ，9 月公布了中华人民共和 国个人收入调节税暂行条例 。至此， 1980 年至 1992 年这段时期， 我国己经形成了三税并存的个人所得税

10、制度。 1980 年开征的个人所 得税，本着内外一致、适度调节和合理负担的原则， (3) 日趋成熟的个人所得税制度(1993年至今) 1993年10月 31 日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次 会议通过了关于修改V中华人民共和国个人所得税法的决定的 修正案，规定不分国内外， 所有中国居民和有来源于中国所得的非居 民，均应依法缴纳个人所得税。并从1994年1月1同实行。这是对 我国个人所得课税制度的一次重大改革， 通过这次调整， 我国个人所 得税在税种上完全统一起来。1999年8月30日，第九届全国人民代 表大会常务委员会第十一次会议通过了 关于修改V中华人民共和国 个人所得税法 的决定的

11、修正案，恢复对储蓄利息所得征税。这 是我国经济进一步发展的现实需要， 反映了国家宏观经济调控的内在 要求，使我国个人所得税法更加完善。 2002 年1月1同，个人所得 税收入实行中央与地方按比例分享，中央和地方各占50；自 2003 年起，中央分享 60，地方分享 40。我国个人所得税起步较晚， 但实施以来， 税收收入增长迅猛， 为筹集国家财政收入和调节个人收 入分配发挥了积极作用。 当然与世界发达国家相比， 我国还存在很大 差距，个人所得税制在实施过程中也暴露出不少问题和弊端，需要进 步改革和完善。 （二）纳税遵从理论 依据纳税遵从理论，纳税遵从的高低主要受传统习惯、税制结构、 纳税意识、纳税成本、遵从成本、征管效率等多种因素的影响。在高 效的税收体系中，纳税遵从与税制、征管效率紧密相关，其大小应是 税制、征管效率咼低的函数。是否有了完善的税制，遵从就会自动提 高吗？答案是否定的。在完善的税制下，纳税人是否能够依法纳税就 在于税收征管的有效性。税收是一门强调可行性的学问。一种不可管 理的税制是没有多少价值的。理论上即便最完美的税制，如果其所表 示的意图在实践中被歪曲，就可能变成瞥脚的税制。税收遵从度的大 小是税制效率与税收征管能力大小的函数， 纳税遵从取决于征管效率 的高低和征管力的大小。 征管