所得税暂时性差异和永久性差异大全

1、暂时性差异和永久性差异分析表暂时性差异一览表序暂时性差异产生暂时性差异的原因号项目（ 1）会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业应收账款、其他所得税不得扣除坏账准备；（ 2）利息、租金、特许权使用费收入会计（上）按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、1应收款、预付账租金、特许权使用费的日期确认；（ 3）分期收款销售商品收入，税款等法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。2交易性金融资会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。产可供出售金融会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由于公3允价

2、值与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需做纳税调整。资产可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按企业会计准则规定的办法计算本期应当冲减的投资成本：计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。在权益法核算下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允4长期股权投资价值份额确认当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作帐面处理。税法规定，计税基础按照历史成本确定

3、，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。5贷款呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。（ 1）存货减值准备（含建造合同预计损失准备）不得在税前扣除；（ 2）建造合同资产（建造时间超过 12 个月的飞机、船舶、大型设6 存货备、开发产品等），因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。7持有至到期投持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资，资其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。8商誉商誉在非同一控制下的企业合并时产生；商誉不得序暂时性差异产生暂时性差异的原因号项目（ 1）弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素

4、导致不同年度的会计折旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值与计税基础不同；（ 2）企业会计准则第 21 号租赁中规定承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，税法规定融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关费用作为其计税基础；由于融资租赁固定资产的初始计量与计税基9固定资产础不同，导致折旧期间的计税基础与会计基础也不同；（3）除房屋、建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣除；（4）应当资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过了同期同类银行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础；（5）

5、2007 年 12 月31 日前内资的房地产企业将开发产品转作固定资产应视同销售处理，固定资产的计税基础按照公允价值确定，会计基础按开发产品账面价值结转； 2008 年 1 月 1 日以后发生的类似业务不再视同销售处理。（ 1）公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异；（2）10投资性房地产成本计量模式下，不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导致账面价值与计税基础不同。1l在建工程在建工程减值准备不得扣除。（ 1）无形资产减值准备不得在税前扣除；（2）使用寿命不确定的l2无形资产无形资产不得摊销， 但税法可按不少于 10 年的期限分期扣除； （3）自行开发无形资产的计税基础按照会计基础的1

6、50 %确认；（ 4）企业购买的软件最短可按两年期限扣除。2007 年 12 月 31 日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续扣除，应确认递延所得税资产。并在剩余年限内结转； 2008 年 1月 ll3开办费日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开办费，在实际发生时借记“管理费用（开办费）”、贷记“银行存款”等科目，计算所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。非货币性资产成本模式核算下，换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值14交换取得的非加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。现金资产序暂时性差异产生暂时性差异的原因号项目以改组方式取免税改组方式取得的非现金资产按照

7、公允价值计量时，计税基础仍l5得的非现金资按原计税基础（历史成本）结转。产企业的存货、固企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收定资产、无形资回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失；可收回金l6产和投资发生额可以由中介机构评估确定；己按永久或实质性损害确认财产损失永久或实质性的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据损害实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。2007 年度汇兑损益（收益、损失）根据国家税务总局关于做好17汇兑损益2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 （国税函

8、2008264 号）不确认所得，在 2007 年汇缴时己作纳税调整的，在实际处置或结算的年度，需作相反方向的调整。应付账款、其他（ 1）由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分，应并入18 应付款、预收账 所得征税，实际支付时纳税调减：（2）逾期包装物押金或超过 12 个款19预计负债月未退还的包装物押金，应并入所得征税，实际支付时纳税调减。除另有规定者外，预计负债在实际发生时扣除。（ 1）工资奖金、补贴、津贴、非货币福利、现金结算的股份支付，会计上按权责发生制原则计提，计算所得税时按照实际发放数据实20 应付职工薪酬扣除；（2）提而未缴的社会保险费和住房公积金，在实际支付时据实扣除。房

9、地产企业取得的预收账款作为负债处理，但税法规定应按照预计2l预收账款 利润率计算出预计利润并入当期所得总额预缴企业所得税，以后实际结转收入时，作纳税调减处理。（ 1） 2007 年年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的广告与宣传费， 可结转以后 3 年在税法的标准范围内扣除；22 广告与宣传费（ 2）从 2008 年起，生产经营过程中发生的广告与宣传费不得超过销售（营业）收入的 15% ，超过部分无限期结转扣除。2007 年年底前新办内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生23业务招待费的业务招待费，可结转以后3 年在税法的标准范围内扣除。24 职工福利费25 职工教育经费26

10、 股份支付股权转让或清27算损失28 股权转让所得非现金资产投29资所得30 债务重组所得财政部关于实施修订后的 （企业财务通则） 有关问题的通知（财企） 2007 48 号）规定，非上市公司 2007 年不再计提职工福利费，福利费余额结转以后年度使用，余额用完后据实列支；国家税务总局关于做好年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008 264 号）规定， 2007 年度继续执行企业所得税暂行条例的规定，按照计税工资的 14%计算扣除； 2007 年应予扣除的金额与实际列入损益的差额调减应纳税所得额；这部分金额在以后年度实际使用时，会计上据实列支，但不得重复扣除，应予调增所得。从 20

11、08 年起，企业每一年度计提并使用的职工教育经费， 不得超过工资总额的 2.5%；超过部分无限期结转以后年度扣除。权益结算的股份支付，资产负债日计提额计入所有者权益（资本公积其它资本公积），税法将其作为负债处理，在实际行权时扣除。股权转让或清算损失，会计上列入当期损益；税法将其作为一项负债（递延一收益）处理。国家税务总局关于做好2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 （国税函 2005 264 号）规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年

12、度结转扣除；企业股权投资转让损失连续向后结转5 年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第 6 年一次性扣除。 国家税务总局关于做好2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函 2008264 号）规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有 5 年以上的股权投资所得、非货币胜资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过 5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。国家税务总局关于做好2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函 2008264 号）规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有 5 年

13、以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过 5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。国家税务总局关于做好2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函 2008264 号）规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5 年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50 及以上的，可在不超过 5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。国家税务总局关于做好2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函 2008264 号）规定，企业在一个纳税年度发生31接受捐赠所得的

14、转让、处置持有 5 年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50 及以上的，可在不超过 5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。32弥补亏损企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 5 年。企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、专用设备投资节能节水专用设备企业所得税优惠目录和 安全生产专用设33备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等税额抵免专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 个纳税年度结转抵免。创业

15、投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业34创业投资额所两年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满两年的当年抵得额抵免扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。永久性差异项目一览表序永久性差异产生永久性差异的原因号项目企业所得税法第七条及企业所得税法实施条例第二十六条规1不征税收入定，收入总额中的下列收入为不征税收入：（ 1）财政拨款（ 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。企业所得税法第二十六条及企业所得税法实施条例第八十二至八十五条规定，企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入：

16、是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入；（2）符合2免税收入条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（ 4）符合条件的非营利组织的收入。（1）财政部、国家税务总局关于执行（企业会计准则）有关企业所得税政策问题的通知（财税 200780 号）规定：“企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后先征后返的返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不3计入取得当期的应纳税所得额。”（ 2）财政部、国家税务总局关于部分税款企业所

17、得税若干优惠政策的通知 （财税 20081号）规定：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（1）财政部、国家税务总局关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知（财税 200710 号）规定：“对纳入农产品连锁经营试点范围，且食用农产品收入设台账单独核算的企业，自2006 年 1 月 1日起至 2008 年 12 月 31 日止经营食用农产品的收入可以减按90%计入企业所得税应税收入。”依据财政税、国家税务局关于企业所得税4减计收入若干优惠政策的通知 （财税 20081 号）规定，食用农产品减计收入

18、优惠将执行到期满。（ 2）企业所得税法第三十三条及其实施条例第九十九条规定，企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入， 减按 90%计入收入总额。 元才来哦占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。企业所得税法 第二十七条及 企业所得税法实施条例第八十六至九十条规定，企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（1）企业农林牧渔项目的所得可以减免企业所得税；（2）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属

19、纳税年度起，第 1 年至第 3 年免征企业所得税。第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税；（ 3）一个纳税年度内， 居民企业技术转让所得不超过500 万5 减免税所得元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知财税 20051 号）规定，对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税；对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税：对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。企业所得税

20、法 第三十条及企业所得税法实施条例 第九十五、九十六条规定，企业下列（ 1）、（ 2）项支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（ 1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用照规定据实扣除的基础上形成无形资产的未形成无形资产6加计扣除计入当期损益的，在按照研究开发费用的 50%加计扣除按照无形资产成本的 150%摊销；（2）企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除是指企业安置残疾人员的在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除； 残疾人员的范围适用 中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业所得税法 十七条规定第三十一条及 企业所得税法实施条例

21、创业投资抵第九十七条规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中7小高新技术企业两年以上的， 可以按照其投资额的 70%在股权持有满两免所得年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。8不征税收入企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产者计算对应的折用于支出旧、摊销扣除不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。超过扣除标企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保9准的“五险一险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金。准予扣除。超过金”标准缴纳的部分，不得扣除。超过扣

22、除标企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在准的补充养10国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除，超过标老保险和补准的部分不得扣除。充医疗保险超过扣除标除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国11准的商业保务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外。企业为险投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（1）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业l2借款费用同期同类贷款利率计算的数额的部分，超过部分的利息支出，不得扣除；（ 2）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。续表序永久性