第六节 财务成果形成与分配业务的核算

1、第六节 财务成果形成与分配业务的核算 一、财务成果的含义一、财务成果的含义 ?财务成果是指企业在一定会计期间所实现 的最终经营成果，也就是企业所实现的利 润或亏损总额。 二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 ?利润（或亏损）总额=营业利润+营业外收 入-营业外支出 ?营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及 附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减 值损失+公允价值变动收益+投资收益 ?净利润=利润总额-所得税费用 三、营业利润形成过程的核算三、营业利润形成过程的核算 ?（一）期间费用的核算 ?管理费用是指企业行政管理部门为组织和 管理企业的生产经营活动而发生的各种费 用，包括企业在筹建

2、期间内发生的开办费、 董事会和行政管理部门在企业的经营管理 中发生的或者应由企业统一负担的公司经 费、工会经费、董事会费、聘请中介机构 费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产 税、车船使用税、土地使用税、印花税等； ?销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务 等日常经营过程中发生的各项费用，包括保险费、 包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产 品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本 企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、 折旧费等经营费用。 ?“ 管理费用”账户 ?损益类账户； ?核算企业行政管理部门为组织和管理企业 的生产经营活动而发生的各项费用； ?借方登记发生的各项管理费用

3、，贷方登记 期末转入“本年利润”账户的管理费用额； ?期末无余额； ?按照费用项目设置明细账。 ?“ 销售费用”账户 ?损益类账户； ?核算企业在销售商品过程中发生的各项销 售费用及其结转情况； ?借方登记发生的各项销售费用，贷方登记 期末转入“本年利润”账户的销售费用额； ?期末无余额； ?按照费用项目设置明细账。 业务举例业务举例 ?例1：京连有限责任公司的公出人员李好出 差归来报销差旅费2 460元，原借款3 000元， 余额退回现金。 ?借：管理费用 2 460 ? 库存现金 540 ? 贷：其他应收款李好 3 000 ?例例2：京连有限责任公司用现金支付董事会 成员津贴及咨询费126

4、 320元。 ?借：管理费用 126 320 ? 贷：库存现金 126 320 ?例例3：京连有限责任公司月末摊销以前已经 付款的报刊费2 010元。元。 ?借：管理费用 2 010 ? 贷：待摊费用 2 010 ?例例4：京连有限责任公司用银行存款：京连有限责任公司用银行存款5 200元元 支付销售产品的运输费。 ?借：销售费用 5 200 ? 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 ?例例5：京连有限责任公司下设一个销售网点，：京连有限责任公司下设一个销售网点， 经计算确定该网点销售人员的工资41 610元。 ?借：销售费用 41 610 ? 贷：应付职工薪酬 41 610 ?例例6：京连有

5、限责任公司经计算，本月应缴：京连有限责任公司经计算，本月应缴 纳的车船使用税6 200元，房产税12 000元。 另外用银行存款支付本月的印花税另外用银行存款支付本月的印花税2 800元。 借：管理费用借：管理费用 21 000 ? 贷：应交税费应交车船使用税 6 200 ? 应交房产税 12 000 ? 银行存款 2 800 ?（二）投资收益的核算 ?“投资收益”账户 ?损益类账户； ?核算企业对外投资所获得收益的实现或损失 的发生及其结转情况； ?贷方登记实现的投资收益和期末结转入“本 年利润”账户的投资净损失，借方登记发生 的投资损失和期末转入“本年利润”账户的 投资净收益； ?期末无余

6、额； ?按照投资的种类设置明细账。 ?例例7：京连有限责任公司将日前购入的某一：京连有限责任公司将日前购入的某一 为了交易目的而持有的股票抛出，买价为 550 000元，卖价为579 280元，所得款项存 入银行。入银行。 ?借：银行存款 579 280 ? 贷：交易性金融资产 550 000 ? 投资收益 29 280 ?例例8：京连有限责任公司的某项长期股权投：京连有限责任公司的某项长期股权投 资采用成本法核算，该被投资单位宣告分 配本年的现金股利，其中本年公司应得50 000元。元。 ?借：应收股利 50 000 ? 贷：投资收益 50 000 四、净利润形成过程的核算四、净利润形成过程

7、的核算 ?（一）营业外收支的核算 ?营业外收支是指与企业正常的生产经营没有 直接关系的各项收入和支出，包括营业外收 入和营业外支出。 ?营业外收入是指与企业正常的生产经营活动没有 直接关系的各种收入，包括非货币性资产交换利 得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠 利得、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、 罚款收入等。 ?营业外支出是指与企业正常的生产经营活动没有 直接关系的各项支出，包括非货币性资产交换损 失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、 固定资产盘亏支出、处置固定资产净损失、出售 无形资产损失、非常损失、罚款支出等。 ?“ 营业外收入”账户 ?损益类账户； ?核算企业各项

8、营业外收入的实现及其结转 情况； ?贷方登记营业外收入的实现即营业外收入 的增加，借方登记期末转入“本年利润” 账户的营业外收入额； ?期末无余额； ?按照收入的具体项目设置明细账。 ?“ 营业外支出”账户 ?损益类账户； ?核算企业各项营业外支出的发生及其转销 情况； ?借方登记营业外支出的发生，即营业外支 出的增加，贷方登记期末转入“本年利润” 账户的营业外支出额； ?期末无余额； ?按照支出的具体项目设置明细账。 ?例例9：京连有限责任公司收到某单位的违约：京连有限责任公司收到某单位的违约 罚款收入84 800元，存入银行。 ?借：银行存款 84 800 ? 贷：营业外收入 84 800

9、 ?例例10：京连有限责任公司用银行存款：京连有限责任公司用银行存款20 000 元支付一项公益性捐赠。 ?借：营业外支出 20 000 ? 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 ?（二）所得税费用的核算 ?1.利润总额的计算 ?京连有限责任公司本期实现的营业利润为 435 200元，营业外收入为84 800元，营业外 支出为20 000元。 ?利润总额=435 200+84 800-20 000=500 000元 ?2.所得税费用的核算 ?所得税费用是企业按照国家税法的有关规 定，对企业某一经营年度实现的经营所得 和其他所得，按照规定的所得税税率计算 缴纳的一种税款。 ?企业所得税通常是按

10、年计算、分期预交、 年末汇算清缴的，其计算公式为： ?应交所得税=应纳税所得额所得税税率 ?应纳税所得额=利润总额所得税前利润中 予以调整的项目 ?当前期累计应交所得税=当前期累计应纳税 所得额所得税税率 ?当前期应交所得税=当前期累计应交所得税 -上期累计已交所得税 ?“ 所得税费用”账户 ?损益类账户； ?核算企业按照有关规定应在当期损益中扣 除的所得税费用的计算及其结转情况； ?借方登记按照应纳税所得额计算出的所得 税费用额，贷方登记期末转入“本年利润” 账户的所得税费用额； ?期末无余额。 ?例例11：根据前述内容，我们已经确定京连有 限责任公司本期实现的利润总额为500 000 元，

11、按照33%的税率计算本期的所得税费用 （假设没有纳税调整项目）。 ?借：所得税费用 165 000 ? 贷：应交税费-应交所得税 165 000 ?“ 本年利润”账户 ?所有者权益类账户； ?核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情 况； ?贷方登记会计期末转入的各项收入，包括主营业务 收入、其他主营业务收入、投资净收益和营业外收 入等，借方登记会计期末转入的各项费用，包括主 营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管 理费用、财务费用、销售费用、投资净损失、营业 外支出和所得税费用等； ?期末余额如果在贷方，表示实现的累计净利润，如 果在借方，表示累计发生的亏损； ?期末无余额。 ?例

12、例12：京连有限责任公司在会计期末将本期实现：京连有限责任公司在会计期末将本期实现 的各项收入包括主营业务收入 2 274 000元、其他 业务收入134 000元、投资净收益79 280元、营业外 收入84 800元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。 ?借：主营业务收入 2 274 000 ? 其他业务收入 134 000 ? 投资收益 79 280 ? 营业外收入 84 800 ? 贷：本年利润 2 572 080 ?例例13：京连有限责任公司在会计期末将本期发生的各项费：京连有限责任公司在会计期末将本期发生的各项费 用，包括主营业务成本1 526 400元、营业税金及附加60 0

13、00元、其他业务成本20 680元、管理费用395 690元、财务 费用2 500元、销售费用46 810元、营业外支出20 000元转 入入“本年利润本年利润”账户。账户。 ?借：本年利润 2 072 080 ? 贷：主营业务成本 1 526 400 ? 营业税金及附加 60 000 ? 其他业务成本 20 680 ? 管理费用 395 690 ? 财务费用 2 500 ? 销售费用销售费用 46 810 ? 营业外支出 20 000 ?例例14：京连有限责任公司在会计期末将计算：京连有限责任公司在会计期末将计算 出的所得税费用转入“本年利润”账户。 ? 借：本年利润 165 000 ? 贷

14、：所得税费用 165 000 ?净利润=500 000-165 000=335 000元 元 五、企业利润分配业务的核算五、企业利润分配业务的核算 ?（一）利润分配的顺序 ?首先弥补以前年度尚未弥补的亏损； ?提取法定盈余公积； ?向投资者分配利润或股利： ?（1）支付优先股股利 ?（2）提取任意盈余公积 ?（3）支付普通股现金股利 ?（4）转作资本（或股本）的普通股股利 ?本年年末未分配利润 =可供投资人分配的利润 -优 先股股利-提取的任意盈余公积 -普通股股利 ?（二）利润分配业务的核算（二）利润分配业务的核算 ?“利润分配利润分配”账户账户 ?所有者权益类账户；所有者权益类账户； ?核

15、算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补 以及历年结存的未分配利润情况；以及历年结存的未分配利润情况； ?借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公 积金和分配给投资人的利润以及年末从积金和分配给投资人的利润以及年末从“本年利本年利 润润”账户转入的全年累计亏损额；贷方登记用盈账户转入的全年累计亏损额；贷方登记用盈 余公积金弥补的亏损额等其他转入数以及年末从 “本年利润本年利润”账户转入的全年实现的净利润额；账户转入的全年实现的净利润额； ?期末余额如果在借方，表示未弥补的亏损额，期 末余额如果在贷方，表示未分配利润额。 ?“ 盈余公积”账户 ?所有者权益类账户； ?核算企业从税后利润中提取的

16、盈余公积金， 包括法定盈余公积、任意盈余公积的增减变 动及其结余情况； ?贷方登记提取的盈余公积金，借方登记实际 使用的盈余公积金； ?期末余额在贷方，表示结余的盈余公积金。 ?设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积” 等明细账户。 ?“ 应付股利”账户 ?负债类账户； ?核算企业按照股东大会或类似权力机构决议分配 给投资人股利或利润的增减变动及其结余情况； ?贷方登记应付给投资人股利或利润的增加，借方 登记实际支付给投资人的股利或利润，即应付股 利的减少； ?期末余额在贷方，表示尚未支付的股利或利润。 ?例例15：京连有限责任公司经股东大会批准，按净：京连有限责任公司经股东大会批准，按净 利润

17、的10%提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。 ?借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 33 500 ? 贷：盈余公积法定盈余公积 33 500 ?例16：京连有限责任公司按照股东大会决议，分 配给股东的现金股利配给股东的现金股利 80 000元，股票股利100 000元。元。 ?借：利润分配应付现金股利 80 000 ? 贷：应付股利 80 000 ?借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 100 000 ? 贷：实收资本 100 000 ?例例17：京连有限责任公司以前年度累计未弥：京连有限责任公司以前年度累计未弥 补亏损28 000元，已经超过了用税前利润弥 补的期限。经股东大会决议，用盈余公积 金全额弥补。金全额弥补。 ?借：盈余公积