7A文年终汇算清缴重点关注的财税事项

1、5A 版优质实用文档财务学习：年终汇算清缴重点关注的财税事项(20XX-02-1010:17:16)【非小兵作品，向原作者致敬】(一) 税务罚款税法规定：企业所得税法第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支 出不得税前扣除：“ 1 、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2、 企业所得税税款； 3 、税收滞纳金； 4、罚金、罚款和被没收财物的损失； 5、本 法第九条规定以外的捐赠支出； 6、赞助支出； 7 、未经核定的准备金支出； 8 、 与取得收入无关的其他支出”。按照企业会计准则基本准则，税金罚款、工商罚款等行政部门的 罚没支出都属于 “与企业非日常活动产生的经济利益的流出” ，

2、对于当年的罚款 计入“营业外支出”科目，对于以前年度的罚款，应按照企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和会计差错更正进行处理，计入“以前年度 损益调整”科目。例 1 ：某化工企业，税务稽查时需补交企业所得税 9230.56 元。企业接到 税务处理决定书后，作如下会计分录：借：以前年度损益调整 9230.56贷：应交税费应交所得税 9230.56借：利润分配未分配利润 9230.565A 版优质实用文档5A 版优质实用文档贷：以前年度损益调整 9230.56（二）固定资产盘亏根据税法有关规定， 固定资产盘亏属于财产损失， 经税务机关确认后可以在 税前扣除。按照企业会计准则第 4号固定资

3、产 ，盘亏固定资产计入 “待 处理财产损益”科目，按管理权限报经批准后，转入“营业外支出”科目。这一 点财税处理一致，一般不需要纳税调整。（三）固定资产盘盈根据企业会计准则第 4 号固定资产及其应用指南的有关规定，固 定资产盘盈应作为前期差错记入 “以前年度损益调整” 科目。之所以新准则将固 定资产盘盈作为前期差错进行会计处理， 是因为固定资产出现盘盈是由于企业无 法控制的因素， 而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的， 企业出现了固定资 产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、 漏计而产生的， 应当作为会计差错进行 更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调节利润的可能性。例 2 ：某企业于 2

4、0XX 年 10 月 8 日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈 一台 8 成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为 10 万元，企业所得税税率 为 25 ，盈余公积提取比例为 10 。会计处理为：借：固定资产 80000贷：以前年度损益调整 80000借：以前年度损益调整 20XX05A 版优质实用文档5A 版优质实用文档贷：应交税费应交所得税 20XX0借：以前年度损益调整 60000贷：盈余公积 6000利润分配未分配利润 54000（四）赞助捐赠支出国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函20XX828 号）进一步细化了视同销售的具体界定，在确认视同销售收入的同 时，结转

5、视同销售成本。根据中华人民共和国企业所得税法第二章第九条规定： “企业发生的公 益救济性捐赠，在年度利润总额 12 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时 扣除。”按照企业会计准则第 14 号收入，企业将自产产品对外赞助捐赠不 符合收入确认的条件，不作为企业“主营业务收入”或“其他业务收入”，而是 在“营业外支出”科目核算。例 3： 20XX 年，某企业将自产产品 1000 件（成本单价 100 元，单位售价150 元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。不包括以上捐赠业务的会计利润 50 万元，适应所得税税率 25，增值税率 17 ，无其他纳税调整事项。对外捐赠账务处理：5A 版优质实用文档5A 版

6、优质实用文档借：营业外支出 125500贷：库存商品 100000应交税费应交增值税（销项税额） 25500 （1000 150 17 ）本年利润 5012.55 37.45 （万元）新税法允许在税前扣除的捐赠支出： 37.45 12 4.494 （万元）；纳税 调整额： 12.55 4.494 8.056 （万元）（五）关联方借款利息支出根据财政部、 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税 收政策问题的通知（财税 20XX121 号），纳税人从关联方取得借款，应符 合税收规定债权性投资和权益性投资比例 （注：金融企业债资比例的最高限额为 5：1 ，其他企业债资比例的最高限额为

7、2 ：1），关联方之间借款超出上述债资 比例的借款利息支出，除符合财税 20XX121 号文件第二条规定情况外，原则 上不允许税前扣除。对于关联方企业借款利息费用扣除问题， 国家税务总局关于印发 的通知（国税发 20XX2 号）作了进一步规定。不 得扣除利息支出年度实际支付的全部关联方利息 （ 1 标准比例关联债资比 例）。根据财政部 关于做好执行会计准则企业 20XX 年年报工作的通知 （财会 函 20XX60 号）规定：企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确5A 版优质实用文档5A 版优质实用文档认条件的， 通常应当确认为当期收益。 如果接受控股股东或控股股东的子公司直 接或间接

8、的捐赠， 从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入， 应作为 权益交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。（六）职工福利费的范围根据关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企 20XX242 号） 规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月 按标准发放或支付的住房补贴、 交通补贴或者车改补贴、 通讯补贴， 应当纳入职 工工资总额， 不再纳入职工福利费管理； 尚未实行货币化改革的， 企业发生的相 关支出作为职工福利费管理。将交通、住房、通讯补贴纳入工资总额只属于财务核算的变动， 不影响企业 所得税的缴纳，即交通、住房、通讯补贴仍参照国家税务总局关于企业工资薪

9、金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函 20XX3 号）作为“职工福利费”按 工资薪金总额的 14 内税前扣除。七）高危行业企业安全生产费企业会计准则解释第 3 号规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时， 属于费用性支出的， 直接冲减专项储备。 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的该固定资产在以后支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产； 同时，按照形成 固定资产的成本冲减专项储备， 并确认相同金额的累计折旧5A 版优质实用文档5A 版优质实用文

10、档期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下 “减： 库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维检费和 其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。（八）亏损合同的处理如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量， 实际持有与该销售合同相 关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础， 而对于尚未生 产出的少于合同的订购数量， 如果由于价格上涨等合同未预见造成了生产成本上 升，超过了合同价，则该合同变为亏损合同，应按照企业会计准则第 13 号 或有事项的规定确认预计负债。例 4 ：惠民公司 20XX 年 12 月 1 日与华盛公司签订了一

11、项产品销售合同， 约定在 20XX 年 4 月 5 日以每件产品 100 元的价格向华盛公司提供 2 万件甲产 品，若不能按期交货，将被处以总价款 20 的违约金。签订合同时产品尚未开 始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时， 原材料价格突然上升， 预计 生产每件产品需要花费成本 110 元。假如不考虑预计销售费用，惠民公司每件预计损失为 10 元，履行合同共计 损失 20 万元。如果撤销合同，则需要交纳 40 万元的违约金。因此，这项销售 合同变成一项亏损合同。有关账务处理如下：（1）惠民公司应当按照履行合同所需成本（ 20 万元）与违约金（ 40 万元） 中的较低者确认一项预计负债。

12、借：营业外支出 20XX005A 版优质实用文档5A 版优质实用文档贷：预计负债 20XX00（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债（ 20 万元）冲减产品成 本。借：预计负债 20XX00贷：库存商品 20XX00（九）广告费、业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 除国务院财政、 税务主管 部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15 的部分，准予扣除；超过 部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广 告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 30 的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度

13、结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出， 一律不得在计算应纳税所得额时 扣除。会计上将广告费和业务宣传费全部计入当期 “销售费用” 科目核算，期末转 入“本年利润”科目借方，作为会计利润的抵减额。由于税法上允许广告费和业 务费的余额无限期向后结转， 由此产生的暂时性差异， 应按照企业会计准则第 18 号一所得税规定进行相应的所得税会计处理。5A 版优质实用文档5A 版优质实用文档（十）租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出， 按照规定构成融资租入固定资 产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。（十一）职工教育

14、经费工会经费、职工教育经费、计提比例应按国家规定，借记“成本费用类”科 目，贷记“应付职工薪酬职工教育经费”科目。企业所得税法实施条例 第四十二条规定， 除国务院财政、 税务主管部门 另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额 2.5 的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。由于其税法上扣除时 间上作了相应递延，形成了暂时性差异，会计处理时应按照企业会计准则第 18 号所得税规定进行相应的所得税会计处理。（十二）研发费用根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发 20XX116 号）第四条规定，企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委 员

15、会等部门公布的当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（ 20XX 年 度）规定项目的研究开发活动， 其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出， 允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：（ 1）新产品设计费、新工 艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（ 3）在职直接从事研发活动5A 版优质实用文档5A 版优质实用文档人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；（ 4）专门用于研发活动的仪器、设备 的折旧费或租赁费；（ 5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无 形资产的摊销费用；（ 6）专门用于中间试验和产品试

16、制的模具、工艺装备开发 及制造费；（ 7）勘探开发技术的现场试验费；（ 8）研发成果的论证、评审、 验收费用。内部研究开发形成的无形资产， 其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达 到预定用途前发生的支出， 除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用 化计入损益。（十三）开办费关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函 20XX98 号） 明确，新税法中开办费未明确列作长期待摊费用， 企业可以在开始经营之日的当 年一次性扣除， 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理， 但一经选 定，不得改变。 也就是说，新税法下企业开办费既可以一次性扣除也可以分期摊 销。企业会计准则应用指南附录“会计科目与主要账务处理”（财会 20XX18 号）中，从有关“管理费用”科目的核算内容及主要账务处理可以看 出，开办费在会计处理上可以不再作为“长期待摊费用”或“递延资产”，而是 直接将其费用化，统一在“管理费用”会计科目核算，同时还统一了开办费的核 算