-会计等式与复式记账

1、第三章-会计等式与复式记账 第三章 会计等式与复式记账 考试大纲要求： 第一节 会计等式 一、资产 =负债 +所有者权益 (一) 会计恒等式 资产 =权益 资产=负债+所有者权益 (二) 经济业务对会计恒等式的影响 1、对“资产 =权益”等式的影响 (1) 资产与权益同时等额增加 (2) 资产方等额有增有减，权益不变 (3) 资产与权益同时等额减少 (4) 权益方等额有增有减，资产不变 2. 对“资产 =负债+所有者权益”等式的影响 (1) 资产和负债要素同时等额增加 (2) 资产和负债要素同时等额减少 (3) 资产和所有者权益要素同时等额增加 (4) 资产和所有者权益要素同时等额减少 (5)

2、 资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变 (6) 负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变 (7) 所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变 (8) 负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变 (9) 负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变 二、收入 - 费用=利润 第二节 复式记账 一、 复式记账法 二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念 （二）借贷记账法的记账符号 （三）借贷记账法的会计科目结构 1. 资产类会计科目的结构 2. 负债及所有者权益类会计科目的结构 3. 成本类会计科目的结构 4. 损益类会计科目的结构 （1）收

3、入类会计科目的结构 （2）费用类会计科目的结构 （四）借贷记账法的记账规则 （五）会计科目的对应关系和会计分录 1. 会计科目的对应关系 2. 会计分录 （六）借贷记账法的试算平衡 1. 试算平衡的含义 2. 试算平衡的分类 （1）发生额试算平衡法 全部会计科目本期借方发生额合计 =全部会计科目本期贷方发生额合计 （2） 余额试算平衡法 全部会计科目的借方期初余额合计 =全部会计科目的贷方期初余额合计 三、总分类科目与明细分类科目的平行登记 （一）总分类科目与明细分类科目的关系 （二）总分类科目与明细分类科目的平行登记 （1）所依据会计凭证相同（依据相同） （2）借贷方向相同（方向相同） （3

4、）所属会计期间相同（期间相同） （4）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等（金额相 等） 第一节 会计等式 会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理 论基础。会计等式是用数学方程式来表示各项会计要素之间客观存在的数量恒 会计等式反应了会计对象的具体内容即各项会计要素之间的内在联系；从实质 上看，会计等式结算揭示了会计主体之间的产权关系和基本财务状况。由于会 计要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素，相应的也有不同的会 计等式： 资产=负债+所有者权益 企业从事生产经营活动，必须要拥有或控制一定数额的与其业务活动和规 模相宜的经济资源，如

5、库存现金、房屋、机器设备、场地等。企业只有拥 有或控制，并在生产经营活动中运用这些经济资源，才可能取得经济效益。 在会计上，将企业拥有或控制的经济资源称为企业的资产。然而，企业的 这些资产不是凭空生成的，它必须由资产的所有者提供，如由政府部门提 供、由其他企业和经济组织提供、由个人提供、向商业银行贷款或向社会 公众募集等。而且，企业资产所有者的提供一般不会是无偿的，它们会向 企业提出种种要求。不仅保留要求企业在一定日期或在一定的条件下归还 资产本金的权益，而且还要求从企业今后获取的经营成果（利润）中按其 投入资产所承担风险的大小，分得比原有投资更多的所得。于是，企业所 拥有或控制的资产，以及通

6、过运用资产所取得的经营成果，构成了资产提 供者对企业资产的要求权（或主张权、索偿权） ，在会计上统称为权益。因 此，一个企业与其资产提供者之间的关系具体表现为：资产提供者对企业 的资产具有要求权，企业对资产的提供者承担着满足其要求权的经济责任。 资产和权益，实质上是同一事物（经济资源）的两个不同侧面，资产 表示的是由企业拥有和控制的经济资源的存在形态，而权益则表示企业的 经济资源从哪里取得，以及这些经济资源提供者对企业资产所具有的权利。 因此，资产和权益必须同时存在，没有资产也就无所谓权益，没有权益也 就谈不上存在资产。从数量上看，有多少资产就有多少权益，权益是以资 产金额来计量的。正是由于资

7、产与权益这种相互依存关系，所以就决定了 在任何时候、任何场合，资产总额必然等于权益总额。用公式表示如下： 资产 =权益 权益作为对企业资产的要求权，表现为两种情况：一是由企业向商业 银行、社会公众借入款项，或在企业生产经营过程中其他企业单位提供商业信 用等形式。这种权益，在权益提供者（即权益持有者）来看，是债权，它要求 企业承诺在规定的偿还期内偿还本金，并按一定比例支付使用本金的代价（即 利息），而从企业角度来看，则是债务。所以，在会计上把债权人的这种权益称 为企业的负债。二是由资产所有者向企业投入资本，并能供企业长期使用，不 规定偿还期，也不需要支付利息，旨在日后分享丰厚的利润。这是企业资产

8、最 初形成的基本来源，即企业的“本钱” 。企业资产所有者在企业创办时投入的这 种资本或以后追加的资本，以及企业在生产经营过程中运用这些资本所获利润 留在企业里的部分，都会增加企业的资产。这些资产代表着资产所有者得以主 张的利益，在会计上习惯称为所有者权益。所有者权益在数量上等于所有者投 入的资本加上企业自开办以来所累积的利润（或减去累计的亏损） ，也就是企业 的全部资产减去全部负债后的余额（净资产） ，代表着所有者对企业净资产的要 求权。 综上所述，企业的权益具体表现为两种形式：即负债和所有者权益。因此， 企业的资产、负债和所有者权益这三者之间的关系，可用公式表示如下： 资产=负债+所有者权益

9、 该公式在会计学上称为会计基本等式，亦称会计方程式、会计平衡公式。 建立会计基本等式有着重要的意义，它不仅明确了资产、负债和所有者权益之 间的数量关系，而且还是会计中设置账户 、复式记账、试算平衡和编制资产负 债表的理论依据。 需要明确的是 ，负债和所有者权益虽然都是企业的权益 , 但并非是两种平 等的权益。负债优先于所有者权益，突出表现在当企业由于某些原因解散清算 时，其变现的资产首先应该用于偿还负债，清偿债务后余下的资产才能在企业 所有者之间进行分配。提供资产承担着不同的风险，对企业的资产也就享有不 同的权利。 (三) 经济业务对会计等式的影响 一个企业的生产经营活动是由纷繁复杂、多种多样

10、的业务活动构成的， 但 只有能以货币计量的、引起企业会计要素增减变化的业务，才是会计应予 以确认、计量、记录和报告的对象，在会计中通常把这种业务称为经济业 务，又称会计事项。 就是说经济业务是指能引起会计要素发生增减变化的 一切业务事项。 1. 对“资产 =权益”等式的影响 企业经济业务的发生对资产、负债和所有者权益的影响归纳起来有四大类 型： (1) 资产与权益同时等额增加； (2) 资产与权益同时等额减少； (3) 资产方等额有增有减，权益不变； (4) 权益方等额有增有减，资产不变。 2. “资产=负债+所有者权益”等式的影响 (1) 资产和负债要素同时等额增加； (2) 资产和负债要素

11、同时等额减少； (3) 资产和所有者权益要素同时等额增加； (4) 资产和所有者权益要素同时等额减少； (5) 资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变； (6) 负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变； (7) 所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变； (8) 负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变； (9) 负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。 如表 3-1 所示。 表 3-1 经济业务 资产 负债 所有者权益 第一种类型 增加 增加 第二种类型 减少 减少 第三种类型 增加 增加 第四种类型 减少 减少 第五种类型

12、 增加、减少 第六种类型 增加、减少 第七种类型 增加、减少 第八种类型 增加 减少 第九种类型 减少 增加 企业虽然有各种各样的经济业务，但是，就某一企业来说，经济业务的 发生对会计等式的影响，按照数学恒等式，等式两边同数增加或同数减少， 其值相等，等式一边同数此增彼减，其值不变的原理，只会引起会计等式 中一边某会计要素具体项目数额的增加，同时另一会计要素具体项目等额 减少；或者引起会计等式左右两边会计要素具体项目同时发生等额的增减 变化。所以经济业务无论怎样变化都不会破坏上述会计等式的平衡关系， 企业在任何时点所有的资产总额总是等于它的负债和所有者权益总额。下 面举例说明经济业务对会计等式

13、的影响。 【例 3-1 】盛大公司 2008年 11月30日资产总额为 1500万元，负债和所有 者权益总额为 1500万元，资产与权益总额相等。假如盛大公司 2008 年 12 月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项： （1）盛大公司收到甲公司投入资金 100 万元，款已存入银行。 这项经济业务发生后，盛大公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收 资本同时等额增加了 100 万元。由于资产与所有者权益都以相等的金额同 时增加，因此，资产与权益的数量关系变成了资产 =权益=1600 万元，资产 与权益仍然相等。 （2）盛大公司向银行介入三个月的短期借款 20 万元，存入银行存款户

14、。 这项经济业务发生后，盛达公司资产中的银行存款和负债中的短期借款 同时增加了 20 万元。由于资产和负债都以相等的金额同时增加，因此资产 与权益的数量关系变成了资产 =权益=1620 万元，资产与权益仍然相等。 （3）盛大公司以银行存款偿还上月所欠乙公司材料款 12 万元。 这项经济业务发生后，盛大公司资产中的银行存款和负债中的应付账款同 时减少了 12 万元。由于资产与权益都以相等的金额同时减少，因此资产与 权益的数量关系变成了资产 =权益=1608 万元，资产与权益仍然相等。 （4）盛大公司因缩小经营规模经批准减少注册资本 50 万元，并以银行存 款发还给投资者。 这项经济业务发生后，盛

15、大公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收 资本同时减少 50 万元。由于资产与所有者权益都以相等的金额同时减少， 因此资产与权益的数量关系变成了资产 =权益 =1558万元，资产与权益仍然 相等。 （5）盛大公司向银行提取库存现金 10 万元。 这项经济业务发生后，盛大公司的库存现金项目增加了 10 万元，资产中的 银行存款同时减少了 10 万元，该业务属于资产内部有增有减，不影响资产 与权益总额变化， 因此资产与权益的数量关系仍然为资产 =权益 =1558万元， 资产和权益仍然相等。 （6）经批准盛大公司将盈余公积 10 万元转增资本。 这项经济业务发生后，盛大公司所有者权益中的实收资本增

16、加了进 10 万元， 所有者权益中的盈余公积同时减少了 10 万元，属于所有者权益内部有增有 减，不影响资产和权益的总额变化，因此，资产和权益的数量关系仍然为 资产=权益=1558万元，资产和权益仍然相等。 （7）盛大公司经与银行协商，银行同意将公司所持三个月期限的短期借款 20 万元延缓偿还，期限为两年。 这项经济业务发生后，盛大公司负债中的长期借款项目增加了20 万元，同 时负债中的短期借款减少了 20 万元，该业务属于负债内部有增有减，不影 响资产和负债的总额变化，因此资产与权益的数量关系仍然为资产=权益 =1558万元，资产与权益仍然相等。 （8）盛大公司经与债权人协商并经有关部门批准

17、，将所欠40 万元债务转 为资本。 这项经济业务发生后，盛大公司负债中的应付账款项目减少了40 万元，同 时所有者权益中实收资本增加了 40 万元，该业务属于负债减少，所有者权 益增加，但增减金额相等，所以不影响资产和权益的总额变化，因此资产 和权益的数量关系仍然为资产 =权益=1558 万元，资产和权益仍然相等。 （9）盛大公司经研究决定，向投资者分配利润 30 万元。 这项经济业务发生后，盛大公司的负债中的应付利润项目增加了 30 万元， 同时所有者权益中的未分配利润减少了 30 万元，该业务属于负债增加， 所有者权益减少，但增减金额相等，所以不影响资产和权益的总额变化， 因此资产和权益的

18、数量关系仍然为资产 =权益 =1558万元，资产与权益仍然 相等。 由此可见，企业的经济业务无论怎样纷繁复杂，能引起资产和权益发生增 减变动的，归纳起来不外乎四种类型，而这四种类型的经济业务又无论怎 样变化都不会破坏上述会计等式的平衡关系。企业在任何时候所有的资产 总额总是等于负债和所有者权益总额。 二、收入 -费用=利润 企业在生产经营过程中由于销售商品（产品） 、提供劳务等二不断地取得收 入，同时为了取得这些营业收入，又会不断地发生各种费用。合理地比较 一定期间的营业收入和费用，便可确定企业在该期间所实现的经营成果。 收入大于费用的差额称为利润；收入小于费用的差额就是亏损。用公式表 示即为

19、： 收入费用 =利润 该公式也称为会计等式。在会计学上，一般将前述公式“资产 =负债 +所有者 权益”称为静态会计等式，因为该式反映的是企业某一时点的资产、负债和所 有者权益这三者之间存在的恒等关系。而把公式“收入 - 费用=利润”称为动态 会计等式，因为该式反映的是企业在某一期间内收入、费用和利润这三个会计 要素之间的关系，表明了企业一定期间内的经营成果。 在会计期初，资金运动处于相对静止状态，企业既没有取得收入，也没有发 生费用，因此会计等式就表现为： 资产=负债 +所有者权益 随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而 引起资产的增加或负债的减少；另一方面企业要发

20、生各种费用，引起资产的减 少或负债的增加。因此，在会计期间，会计等式就转化为下列形式： 资产=负债+所有者权益 +（收入 - 费用） 到了会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利润，此时会计等式又转 化为： 资产=负债+所有者权益 +利润 企业的利润按规定的程序进行分配，一部分按照比例分配给投资者，使企业 的资产减少或负债的增加；另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入 所有者权益。这样在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式： 资产 =负债+所有者权益 可以看出，全部会计要素之间的会计等式全面、综合的反映了企业资金运动 的内在规律。企业的资金总是采用动静结合的方法持续不断地运

21、动。从某一具 体时点上观察，可以看出资金的静态规律；从某一时期观察，又可以总结出资 金的动态规律。 第二节 复式记账 一、复式记账法 对经济业务进行分类、连续、系统的记录和反映，除了要科学地设置会计科 目和账户以外，还必须运用科学的记账方法。所谓记账方法，是指运用一定的 原理和规则，采用特定的符号，通过账户，记录经济业务的会计核算方法。科 学的记账方法，对提供正确、全面的会计信息，实现会计职能，完成会计工作 的各项任务有着重要的意义。 根据历史的考察，记账方法从简单到复杂，从不完善到逐步完善，曾先后采 用单式记账和复式记账两种方法。由于单式记账法的账户设置不完整，不能全 面、系统的反映经济业务

22、的来龙去脉，无法了解各会计要素有关项目的增减变 动情况，也不便于检查账户的正确性和真实性，所以，这种方法已不适应现代 经济管理的需要。 复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，用相等的金额在两个或两个以上 相互联系的账户中进行等级的一种方法。前已述及，任何一项的经济业务的发 生，都会引起会计等式两边或等式某一方面的会计要素至少两个项目发生增减 变动，并且增减金额相等，而账户是反映会计要素有关项目增减变动的工具， 在反映每一项经济业务时，就应当以相等的金额，同时在有关的两个或两个以 上账户中进行登记。如用库存现金 1000 元购入固定资产这项经济业务，运用复 式记账原理，既应在“库存现金”账户登记

23、减少 1000 元，同时又应在“固定资 产”账户登记增加 1000 元，以此说明减少库存现金 1000 元，增加固定资产 1000 元的资金运动过程，反映了该项经济业务的来龙去脉。 复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实反映资金运动的来 龙去脉。复式记账使有关账户之间形成了清晰地对应关系，便于了解交易或事 项的内容，检查交易事项是否合理合法。复式记账法下，账户形成了一个完整 的体系，并可利用各账户发生额及余额之间的相互联系、相互制约的关系进行 试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。 复式记账法按其记账符号。记账规则和试算平衡的方法不同，可以分为增减 记账法、收付

24、记账法和记账接待法等。借贷记账法是目前世界各国通用的一种 复式记账方法。 二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念 借贷记账法起源于十三四世纪的意大利，当时的意大利正处于资本主义萌芽 时期，商贸业发达，经济繁荣，已是商业高利贷和银行业的中心，为了适应逐 渐发展的借贷资本经营者管理的需要，出现了用以结算债权债务关系的记账方 法，银行业主使用借贷两字记账，用以表示债权债务关系的变化，对于吸收的 存款，记在贷主的名下，表示银行业主的债务（我欠人） ；对于付出的放款，记 在借主的名下，表示银行业主的债权（人欠我） ，可见，借贷两字的最初含义是 站在银行业主的角度来解释的。 随着银行业和商业的发展，以及产

25、业革命以后大工业生产的出现，经济活动 的内容日趋复杂，借贷记账法也由单式记账发展为复式记账，记账对象除债权 债务以外已日益扩大到现金财产物资、成本核算和经营损益等方面，即使非银 钱借贷业务，也要求用借贷记录，以求账簿记录的统一，这样，借贷二字就逐 渐失去了其最初的字面含义，而成为纯粹的记账符号和会计上的专业术语。由 于借贷复式记账法具有科学性，以此 15 世纪以后在国际上广泛流行并得到不断 地发展和完善，借（ Debit 简写为 Dr）和贷（ Credit 简写为 Cr）已成为通用的 国际商业语言。 借贷记账法是以“借” 、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个 或两个以上相互关联的账

26、户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方 法。 【例 3-2】借贷记账法“借” “贷”的含义是（） A债权和债务 B. 标明记账方向 C. 增加和减少 D. 收入和付出 【答案】 B 【解析】借、贷两字是说明记账方向的 ，借在账户左边，贷在账户右边。所以 应选择 B。 （二）借贷记账法的记账符号 借债记账法是以“借” 、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。以“借” 、 “贷”作为符号是借贷记账法的主要特征。按复式记账原理来记录和反映每一 笔经济业务是借贷记账法科学性的体现。在借贷记账法下，账户仍然分为左右 两方，账户的左边固定地称为借方，右方固定的称为贷方，在账户的借贷两方 中，究竟哪方

27、记录增加金额，哪方记录减少金额，余额在借方还是贷方则由每 个账户所反映的会计要素的内容（性质）来决定。 【例 3-3 】在借贷记账法下， 账户哪一方登记增加， 哪一方登记减少， 取决于（） A. 账户结构 B. 账户所记录的经济业务内容 C. 账户的用途 D. 账户的具体格式 【答案】 B 【解析】账户所记录的经济内容不同，反映了不同的会计要素，不同的会计要 素，借贷表示增减的含义不同。所以应选择 B。 （三）借贷记账法的会计科目结构 在借贷记账法下，各类不同性质会计科目的基本结构如下： 1. 资产类会计科目的结构 资产类会计科目的结构：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。由 于资产的

28、减少额不可能大于它的期初余额与本期增加额之和，所以，这类会计 科目期末如有余额，一般在借方。资产类会计科目的发生额及余额之间的关系， 可用公式表示如下： 资产类会计科目期末借方余额 =期初借方余额 +本期借方发生额 - 本期贷方发生 额 资产类会计科目的结构用“ T”字型账户表示如图 3-1 ： 资产类会计科目 借方 贷方 期初余额 * 本期增加数 * 本期减少数 * （本期借方发生额） * （本期贷方发生额） * 本期发生额 * 本期发生额 * 期末余额 * 图 3-1 2. 负债及所有者权益类会计科目的结构 负债及所有者权益类会计科目的结构，由资产 =负债 +所有者权益的会计恒等式 决定，

29、与资产会计科目正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借 方登记负债及所有者权益的减少数，期初及期末余额一般在贷方。权益类会计 科目的发生额及余额之间的关系可用公式表示如下： 负债及所有者权益类会计科目期末贷方余额 =期初贷方余额 +本期贷方发生额 - 本期借方发生额 负债及所有者权益类会计科目的结构用“ T”字型会计科目表示如图 3-2 ： 负债及所有者权益类会计科目 借方 贷方 期初余额 * 本期减少数 * 本期增加数 * （本期借方发生额） * （本期贷方发生额） * 本期发生额 * 本期发生额 * 期末余额 * 图 3-2 3. 成本类会计科目的基本结构 成本类会计科目的结构与资

30、产类会计科目的结构基本相同，即借方登记成本的 增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，一般在借方。 成本类会计科目的结构用“ T”字型会计科目表示如图 3-3 ： 成本类会计科目 借方 贷方 期初余额 * 本期增加数 * 本期减少额或结转额 * （本期借方发生额） * （本期贷方发生额） * 本期发生额 * 本期发生额 * 期末余额 * 图 3-3 4. 损益类会计会计科目的结构 损益类会计会计科目包括收入类和费用类会计科目，这些科目是反映会计主 体在某一会计期间发生的收入和费用情况。在某一会计期间结束时，收入和 费用相抵后表现为所有者权益的增加或减少。因此这类会计科目在期末通常 没有余额

31、。对这类科目平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类 会计科目。 （ 1） 收入类会计科目的基本结构 收入类会计科目与负债及所有者权益类会计科目的结构基本相同，借方登记 收入的减少数以及期末结转入“本年利润”账户的数额，贷方登记收入的增 加数，期末结转后该类会计科目一般无余额。 收入类会计科目的结构用“ T”字型账户表示如图 3-4 ： 收入类会计科目 贷方 借方 收入的减少数或转销数 * （本期借方发生额） * 收入的增加数 * （本期贷方发生额） * 本期发生额 * 本期发生额 * 图 3-4 （ 2） 费用类会计科目的结构 在费用类会计科目中，费用的增加记录在科目的借方，费用的减少

32、记录在科 目的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转 入所有者权益类有关科目，期末一般无余额。费用类会计科目的结构用“T” 字型账户表示如图 3-5 ： 费用类会计科目 借方 贷方 费用增加额 * 费用减少额或结转额 * 本期发生额 （费用增加额合计） * 本期发生额（费用减少额合计） * 图 3-5 为了方便掌握和使用不同的会计科目，现用表 3-2 概括上述各类会计科目的 结构。 表 3-2 账户类别 账户借方 账户贷方 正常情况下的账户余额 资产类账户 增加 减少 在借方 负债类账户 减少 增加 在贷方 所有者权益类账户 减少 增加 在贷方 收入类账户 减少、转销

33、增加 期末一般无余额 费用类账户 增加 减少、转销 期末一般无余额 记忆规律口诀：记账规则之歌】 借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。 损益账户要分辨， 费用收入不一般。 收入增加贷方看， 减少借方来结转。 应当指出，在借贷记账法下，除了按会计要素设置资产、负债、所有者权益、 收入、费用等类账户外，还可以设置一些双重性质账户，即在一个账户中既登 记资产数，又登记负债数。设置双重性质账户主要是为了减少账户设置的数量， 简化核算手续，一般适用于往来款项的登记，如“其他往来” 、“内部往来”等 账户。双重性质账户的性质根据它的余额方向来确定。若为借方余额，就是资 产类账户

34、；若为贷方余额，就是负债类账户。双重性质账户的设置体现了借贷 记账法账户处理的灵活性，也是借贷记账法的特征之一。 （四）借贷记账法的规则 借贷记账法的记账规则是指记录和反映各项经济业务所必须遵循的规律和法 则。它是由复式记账原理和借贷记账法的账户结构所决定的。如前所述，会计 主体发生的每一项经济业务，都会对会计等式两边或一边的会计要素产生影响， 但经济业务无论怎样变化，归纳起来就是四种类型，即涉及等式一边的会计要 素有增有减，涉及等式两边的会计要素同增同减。按照借贷记账法的习惯和账 户结构，必然要对每种类型的经济业务，做成有借有贷的记录。 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于

35、每一笔经济业 务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登 记。 具体的说，在借贷记账法下，对发生的每一笔经济业务，都必须记入一个账 户的借方，同时记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同 时记入另一个或几个账户的借方；或者记入几个账户的借方，同时记入另几个 账户的贷方，并且记入借方的金额和记入贷方的金额必须相等。 为了清晰地揭示这种记账规律性，现仍以前述京江批发公司为例说明如下： 【例 3-4 】盛大公司收到甲公司投入资金 100 万元，款已存入银行。 该笔经济业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，它使银行存款增 加了 1000 000 元，实收资

36、本增加了 1000 000 元，银行存款的增加属于资产的 增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加属于所有者权益的增 加，应记入“实收资本“账户的贷方。因此该笔经济业务在账户中应作如下记 录，如图 3-6 所示： 借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 1000 000 1000 000 【例 3-5 】盛大公司向银行借入短期借款 20 万元，存入银行存款。 该笔经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户，它使银行存款增 加了 2000 000 元，短期借款增加了 2000 000 元，银行存款的增加属于资产的 增加，应记入“银行存款”账户的借方，短期借款的增加属于负债的增

37、加，应 记入“短期借款”账户的贷方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录， 如图 3-7 所示： 借方 短期借款 贷方 借方 银行存款 贷方 2000 000 2000 000 图 3-7 【例 3-6 】盛大公司以银行存款偿还上月所欠乙公司购料款120 000 元。 该笔经济业务涉及到“银行存款”和“应付账款”两个账户。它使银行存款减 少了 120 000 元，应付账款减少了 120 000 元，银行存款的减少属于资产的减 少，应记入“银行存款”账户的贷方；应付账款的减少属于负债的减少，应记 入“应付账款”账户的借方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录，如 图 3-8 所示： 借方 银

38、行存款 贷方 借方 应付账款 贷方 120 000120 000 图 3-8 【例 3-7 】盛大公司因缩小经营规模经批准减少注册资本 500 000 元，并以银行 存款发还给投资者。 该笔经济业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，它使银行存款 减少了 500 000 元，实收资本减少了 500 000 元，银行存款的减少属于资产的 减少，应记入“银行存款”账户的贷方；实收资本的减少属于所有者权益的减 少，应记入“实收资本”账户的借方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下 记录，如图 3-9 所示： 借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方 500 000 500 000 图 3-9

39、【例 3-8 】盛大公司向银行提取现金 100 000 元。 该笔经济业务涉及到“库存现金”和“银行存款”两个账户，它使库存现金 增加了 100 000 元，银行存款减少了 100 000 元，库存现金的增加属于资产的 增加，应记入“库存现金”账户的借方；银行存款的减少属于资产的减少，应 记入“银行存款”账户的贷方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录， 如图 3-10 所示： 借方 银行存款 贷方 借方 库存现金 贷 方 100 000 100 000 图 3-10 所示 【例3-9 】经批准盛大公司将盈余公积 100 000 元转增资本。 该笔经济业务涉及到“盈余公积”和“实收资本”两个

40、账户，它使盈余公积 减少了 100 000 元，实收资本增加了 100 000 元，盈余公积的减少属于所有者 权益的减少，应记入“盈余公积”账户的借方；实收资本的增加属于所有者权 益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，该笔经济业务在账户中应 作如下记录，如图 3-11 所示： 借方 实收资本 贷方 借方 盈余公积 贷方 100 000 100 000 图 3-11 【例 3-10 】盛大公司经与银行协商，银行同意将公司所借三个月期限的短期借 款 200 000 元，延缓偿还期限二年。 该笔经济业务涉及到“短期借款”和“长期借款”两个账户，它使长期借款 增加了 200 000 元，短期借

41、款减少了 200 000 元，长期借款的增加属于负债的 增加，应记入“长期借款”账户的贷方；短期借款的减少属于负债的减少，应 记入“短期借款”账户的借方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录， 如图 3-12 所示： 借方 长期借款 贷方 借方 短期借款 贷方 200 000200 000 图 3-12 【例 3-11 】盛大公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠400 000 元应 付账款转为资本。 该笔经济业务涉及到“应付账款”和“实收资本”两个账户，它使应付账款 减少了 400 000 元，实收资本增加了 400 000 元，应付账款减少属于负债的减 少，应记入“应付账款”账户的借

42、方；实收资本的增加属于所有者权益的增加， 应记入“实收资本”账户的贷方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录， 如图 3-13 所示： 借方 实收资本 贷方 借方 应付账款 贷方 400 000400 000 图 3-13 【例 3-12 】盛大公司经研究决定，向投资者分配利润 300 000 元。 该笔经济业务涉及到“利润分配”和“应付股利”两个账户，它使未分配 利润减少了 300 000 元，应付股利增加了 300 000 元，利润分配属于所有者权 益的减少，应记入“利润分配”账户的借方；应付股利的增加属于负债的增加， 应记入“应付股利”账户的贷方。因此，该笔经济业务在账户中应作如下记录

43、， 如图 3-14 所示： 借方 应付股利 贷方 借方 利润分配 贷方 300 000300 000 图 3-14 通过以上九笔经济业务的账户处理，可以看出，在借贷记账法下，不论哪 种类型的经济业务，记入账户时总是遵循着一定的规则：每一笔经济业务，必 须同时记入两个或者两个以上相互间有联系的账户，记入账户时，都是在一个 账户中记借方，在另一个或几个账户中记贷方，或者在一个账户中记贷方，同 时又在另一个或几个账户中记借方；记入借方账户的金额和记入贷方账户的金 额相等。 （五）会计科目的对应关系和会计分录 1. 会计科目的对应关系 会计科目的对应关系，是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在

44、 两个或者两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对照关系 在借贷记账法下，发生的每项经济业务，都要记录在一个或几个账户的借方 以及一个或几个账户的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目 之间的联系，称为会计科目（账户）的对应关系，存在着这种对应关系的会计 科目称为对应科目（账户） ，通过会计科目的对应关系，可以了解经济业务的内 容和资金运动的来龙去脉。 2. 会计分录 每一项经济业务发生以后，按照上述借贷记账法的记账规则进行账户处理时， 在有关账户之间必然发生应借、应贷的相互对照关系，账户之间的这种相互对 照关系，称为账户的对应关，存在着对应关系的账户称为对应账户。账户的对 应关系

45、清楚地反映了各会计要素具体项目增减变动的来龙去脉，通过账户对应 关系可以了解每一笔经济业务的内容，还可以发现和检查经济业务的发生和账 户处理是否合理合法。 为了保证账户记录及其对应关系的正确性，在实际工作中，对发生的每一项 经济业务并不是直接根据原始凭证记入有关账户，而是先要编制会计分录，然 后根据会计分录登记有关账户。会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借 应贷账户及其金额的记录，简称分录。在会计实际工作中，会计分录的全部内 容一般体现在所编制的记账凭证上。会计分录的作用在于简单明了地指明每笔 经济业务应借、应贷的账户名称和金额，并作为登记账户的依据，可见会计分 录是由应借应贷方向、对应账

46、户（科目）名称及应记金额三要素构成的。会计 分录的编制在会计循环的整个过程中属于初始阶段，因此，会计分录编制的正 确与否，直接影响到会计信息的真实性和正确性。故编制会计分录是会计实务 中一项至关重要的工作。 会计分录的编制步骤： 第一步，分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本） ，还是权益（收入） ； 第二步，确定涉及哪些账户，是增加，还是减少； 第三步，确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方； 第四步，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 编制会计分录时，习惯上先标借方，后标贷方，每一个会计科目占一行，借 方与贷方应错位表示，以便醒目、清晰。 以下为【例 3-

47、4 】至【例 3-12 】中所述经济业务的会计分录： 【例 3-4 】该笔业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本1 000 000 【例 3-5 】该笔业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 【例 3-6 】该笔业务应编制如下会计分录： 借：实收资本 120 000 贷：银行存款 120 000 【例 3-7 】该笔经济业务应编制如下会计分录： 借：实收资本 500 000 贷：银行存款 500 000 【例 3-8 】该笔经济业务应编制如下会计分录： 借： 库存现金 100 000 贷：银行存款 100 000

48、【例 3-9 】该笔经济业务应编制如下会计分录： 借：盈余公积 100 000 贷：实收资本 100 000 【例 3-10 】该笔经济业务应编制如下会计分录： 借：短期借款 200 000 贷：长期借款 200 000 【例 3-11 】该笔经济业务应编制如下会计分录： 借： 应付账款 400 000 贷：实收资本 400 000 【例 3-12 】该笔经济业务应编制如下会计分录： 借：利润分配 300 000 贷：应付股利 300 000 在编制会计分录时，应注意其格式的规范性。完整的会计分录，必须具备借、 贷方向、应记账户名称及其相应的金额，缺一不可。习惯上贷方记录写在借方 记录的下一行

49、并向右移两格，不得等齐并行排列，借贷金额也要相应错开。 会计分录的分类： 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一 借一贷的会计分录。 复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即 一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。一般来讲，复合会计分录可以分 解为若干简单会计分录。 【例 3-13 】企业生产产品领用原料 60 000元，车间管理部门一般耗用原材料 8 000 元，应作如下复合会计分录： 借：生产成本 60 000 制造费用 8 000 贷：原材料 68 000 编制复合会计

50、分录， 既可以集中反映经济业务的全貌， 又可以简化分录编制 和记账手续，提高记账效率。这里需要指出的是，多借多贷会计分录，只有在 某一项经济业务比较繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的 经济业务合并编制多借多贷会计分录。编制会计分录是初学者的一项基本功， 应做到既能根据经济业务编出会计分录，又能见到会计分录说出经济业务的内 容。 （六）借贷记账法的试算平衡 1、试算平衡的定义 借贷记账法下的试算平衡是指在结算出一定时期有关账户的发生额和期末余 额的基础上，根据借贷记账法的记账规则和会计等式的平衡原理来检查账户记 录是否正确的一种专门方法。把一定时期（如一个月、一个年度）的会计分录

51、， 全部过入分类账户后，各分类账户就已经记录和反映了当期经济业务，就可以 根据各个分类账户的资料，编制会计报表。然而，各分类账的登记难免会发生 错误。因此，就需要运用试算平衡的方法，对账户记录的过程进行检查和验证， 以保证账户记录的正确性，并作为编制会计工作底稿和会计报表的基础。 2 、试算平衡的分类 试算平衡按平衡对象来划分可分为发生额试算平衡法和余额试算平衡法。 （1）发生额试算平衡法 发生额试算平衡法它是依据借贷记账法的 记账规则 检查一定时期内全部账户的 接待发生额是否相等的一种方法。采用借贷记账法，对每笔经济业务编制的会 计分录都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，所以，在

52、一定时 期内，根据所编制的会计分录登记入账后，所有账户借方发生额合计数，必然 等于所有账户贷方发生额合计数。这种平衡关系用公式表示如下： 全部账户本期借方发生额合计 =全部本期账户贷方发生额合计 【例 3-14 】所有账户的借方发生额合计 =所有账户的贷方发生额合计， 其基本依 据是（） A、平行登记 B 、试算平衡 C 、会计等式 D 、记账规则 【答案】 D 【解析】记账规则，使得每笔业务的借贷方都相等，那么所有的借方相加也必 然等于所有的贷方相加。所有应选择 D。 （2）余额试算平衡法 余额试算平衡法它是依据 会计等式的平衡原理 检查一定时日全部账户的借方 和贷方余额是否相等的一种方法。

53、 根据余额时间不同又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。根据会计等式 “资产 =负债+所有者权益”的恒等式关系的原理，所有账户的借方期末余额合 计必然等于所有账户的贷方期末余额合计数。这种平衡关系用公式表示如下： 全部账户借方期末余额合计 =全部账户贷方期末余额合计 由于本期期末余额就是下期期初余额，因此，期初所有账户借方余额合计与 贷方余额合计相等。 全部账户的借方期初余额合计 =全部账户的贷方期初余额合计 【例 3-15 】所有账户借方余额合计 =所有账户贷方余额合计，其基本依据是（） A、平行登记 B 、试算平衡 C 、会计等式 D 、记账规则 【答案】 C 【解析】所有账户借方余额合计

54、即为资产总额，所有账户的贷方余额合计即为 权益总额，资产总额 =权益总额为会计等式。所以应选择 C。 在实际工作中，发生额试算平衡和余额试算平衡工作，一般是通过定期编制 试算平衡表来完成的。试算平衡表是一张标明每个账户的名称、发生额和余额 的一种账户汇总表。很据上述试算平衡的不同方法，可以分别编制“总分类账 户本期账户发生额试算平衡表”和“总分类账户余额试算平衡表” ，也可以合并 编制一张“总分类账户本期发生额和余额试算平衡表” 。该表一般应在将所发生 的经济业务，通过编制记账凭证，把会计分录的内容全部登记入账，并将所有 账户的借方发生额和贷方发生额分别进行合计，结合期初余额，分别计算出期 末

55、借方余额或期末贷方余额的基础上，再据以编制。 试算平衡表的格式现举例说明如表 3-3 所示。 表 3-3 总分类科目本期发生额和余额试算平衡表 编制单位： 2008年 12 月金额单位：元 科目名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 800 800 1 600 银行存款 24 200 53 000 69 000 8 200 应收账款 5 000 39 200 3 000 41 200 库存商品 60 000 64 000 32 000 92 000 固定资产 140 000 140 000 短期借款 20 000 15 000 30 000 35 0

56、00 应付账款 50 000 30 000 10 000 30 000 实收资本 160 000 50 000 210 000 本年利润 32 000 40 000 8 000 主营业务收入 40 000 40 000 主营业务成本 32 000 32 000 合计 230 000 230 000 306 000 306 000 283 000 283 000 上述余额试算平衡表根据有关账户的本期发生额和余额填列。该表表明，所有 科目期初借方余额合计 230 000 元与贷方余额合计 230 000 元相等，所有科目 本期借方发生额合计 306 000 元与贷方发生额合计 306 000 元相

57、等，所有科目 借方余额合计 283 000 元与贷方余额合计 283 000 元相等。 通过“试算平衡表”，可以检查和验证账户的正确性。如果每一个大栏目借贷 双方金额合计不相等，可以肯定账户记录或计算有错误，应及时查明原因，进 行更正。但是试算平衡表也有一定的局限性，如果每一个大栏目借贷双方金额 合计相等，只能说明账户记录和计算基本正确，但不能绝对地肯定记账就没有 错误。因为，有许多错误，对于借贷双方的平衡不发生影响，因而不能仅靠编 制试算平衡表来绝对地保证账户记录的正确性。如一笔经济业务的记录全部漏 记或重记；一笔经济业务在编制会计分录时，借贷双方在金额上发生同样的错 误，或者应借应贷的账户

58、互相颠倒； 记账时误记了同类要素但是不同的账户 （俗 称串户）；借方和贷方的金额偶然一多一少，恰好相互抵消等。发生上述这些错 误，都不会影响试算的平衡关系，因而会给人造成试算平衡后正确无误的假象。 因而，需要在编制试算平衡表之前对账户记录进行认真地核对和检查，然后在 编制试算平衡表。 三、总分类科目与明细分类科目的关系 （一）总分类科目与明细分类科目的关系 总分类账和明细分类账都是分类账簿，两者之间即存在明显的区别又有紧密 的联系。如前所述，总分类账是对所有总账科目（一级科目）反映的经济内容 开设的账户，提供资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等方面总括的 情况；而明细分类账则是对某一总账

59、科目所属的明细科目和项目开设专门账户， 对其逐一进行明细分类核算，提供某一资产、负债、所有者权益、收入、费用、 利润等的具体核算资料。可见，依据总账科目及其所属的明细科目所开设的总 账和明细账，所记录和反映的经济业务是相同的，只是提供核算资料的详细程 度不同而已。所以，总分类账与明细分类账的关系是：总分类账提供总括核算 资料，对所属的明细分类账户起着控制和统驭作用；明细分类账提供详细核算 资料，对总分类账起着补充说明的作用。一般情况下，企业对发生的经济业务， 既要通过总分类账户进行核算（简称总分类核算） ，又要通过明细分类账户进行 核算（简称明细分类核算） 。不过在会计核算中，并不是所有的总分

60、类账户都需 要开设明细分类账户的，如累计折旧就不需要开设明细账。根据总分类账户和 明细分类账户的相互关系，在会计核算工作中，必须按照平行登记的方法总分 类核算和明细分类核算。 （二）总分类科目与明细分类科目的平行登记 总分类科目与其所属明细分类账科目记录的经济业务内容是相同的，所不同 的只是提供核算资料详细程度的差别。在实际工作中，为了便于对账，保证会 计资料的真实、完整，总分类科目与其所属明细分类科目必须平行登记。 平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记 入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类账户的方法。 总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到