XXXX年上半年会计分录

1、XXXX年上半年会计分录 2010 年上半年会计分录 第一节 款项和有价证券的收付及其他 一、现金和银行存款 1、小企业从银行提取现金。 借：现金 贷：银行存款（按支票存根记载的提取金额） 例：从银行提取现金 200000 元 借：现金 200000 贷：银行存款 200000 2、小企业把现金存入银行。 借：银行存款 贷：现金 二、交易性金融资产 （一）取得交易性金融资产的账务处理 3、大中型企业取得交易性金融资产。 借：交易性金融资产成本（按公允价值） 投资收益（按发生的交易费用） 应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息） 应收股利（按已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（按实际支付

2、的金额） 4、大中型企业持有交易性金融资产期间被投资单位宣 告发放的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 5、大中型企业持有交易性金融资产期间被投资单位在 资产负债表按分期付息、一次还本债券投资的票面利率 计算的利息。 借：应收利息 贷：投资收益 6、大中型企业持有交易性金融资产在资产负债表日的 公允价值高于其账面余额。 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 7、大中型企业持有交易性金融资产在资产负债表日的 公允价值低于其账面余额。 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 （二）出售交易性金融资产的账务处理 8、企业出售交易性金融资产。 若盈利： 借：银行存款（按

3、实际收到的金额） 贷：交易性金融资产（按账面余额） 投资收益（按差额） 若亏损： 借：银行存款（按实际收到的金额） 投资收益（按差额） 贷：交易性金融资产（按账面余额） 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账 务处理 9、大中型企业购买和出售交易性金融资产发生的交易 费用。 借：投资收益 贷：银行存款 注：根据小企业会计制度 ，小企业没有“交易性金融 资产”会计科目。 例 1： 2007 年 1 月 20 日，甲公司委托某证券公司从上 海证券交易所购入 A上市公

4、司股票 100 万股，并将其划 分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价 值为 1000 万元。另支付相关交易费用金额为 2.5 万元 甲公司应作如下会计处理 : （1）2007 年 1月 20日,购买 A上市公司股票时 : 借:交易性金融资产成本10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款10 000 000 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金存出投资款25 000 在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 25 000 元应当在发生时计入投资收益。 例2：2007年1月 8日，甲公司购入丙公司发行的公司 债券，该笔债券于 2006年

5、 7月 1日发行，面值为 2500 万元，票面利率为 4%，债券利息按年支付。甲公司将其 划分为交易性金融资产，支付价款为 2600 万元（其中 包含已宣告发放的债券利息 50 万元），另支付交易费用 30 万元。 2007年 2月 5日，甲公司收到该笔债券利息 50万元。 2008年 2月 10日，甲公司收到债券利息 100 万元。甲公司应作如下会计处理： （1）2007年 1月 8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产成本 25 500 000 应收利息500 000 投资收益300 000 贷：银行存款 26300 000 （2）2007 年 2 月 5 日，收到购买价款中包含

6、的已宣告 发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000 （3）2007 年 12 月 31 日，确认丙公司的公司债券利息 收入时： 借：应收利息1 000 000 贷：投资收益1 000 000 （4）2008年 2 月 10 日，收到持有丙公司的公司债券利 息时： 借：银行存款1 000 000 贷：应收利息1 000 000 在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已 宣告但尚未发放的债券利息 500 000 元，应当记入“应 收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。 例 3：承例 2，假定 2007年 6 月 30 日，甲公司购买的 该笔债券市

7、价为 2580 万元； 2007 年 12 月 31 日，甲公 司购买的该笔债券的市价为 2560 万元。 甲公司应作如下会计处理： （1）2007 年 6 月 30 日，确认该笔债券的公允价值变 动损益时： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （2）2007年 12月 31日，确认该笔债券的公允价值变 动损益时： 借 公允价值 变动损 益 200 000 贷： 交易性金融资产 公允价值变动 200 000 在本例中， 2007年 6月30日，该笔债券的公允价值为 2580 元，账面余额为 2550 万元，公允价值大于账面余 额 30 万元，应

8、记入“公允价值变动损益”科目的贷方； 2007年 12月 31日，该笔债券的公允价值为 2560元， 账面余额为 2580万元，公允价值小于账面余额 20 万元， 应记入“公允价值变动损益”科目的借方。 例4：承例 3，假定 2008年 1月 15日，甲公司出售了 所持有的丙公司的公司债券，售价为 2565 万元，应作 如下会计处理： 借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产成本 25 500 000 公允价值变动 100 000 投 50 000 同时， 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 100 100 000 000 在本例中， 企业出售交易性金融资产时， 还应将原计入 该

9、金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资 产时，应按“公允价值变动”明细科目的贷方余额 100 000 元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益 科目。 三、其他投资业务的账务处理 10、小企业购入各种股票、债券等作为短期投资。 借：短期投资（按实际支付的价款） 贷：银行存款 其他货币资金 11、小企业收到被投资单位发放的现金股利或利息等。 （单选） 借：银行存款 应收股息等 贷：短期投资（冲减短期投资的成本） 12、期末，小企业应将持有的短期投资的总市价与总成 本进行比较，如总市价低于总成本的，按其差额计提短 期投资跌价准备。 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 如已计提跌价准

10、备的短期投资的市价以后又恢复， 应在己计提的跌价准备范围内转回。 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益 例： 1）07年总市价 980 万，总成本 1000万。 借：投资收益 200000 贷：短期投资跌价准备 200000 2）08年 12月31日，总市价 990万。 借：短期投资跌价准备100000 贷：投资收益100000 3）09年 12月31日，总市价 1020万。 借：短期投资跌价准备 100000 贷：投资收益 100000 13、小企业以现金购入长期股权投资。 借：长期股权投资（按实际支付的全部价款）佣 金、手续费 贷：银行存款等 14、小企业对外进行长期股权投资，被投资单位宣告

11、发 现现金股利或分派利润 借：应收股息 贷：投资收益（当年投资，一年以上收息） 15、 16、 17、 长期股权投资（当年投资，当年收息） 小企业收到现金股利或利润。 借：银行存款 贷：应收股息 小企业接受投资者投入的长期股权投资。 借：长期股权投资（按投资各方确认的价值） 贷：实收资本等 采用成本法核算的小企业，除追加或收加投资外， 长期股权投资的账面余额一般应保持不变。 （判断） 被投资单位宣告发放现金股利或利润时， 小企业应计 算应收的股利或利润。 借：应收股息 贷：投资收益 例：年底， B 企业宣告分派利润，按照每股 0.5 元分派 股利，A 企业持有 B 企业 20万股份。若 A 企

12、业采用成 本法核算该项投资。 10 借：应收股息 100000 贷：投资收益 100000 18、采用权益法核算的小企业，长期股权投资的账面余 额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变 动，对长期股权投资的账面作额进行调整。 股权持有期间，小企业应于每个会计期末，按照应 享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损 的份额，调整长期股权投资的账面余额。 （ 1）被投资企业实现净利润， 小企业应按应享有的份额 计算投资收益。 借：长期股权投资 贷：投资收益 （ 2）被投资企业发生净亏损， 小企业应按分担的份额计 算投资损失。（但以长期股权投资的账面余额减至零为 限） 借：投资收益 贷：

13、长期股权投资 （ 3）被投资单位宣告分派现金股利或利润， 小企业按持 股比例计算应享有的份额。 借：应收股息 贷：长期股权投资 例 1：1）A 投资 B，150万，占 B公司的 60%股份 11 借：长期股权投资 1500000 贷：银行存款 1500000 2）08年 B 实现净利润 30万。 180000=300000*60% 借：长期股权投资 贷：投资收益 180000 60000 3）09年 B 公司发生净亏损 10万。 借：投资收益 60000 20 万。 120000 120000 贷：长期股权投资 4）B 公司分派现金股利 借：应收股息 贷：长期股权投资 ）接受捐赠 150000

14、 借: 长期股权投资 90000=150000*60% 贷 :资本公积90000 ）收到股息 借: 银行存款 1590000 贷: 应收股息 1590000 现 例 2：某小企业对甲公司投资 200 万元作为长期股权 资， 投资后发生如下业务： 占被投资企业股份份额的 40%，采用权益法核算， A 公司帐面余额为： 159 万（ 150+18-6-12+9）。 （1）第一年甲公司实现了净利润 200 万元；（2）甲 12 公司宣告发放现金股利 100 万元； （ 3）收到甲公司发放的现金股利； （4）第二年甲公司 发生净亏损 700 万元。 根据以上业务回答问题 8-10 ： 1）、对甲公司实

15、现的净利润和发生的净亏损，该企业 （ BC ）。 A 、不进行账务处理 B 、依据甲公司实现的净利润编制如下分录： 借：长期股权投资 800000 贷：投资收益 800000 C、依据甲公司发生的净亏损编制如下分录： 借：投资收益 2800000 贷：长期股权投资 3）、下列业务中，能引起该企业对甲公司的“长期股权 投资”账户金额发生变化的有（ ACD ）。 2800000 D、依据甲公司发生的净亏损编制如下分录： 借：投资收益 2400000 2400000 2）、对甲公司分派的现金股利， A 、宣布时编制如下分录： 借：应收股息 400000 400000 B、宣布时编制如下分录： 借：应

16、收股息 400000 C、收到时编制如下分录： 借：银行存款 400000 D、收到时编制如下分录： 借：银行存款 400000 贷：长期股权投资 该企业（ AC 贷：长期股权投资 贷：投资收益 贷：应收股息 贷：投资收益 13 400000 400000 400000 A 、甲公司实现了利润或发生了亏损 B 、收到甲公 司分派的现金股利 C、甲公司宣布发放现金股利 D、甲公司发和了除实 现利润及发生亏损以外的所有者权益变动 19、小企业出售短期持有的股票、 债券或到期收回债券。 若盈利： 借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：短期投资（按短期投资的帐面金额） 应收股息（按未领取的现金股利、利

17、润或利息） 出售之前应领取的股息 投资收益（按贷方差额） 若亏损： 借：银行存款（按实际收到的金额） 投资收益（按借方差额） 货：短期投资（按短期投资的帐面余额） 应收股息（按未领取的现金股利、利润或利息） 20、小企业出售或收回长期股权投资或长期债权投 资。 若盈利： 借：银行存款等（按实际收到的金额） 贷：长期股权投资（按长期股权投资的帐面余额） 14 长期债权投资（按长期债权投资的帐面余额） 应收股息（按未领取的现金股利、利润或利息） 投资收益（按贷方差额） 若亏损： 借：银行存款等（按实际收到的金额） 投资收益（按借方差额） 贷：长期股权投资（按长期股权投资的账面余额） 长期债权投资（

18、按长期债权投资的帐面余额） 应收股息（按未领取的现金股利、利润或利息） 例：（2009 上半年）某小企业发生的经济业务，该企 业采用小企业会计制度 。 1、2008年 5月 26日以每股 20元的价格，购入乙公司 普通股 10000 股，作为短期投资历，另支付手续费，税 金 5000 元，应编制的会计分录为（AD ） A 、借：短期投资205000 B 、借： 短期投资 200000 C 、借：投资收益5000D、贷： 银行存款 205000 2、2008年 6月 30日，该股市价 18元/每股，则该企业 （ BD ） A 、无需进行账务处理 B 、应按总市价与总成本的差额计提短期投资跌 15

19、 价准备 C、应借记“投资收益”科目 20000 元 D 、应贷记“短期投资跌价准备”科目 25000 3、2008年 10月 20日，收到乙公司按每股 1元发放的 现金股利，该公司收到的现金股利应 （ BD ） A 、确认为当期收益B 、 冲减短期投资成本 C 、贷记“投资收益”科目 D 、贷记 “短期投资”科目 4、2008年 12月 31日，该股市价为 19.8 元/每股，则 该企业（ BD ） A 、应计提：“短期投资跌价准备” 2000 B 、 应转回“短期投资跌价准备” C、应借记“短期投资跌 价准备”25000 元 D、应借记“短期投资跌价准备” 18000 元 5、2009年

20、1 月 20日， A企业将该股以每股 21 元的价 格全部卖出，以下正确的有（ AC ） A 、转让时该项短期投资的账面价值为195000 元 B 、转让时该项短期投资的账面价值为198000 元 16 C、转让时该项投资时取得的投资收益为 15000 D、转让该项投资时取得的投资收益为 12000 元 第二节 财产物资的收发、增减或使用 、原材料 （一 ）购买原材料的账务处理 21 、大中型企业购入并已验收入库的材料。 借 ：原材料（按计划成本或实际成本） 贷：材料采购（按实际成本） 材料成本差异（按计划成本与实际成本的差异） 借 ：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

21、（ 二）发出原材料的账务处理 22 、大中型企业生产经营领用材料 借 ：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：原材料 23、大中型企业出售材料结转成本。 借 ：其他业务成本 17 贷：原材料 24、大中型企业发出委托外单位加工的材料。 借：委托加工物资 贷：原材料 采用计划成本进行材料日常核算的， 发出材料还应结转 材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 采用实际成本进行材料日常核算的， 发出材料的实际成 本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计 算确定。 采用实际成本进行材料日常核算的， 发出材料的实际成 本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计 算确定。

22、例：甲公司购入 L 材料一批，专用发票上记载的货款 为 3 000 000 元，增值税额 510 000 元，发票账单已收 到，计划成本为 3 200 000 元，已验收入库，全部款项 以银行存款支付。 借：材料采购 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 3 510 000 18 在计划成本法下， 取得的材料先要通过 “材料采购” 科 目进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实 际成本的，记入“材料采购”科目 25、小企业购入材料，已验收入库并支付款项。 借：材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 26、小企业购入并已验收入库的材料

23、，款项未支付， 但承诺支付。 借：材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 27、小企业购入并已验收入库的材料，款项未支付， 但开出承兑商业汇票。 借：材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 例：采购材料 100000元，增值税 17000 元，运费 1000， 材料验收入库， 款项以银行存款支付。（注：运费计入材 料成本。） 借：材料 100000+1000 应交税金应交增值税（进项税额） 17000 19 贷：银行存款 11800 注：验收入库记材料，没有验收入库记在途物资。 28、小企业采购物资，但物资尚未运抵。 （） 已取得发票等凭证且已支付货款， 但材料或商 品

24、尚未运抵。 借：在途物资（按购入材料的实际成本） 应交税金应交增值税（进项税额） （按专用发票 上注明的增值税额或海关提供的完税凭证上注明的增 值税额） 贷：银行存款等（按实行支付的金额） （） 已取得发票等凭证但未支付货款， 且材料或商 品尚未运抵。 借：在途物资（按购入材料的实际成本） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（按应支付的金额） 待购入的材料或商品运抵并验收入库时 借：材料 贷：在途物资 例：（2008 下半年）某企业某月连续发生的经济业务， 该企业采用 小企业会计制度 。 1）、2 日购入材料一批，买价 500 000 元，增值税专用 发票上注明的增值税额为 85 0

25、00 元。款项未支付，但 20 开出承兑商业汇票，材料尚未运抵。以下错误的是 （ C ）。 、借：应交税金一应交增值税（进项税额） 85 000 B、借：在途物质 500 000 C、借：在途物资 585 000 D 、贷：应付票据 585 000 2）、10 日， 2 日所购材料运抵验收入库，支付挑选整 理费用 2 000 元。该材料的采购成本为 （ B ） 、2 000 元 B 、502 000 元 C 、585 000 元 D 、 587 000 元 3）、17 日，销售商品一批，开出的增值税专用发票上 注明售价为 800 000 元，增值税额为 136 000 元，代 垫 运 费 5

26、000 元 。 款 项 尚 未 收 到 。 以 下 正 确 的 是 （ D ）。 、借：应收账款 936 000 B 、借：营业费用 5000 C、贷：主营业务收入 805 000 D 、贷：主营业务收 入 800 000 4）、22 日购入材料一批，普通发票上注明价款 1 1 700 元。款项已支付，材料已验收入库。以下正确的是 （ B ）。 、借：材料 10 000 B 、借：材料 11 700 C 、借： 在途物质 10 000 D 、借：在途材料 10 000 21 、借：应收账款 10 000 B、贷：主营业务收入 10 000 10 5）、29 日，销售材料，开具的普通发票上注明价

27、款 10 000 元，款项尚未收到。以下正确的是（ A ）。 C、贷：其他业务收入 10 000 D 、贷：营业外收入 000 49300 50752. 51000 52452.99 99 6）、月末，交纳本月应交增值税。以下正确的是 （ D ）。 、借：应交税金一应交增值税（已交税金） B、借：应交税金一应交增值税（已交税金） C、借：应交税金一应交增值税（已交税金） D、借：应交税金一应交增值税 （已交税金） 29、小企业生产经营部门领用材料 借：生产成本（生产产品领用的） 车间领用） 销售部门领用） 行政部门领用） 按实际成本） 制造费用 营业费用 管理费用 贷：材料 30、小企业计算自

28、制并己验收入库的材料的生产成本。 借：材料 贷：生产成本（按生产过程中发生的实际成本） 31、小企业发出委托外单位加工的材料 借：委托加工物资 22 贷：材料（按实际成本） 32、小企业将委托外单位加工完成的材料验收入库 借：材料 贷：委托加工物资 （按委托加工过程中发生的 实际成本） 33、小企业销售材料。 借：银行存款 应收帐款等（按售价和应收的增值税） 贷：其他业务收入（按实现的营业收入） 应交税金应交增值税（销项税额） 34、月底终了，小企业结转销售材料的实际成本。 借：其他业务支出 贷：材料 例：销售甲材料 50 公斤，成本 10 元/公斤，售价 20元/ 公斤，货款已到。 借：银行

29、存款 1170 170 贷：其他业务收入 1000 应交税金应交增值税 （销项税额） 结转成本 借：其他业务支出 500 贷：材料 500 、库存商品 23 （一）产成品入库的账务处理 35、月度终了， 小企业计算已经生产完工并已验收入库 的产品成品的生产成本。 借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本（按实际成本） （二）销售商品结转销售成本的账务处理 36、月底终了，小企业计算结转本月销售商品、提供劳 务的主营业务成本。 借：主营业务成本 （配比主营业务收入） 贷：库存商品等 37、 小企业本月销售的商品退回， 应单独计算退回商 品的成本。 借：库存商品等 贷：主营业务成本 如本月销售商品尚

30、未结转成本的，也可以直接从本月销 售商品数量中减去。 2340000 例：销售产品价款 200 万，增值税 34万，成本 150 万 货款已收到。 借：银行存款 2000000 应交增值税（销项税额） 贷：主营业务收入 应交税金 340000 24 结转成本 借：主营业务成本 1500000 贷：库存商品 1500000 以上货物代垫运杂费 1000. 借：应收账款 1000 贷：银行存款 1000 （三）库存商品其他经济业务事项的账务处理 38、小企业清查盘点库存商品。 （ 1）盘盈的库存商品， 按其市价或同类、 类似商品的市 场价格作为实际成本。 借：库存商品 贷：管理费用 例： A 企业

31、对盘点后经过批准，处理盘盈的库存商品， 按照市价为 1300。 借：库存商品 1300 贷：管理费用 1300 （2）127、盘亏或损毁的库存商品区别不同原因分别处 理。 属于自然灾害所造成的： 借：营业外支出（按材料对应的成本及不可抵扣的增值 税进项税额，在减去过失或者保险公司等赔款和残料价 值后的余额） 25其他应收款等（按过失人或保险公司等赔款和残料价值） 贷：库存商品（按实际成本） 应交税金应交增值税（进项税额转出） 属于其他情况的： 借：管理费用 其他应收款等 贷：库存商品 585000 585000（如果保险公司 应交税金应交增值税（进项税额转出） 例： A 公司清查盘点时发现成本

32、仓中的饼干因水灾而损 坏不能销售，价款 100 万元。（有买保险） 借：营业外支出 其他应收款 50%） 1000000 贷：库存商品 应交税金应交增值税 （进项税额转 170000 属于其他情况的： 借：管理费用 1170000 其他应收款等 贷：库存商品 1000000 应交税金应交增值税 （进项税额转出） 170000 26 39、小企业计提存货跌价准备。 借：管理费用（按可变现净值低于成本的差额） 贷：存货跌价准备 已计提跌价准备的存货 ,其价值以后得恢复 ,应转加 己计提的存货跌价准备 ,转回的存货跌价准备以原计提 的金额为限。 借：存货跌价准备 贷：管理费用 例： 1）2007年

33、1月 1日购存货 100万，07年 12月 31 日可变现净值 95 万。 借：管理费用 50000 贷：存货跌价准备 50000 2）08年 12月31日可变现净值 103万。 借：存货跌价准备 50000 贷：管理费用 50000 三、固定资产 （一）购入不需要安装的固定资产的账务处理 40、小企业购入不需要安装的固定资产， 按买价加上相 关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他 支出作为固定资产的入帐价值。 借：固定资产 贷：银行存款 27 购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目， 待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。 41、小企业自行建造完成的固定资产， 按建造资

34、产达 到预定可使用状态前发生的必要支出作为固定资产 的入帐价值。 借：固定资产 贷：在建工程 09年 1月 1日起，固定资产增值税进项是可以抵税的， 2009 年之前的增值税进项是不可抵税的， 做为固定资产 成本。 例：某企业购入一台需要安装的设备，价款为 100000 元，增值税款 17000元，用银行存款支付运费 3000 元， 设备安装过程中材料物资 2000 元，支付人工工资 1000 元。 借：在建工程 123000（即为安装成功时固定资产入账价 值， 100000+17000+3000+2000+1000） 贷：银行存款120000 材料2000 应付工资1000 安装完毕交付使用

35、 借：固定资产 123000 贷：在建工程 123000 28 （二）固定资产折旧的账务处理 1、 小企业按月计提固定资产折旧。 （固定资产累计折旧 当月购买， 当月不计提折旧， 下个月开始计提。 ） 注： 当月减少固定资产当月提折旧，下月不提，当月增加 的固定资产，当月不提折旧，下月才提。 借：制造费用（车间部门使用） 管理费用（行政部门使用） 营业费用（销售部门使用） 贷：累计折旧（固定资产备抵帐户） 例：计提本月固定资产折旧，车间使用的固定资产折旧 600 元，管理部门使用的固定资产折旧 300 元，本月购 入货车一辆，购车费用共 122000 元，已交付销售部门 使用，按 10 年摊销

36、，净残值为 2000 元。以下正确的是 （ D ） A、借记：制造费用 600 管理费用 300 营业费用 1000 贷记：累计折旧 1900 B 、借记：制造费用 600 营业费用 1000 贷记： 累计折旧 1600 C、借记：制造费用 600 管理费用 1300 贷记：累 计折旧 1900 D、借记：制造费用 600 管理费用 300 贷记：累 计折旧 900 29 （三）固定资产处置的账务处理 43、小企业将出售，报废和毁损的固定资产转入清理。 借：固定资产清理（按固定资产帐面净值） 累计折旧（按已提折旧） 贷：固定资产（按固定资产原价） 44、小企业清理固定资产过程中发生的费用以及应

37、 交的税金。 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税金等应交营业税（并不是所有固定资 产出售时都要交营业税，不动产出售应交营业税） 45、小企业收回出售固定资产的价款、 残料价值和变 价收入等。、 借：银行存款等 材料等 贷：固定资产清理 46、小企业计算应由保险公司或过失人赔偿的损失。 借：其他应收款 贷：营业外收入 122、小企业计算生产经营期间，固定资产清理所取得 的收益。 借：固定资产清理 30 贷：营业外收入 132、小企业计算生产经营期间， 固定资产清理所产生的 净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 注：固定资产清理借方相加和小于贷方和为净收益， 借方相加和大于贷方和为净损失。

38、 例 1 ：某企业一辆轿车因交通事故而报废，轿车原价 200000元，己提折旧 20000 元，保险公司勘察确定的理 赔金额为 130000元，支付清理费用 500 元，汽车残料变 价收入 200 元。 固定资产转入清理。 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 180000(转入清理的金额) 20000 200000 2) 3) 4) 当保险公司确定理赔金额后。 借：其他应收款某保险公司 贷：固定资产清理 130000 以现金支付清理费用 借：固定资产清理 贷：现金 计残值收入存入银行 130000 31 500 500 1) 借：银行存款 200 贷：固定资产清理 200 固定资产清理所

39、有借方总额： 180500 元，固定资产 清理所有贷方总额： 130200 元。 借方总额大于贷方总额净损失。 借：营业外支出50300 = 180500 130200 贷：固定资产清理 50300 例 2：企业有一台机器， 原价 20000 元，己提折旧 13500 元，现己报废，转入清理。清理过程中，发生清理费用 1000 元，收回残料价值 2300元 1）固定资产转入清理。 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2）清理费用。 借：固定资产清理 贷：银行存款 3）残值收入。 借：银行存款 2300 贷：固定资产清理 固定资产清理所有借方总额： 6500 13500 20000 100

40、0 1000 2300 7500 元，固定资产清 理所有贷方总额： 2300 元 32 借方总额大于贷方总额净损失 借：营业外支出 5200 贷：固定资产清理 5200 例 3： A 企业年底出售不动产，按销售额计算的营业税 为 16000 元。 借：固定资产清理 16000 贷：应交税金应交营业税 16000 四、无形资产 47、小企业购入无形资产。 借：无形资产（按实际支付的价款） 贷：银行存款 48、自行开发并按法律程序申请取得无形资产。 借：无形资产（按申请注册过程中的实际支出）注册 费+律师费 贷：银行存款等 相关的研发费用于发生时记管理费用。 借：管理费用 贷：银行存款等 例：某公

41、司自行开发无形资产， 研发费 10 万元，注册费 2 万元，律师费 1 万元。 借：无形资产： 30000 33 贷：银行存款30000 借：管理费用 100000 贷：银行存款100000 注：两个分录不能做在一起， 研发时费用已发生而无形 资产不一定能研发成功。注册费、律师费在不成功前记 管理用费。 49、小企业以支付土地出让金方式取得土地使用权。 借：无形资产（按实际支付的价款） 贷：银行存款等 待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。 借：在建工程等 贷：无形资产 50、小企业摊销开形资产。 借：管理费用等 贷：无形资产 131、小企业出售无形资产。（出售无形资产应交营业税） （

42、 1）实际取得的转让收入小于无形资产账面余额 （摊余 价值）与相关税费之和。 借：银行存款等 营业外支出（按实际取得的转让收入小于无形资产 账面余额与相关税费之和的差额） 贷：无形资产（按无形资产的账面余额） 34 应交税金等（按应付的相关税费） （2）实际取得的转让收入大于无形资产账面余额与相关 税费之和。 借 ：银行存款等（按实际取得的转让收入） 贷：无形资产（按无形资产的账面余额） 应交税金（按应付的相关税费） 营业外收入（按实际取得的转让收入大于无形 资产账面余额与相关税费之和的差额） 1）A 企业 08年 1月 1日购入使用年限为 5年的无 例： 形资产价值 60000 借：无形资产

43、 60000 贷：银行存款 60000 2）摊销无形资产（每月） 。 借：管理费用 1000=60000/5/12 贷：无形资产 1000 3）2010年 1月 1日出售，售价 30000元。 借：银行存款 营业外支出 贷：无形资产 应交税 1500=30000*5% 30000 7500 36000 金 应交营业税 注：2010年出售使用两年， 两年共摊销 1000*24=24000， 35 摊余价值 60000-24000=36000。 4）2010年 1月 1日出售，售价 50000元。 借：银行存款 50000 贷：无形资产 36000 应交税金应交营业税 2500 营业外收入 115

44、00 五、其他财产物资 51、小企业发生的工程物资领用。 借：在建工程 贷：工程物资 例：购进建房用的材料 存款支付。 借：工程物资 贷：银行存款 领用材料建房 借：在建工程 贷：工程物资 第三节 一、应收及预付款项 （一）应收账款发生和收回的账务处理 52、小企业销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委 托加工或购买的货物分配给股东等） 。 10000 元，增值税 1700，用银行 11700 11700 11700 11700 债权、债务的发生和结算 36 借：应收账款 应收票据 银行存款 应付利润等（按实现的营业收入和按规定收取 的增值税额） 贷：主营业务收入（按实现的营业收入） 应交税金

45、应交增值税（销项税额） 发生的销售退回，作相反的会计分录。 注 ;卖产品的时候发票记销项 ,要交税 .买产品的时候 ,发 票不抵因为无进项税 . 53、小企业提供劳务取得的收入。 借：银行存款（按己收的金额） 应收账款（按应收的金额） 贷：主营业务收入（按实现的劳务收入） 应交税金应交增值税（销项税额） 小企业代购货单位垫付包装费、运杂费等。 借：应收账款 贷：银行存款等 54、小企业收回应收账款。 借：银行存款等 贷：应收账款 例 1：销售产品一批，开具普通发票，标明价款11.7 37 万元，款项尚未收到， 应编制的会计分录为 （ B ） 11 A 、 借 ： 应 收 账 款 7 000 入

46、 000 款 000 入 000 贷 B、 贷 营业 营业 收 117 账 17 收 100 应交税金应交增值税 （销项 税额） 款 7 000 入 000 17 000 C 他业 38 账 11 收 117 款 7 000 11 贷：其他业务收 100 000 应交税金应交增值税 （销项 税额） 17 000 注：购进材料如对方开普通发票 ,增值税记材料的成本 销售成本如开的发票 ,应换算为不含税金额 例 2：销售产品价款 200 万，增值税 34万，成本 150 万 货款己收到。 借：银行存款 2340000 贷：主营业务成本 2000000 应交税金-应交增值税（销项税额） 340000

47、 结转成本。 借：主营业务成本 1500000 贷：库存商品 1500000 以上货物代垫运杂费 1000。 借：应收账款 1000 贷：银行存款 1000 二）应收款项（坏账准备）的账务处理 39 小企业计提坏帐准备的方法有应收帐款余额百分比法、 账龄分析法、销货百分比法、个别认定法 注：应收帐款余额百分比法： 坏帐准备帐户末余额年 末应收帐款 *% （一般题目中有要求） 55、小企业对有关应收账款、 其他应收款等提取坏帐 备。 借：管理费用 贷：坏帐准备 应提数小于坏帐准备帐面金额的，按差额转回部分已计 提的坏帐准备。 借：坏帐准备 贷：管理费用 56 小企业对于确实无法收回的应收款项，经

48、批准作为 坏帐损失的，冲销提取的坏帐准备。 借：坏帐准备 贷：应收帐款 其他应收款 57、小企业收回已确认并转销的坏帐损失。 借：应收帐款 其他应收款等（按实际收回的金额） 贷：坏帐准备 同时 40 借：银行存款 贷：应收帐款 其他应收款等 补充：少提，补提时 借：管理费用 贷：坏帐准备 多提，冲回时 借：坏帐准备 贷：管理费用 例 1：1）A 企业 08年 1月 1日坏账准备期初余额 1000 元，08 年底应收账款期末余额为 100万元，坏账提取率 为 1% 。（坏账准备账户末余额 = 1000000 * 1%=10000 ） 借：管理费用 9000 贷：坏账准备 9000 08 年坏账准

49、备账户 借方 本期借方发生额 贷方 期初余额： 1000 0 本期贷方发生额 X=9000 期末余额： 41 1000000*1%=10000 = 期末余额 10000 2)2009年底应收账款期末余额 5000 元。 发生坏账： 120 万， 09年发生坏账 5000 借：坏账准备 贷：应收账款 借：管理费用 贷：坏账准备 10000 + 本期发生额 5000 期初余额 1000+本期贷方发生额 X 本期借方发生额 7000 7000 期初余额 5000 = 期末余额 12000 X 本期借方发生额 X=7000 09 年坏账准备账户 借方 贷方 期初余额： 10000 元 本期借方发生额

50、5000 本期贷方发生额： X=7000 期末余额 1200000*1%=12000 4000 3)2010年收回上年发生的坏账 4000 元。 借：应收账款 4000 贷：坏账准备 42 同时发生：借：银行存款 4000 贷：应收账款 4000 4）2010年底应收账款年末余额 60 万元。 借：坏账准备 10000 贷：管理费用 10000 期初余额 12000 + 本期贷方发生额 4000+ 本期发生额 X = 期末余额 6000 X=10000 09 年坏账准备账户 借方 贷方 期初余额： 12000 元 本期借方发生额： X =10000 本期贷方发生额： 4000 期末余额： 60

51、0000*1%=6000 例 2：某企业连续发生的经济业务，该企业采用小企 业会计制度。 2008 年 12 月 31日，该企业业“应收账款” 余额 100000 元，按 8%的比例计提坏账准备， “坏账准备”元期初余 额，以下正确的是（ A ）。 A、借：管理费用 8000 贷：坏账准备 8000 B、借：资产减值损失8000 贷：坏账准备 8000 43 C、借：坏账准备 6000 贷：管理费用 6000 D、借：坏账准备 8000 贷：管理费用 8000 2009年 5 月 20日，甲公司欠该公司的 5000元应收账款 已无法收回，经批准作为坏账。以下正确的是 （ A、 A、 ）。 管理

52、费用 应收账款 管理费用 坏账准备 D 借： 借： 借： 借： 12、2009年 12月 为 150000 元，计提坏账准备比例不变，以下正确的是 （ B A、借： 12000 B、借： 9000 C、借：管理费用 12000 D、借：坏账准备 9000 （三）预付账款的账务处理 58、在中型企业因购货而预付的款项。 5000 5000 A、 A、 5000 5000 31 日， 贷：坏账准备 贷：坏账准备 贷：应收账款 贷：应收账款 5000 5000 5000 5000 该公司年末“应收账款”余额 ）。 资产 减值 损失 12000 管 理 费 用9000 借：预付账款 贷：银行存款等 4

53、4 贷：坏账准备 贷：坏账准备 坏账准备 12000 贷；管理费用 9000 贷： 59、大中型企业收到所购物资。 借：原材料等 贷：预付账款 60 、大中型企业补付所购物资款项 借 ：预付账款 贷：银行存款等 大中型企业收回所购物资多付款项做相反的会计分录。 涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 注 ：根据小企业会计制度 ，小企业没有“预付账 科目 。 、应付账款 （ 一）应收账款发生的账务处理 61、 小企业购入为工程准备的物资。 借：工程物资 （含增值税 ） 贷：银行存款（款己付） 应付账款（款未付） 应付票据等 62、 小企业应付票据到期，但无力支付票款。 借：应付票据（按应付票

54、据的账面余款） 贷：应付账款 例：1）A 公司因资金紧张而无力支付应付票据一张， 额为￥ 30000 45 借：应付票据 30000 （不带息票据） 贷：应付账款 30000 2）如上题中票据是带息的话，按期计提利息。 个月期，年利率 6% ）。 借：财务费用 450=30000*6%/12*3 贷：应付票据 450 注 :带息票据算利息 ,不带息票据为面值 . 3）带息票据无力支付时， 票据的账面余额应是本 加上利息。 30450 30450 借：应付票据 贷：应付账款 4）偿付账款。 30450 借：应付账款 30450 贷：银行存款 63、小企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款 项

55、。 借：生产成本 管理费用等 贷：应付账款（按供应单位的发票账单） 二）偿付应收账款的账务处理 64、小企业偿付账款 46 借：应付账款 贷：银行存款等 65、小企业以商业承兑汇票抵付应付账款。 借：应付账款 贷：应付票据 注:应付票据分为 1.商业承兑汇票 , 2.银行承兑汇票 . 小企业支付银行汇票的手续费。 借：财务费用 贷：银行存款 注 :支付银行的手续费用一般记入 财务费用 66、小企业收到银行支付到期票据的付款通知。 借：应付票据 贷：银行存款 三、应付职工薪酬 （一）计提应付职工薪酬的账务处理 67、大中型企业计提应付生产部门人员职工薪酬。 借：生产成本 制造费用 劳务成本 贷：

56、应付职工薪酬 68、大中型企业以其自产产品发放给职工作为职工 薪酬。 47 借：管理费用 生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬 69、大中型企业因解除与职工的劳动关系给予的补 偿。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 注: 根据小企业会计制度 ，小企业没有“应付职工 薪酬”科目，与之相类似的是“应付工资” 、“应付福利 费”等科目。 例 1 ：乙企业本月应付工资总额 462 000 元，工资费用 分配汇总表中列示的产品生产人员工资为 320 000 元， 车间管理人员工资为 70 000 元，企业行政管理人员工 资为 60400 元，销售人员工资为 11 600 元。乙企业的 有关会计分录如下：

57、借：生产成本基本生产成本 320 000 制造费用70 000 管理费用60 400 销售费用11 600 贷：应付职工薪酬工资 462 000 本例中，根据不同职工提供服务的受益对象不同， 产品 48 生产人员工资 320 000 元应记入“生产成本基本生 产成本”科目，车间管理人员工资 70 000元应记入“制 造费用”科目，行政管理人员工资 60 400元应记入“管 理费用”科目，销售人员工资 11 600 元应记入“销售 费用”科目。 例 2：B公司为小家电生产企业，共有职工 200 名，其 中 170名为直接参加生产的职工， 30 名为总部管理人员。 207 年 2 月， B公司以其

58、生产的每台成本为 900 元的 电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电 暖器市场售价为每台 1000 元，B公司适用的增值税税率 为 17%。B 公司的有关会计处理如下： 借：生产成本198 900 管理费用35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 本例中，应确认的应付职工薪酬 =2001000 17%+200 1000=234 000（元） 其中，应记入“生产成本”科目的金额 =170 1000 17%+170 1000=198 900（元） 应记入“管理费用”科目的金额 =301000 17%+30 1000=35 100 （元） 70、月份终了， 小企业计提本

59、月应发行政管理部门人员 49 的工资（生产部门人员工资在生产成本或制造费用科目 中计提） 借：管理费用（行政管理人员工资） 生产成本（生产人员工资） 制造费用（车间管理人员工资） 营业费用（销售人员工资） 在建工程（在建工程人员工资） 应付福利费（福利人员工资）如医务室等 贷：应付工资 71、月份终了，小企业计提本月应发行政管理部门人员 的福利费用（生产部门人员工资在生产成本或制造费用 科目中计提）。 借：生产成本（生产人员福利费） 制造费用（车间管理人员福利费） 营业费用（销售人员福利费） 管理费用（行政管理人员、福利人员福利费） 贷：应付福利费（应付工资 *14% ） 72、小企业发生的各

60、项直接生产费用。 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 贷：现金 银行存款 50 材料 应付工资 应付福利费等 73、 74、 例： 小企业发生的各项间接费用。 借：制造费用 贷：银行存款 材料 应付工资 应付福利费 累计折旧 ）发放应付职工薪酬的账务处理 小企业发放工资。 借：应付工资 贷：现金 发放工资 200000。 借：应付工资 200000 贷：现金 200000 小企业从应付工资中扣还各种款项 借：应付工资 75、 贷：其他应收款（水电费、房租等） 应交税金应交个人所得税 例：以银行存款支付工资 200000，其中扣除水电费、房 51 租 10000，应交个人所得税 20000。