企业所得税避税筹划案例

1、企业所得税避税筹划案例 所得税是以所得额为征税对象的税种，可分为企业所得税、个人所得税等。其中，企业所得税的地位随着经济发 展的大潮显得日益重要。 经营所得和其他所得依法征收的一种税，它是国家参与企业利润分配 的重要手段。企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，依据此条件，在现代中 国，几乎大多数企业都属于征税对象的范畴。基于此，企业避税的意义便显得越发重要。 我国的企业所得税制度也不断地完善起来。但在完善的同时，我 国的企业所得税制度仍存在着许多的不足，这便为企业的合理避税提供了条件。再者，企业所得税的征税弹性较 大，这也为企业的合理避税提供了可能性。 分别通过介绍

2、在计提固定资产折旧、资产评估增值、坏账损失处理、 股票投资、亏损弥补、企业所得税减免税政策等方面的避税筹划案例。这里旨在通过这些案例，给读者一个关于 企业避税的较为具体、较为形象的印象。 读者可以从中了解到如何进行科学的合理的避税，同时也使读者明白纳 税人只有在遵守税法的前提下才能更好地维护自己的经济利益。 利用计提固定资产折旧避税筹划案例 企业所得税的轻重、 多寡，直接影响税后净利 润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是避税筹划的重点。 但产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难 在这方面作避筹划的文章。而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。 折旧年限取决于固定资产的使用年限

3、。由于使用限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容 纳了很多人为成分，为避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前，从 而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。 500000元的货车，残值按原的 4 %估算，估计使用年限为 8年。按直线法 年计提折旧额如下： 500000 X （1-4 %）/ 8= 60000（元） 10%,则折旧节约所得税支出折合为值如下： 60000X 33%X 5. 335 = 105633（元） 6年，则年提折旧额如下： 500000 X （1-4 %）/6= 80000（元） 8

4、0000X 33%X 4. 355 = 114972（元） 并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业 更为有利。 减二免三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购人，而折旧年限为8年或6 年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税? 图表1 8年和6年折旧年限的避税情况 折旧年限 年提取 折旧 折旧各年避税额 避税总和 第1、2年 第3、4、5年 第6年 第7、8年 8年 60000 0 9000 18000 18000 81000 6年 80000 0 12000 24000 - 60000 6-1可见，企业延长折旧年限可以约更多的税负支出。 8年计提折旧

5、，避税额折现如下： 9000 X (3. 791-1 . 736)十 18000 X (5. 335-3. 791) = 46287(元) 6年计提折旧，避税额折现如下： 12000X (3. 791-1. 736)十 24000X 0. 564= 32031(元) 工时法、产量法和加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的 选择权。财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业专业车队的客货汽车，大型设备，可 以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产”母机的机械 企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以

6、及其他经财政部批准的特殊行业的企业， 其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。 运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成 本也存在差异，进而影响各期营业成本和利润。这一差异为避税筹划提供了可能。 80000元，预计残值2000元，使用年限5年。该企业利润（含折旧）和年产量如图 表2所示。该企业所得税适用 33%的比例税率。 图表2企业年利润（含折旧）和年产量表 单位：元 年限 未扣除折旧的利润（元） 产量（件） 第一年 40000 400 第二年 50000 500 第三年 48000 480 第四年 40000 400 第五年 30000 300 合计

7、 208000 2080 分别运用直线法、 产量法、双倍余额递减法和年数决和法，计算每年的应纳所得税额。 如图表3所示: 图表3各种不同折旧方法下的应纳税额 单位：元 年限 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法 第一年 8052. 00 8250. 00 2640. 00 4620. 00 第二年 11352. 00 10312. 5 10164. 00 9636. 00 第三年 10692. 00 9900. 00 12038. 40 10692. 00 第四年 8250. 00 8250. 00 10678. 80 9768. 00 第五年 475200 6187. 50 7378.

8、 80 8184. 00 合计 4290000 42900. 00 42900. 00 42900. 00 6-3可见，虽然用四种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相等的，均为42900元。但 是，第一年，适用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少，年数总和法次之，而运用产量法计算折旧时应纳税 额最多。总的来说，运用加速折旧法计算折旧时，开始的年份可以少纳税， 把较多的税负延迟到以后的年份缴纳， 相当于从政府处依法取得了无息贷款。为了便于比较，我们把货币的时间价值考虑进来，将各年的应纳税额都折 算成现值，并累计起来。假定银行利率为10%，其结果如下： 应纳税额现值为36503. 60元；

9、运用产量法计算折旧时，应纳税额现值为36231. 50 元；运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额现值为34892. 10元；运用年数总和法计算折旧时，应纳税额的 现值为35145元。 折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、 年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折 日, 因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的 现值便较低。在运用普通方法 （即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量 法根据年产量来分摊折旧额， 该企业产量在初始的几年内较高， 因而所分摊的折旧额较多， 从而较多地侵蚀或

10、冲 减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。 二战 后，一些西方国家为了鼓励投资、刺激经济增长，在所得税法中规定允许企业使用加速折旧法。但是，在累进课 税的条件下， 加速固定资产折旧的节税效果会受到多方面因素的制约， 需要根据不同企业的具体情况， 税率累进 的急剧程度，以及银行利率大小等，进一步作具体测算、分第二节 利用资产评估增值的避税筹划案例我国当前 对资产评估增值并未征收企业所得税， 只规定中外企业进行股份制改造时对资产评估增值要征收所得税。 固定评 估增值后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减缴纳的所得税。若是企业亏损，因当年亏损可以用以 后 5 税前利润弥补

11、，因而对以后年度的所得税会产生更大的影响。 5，按 15 年提取折旧，年折旧率 666% ，则每年增加的房产收入占增值额的比 例如下： 50%X 70%X 1. 2%= 0. 42% 50%X 6. 66%X 33%= 1. 10% 042 % ，每年减税收收入为房产评估增值额的110%。此外， 机器设备的评值只抵税而不能增加税收。 可见，利用产权交易， 产权变动，清产核算 （国家统一规定 ）带资产增值， 增提折旧，减少利润，可以达到合理规避企业所得目的。 利用坏账损失处理的避税筹划案例 纳税人按财政部的规定提取的坏账准备和商品削备金， 准予在计算应纳税所得额时扣除。 不建立 坏账准备金税人，

12、发生的坏账损失，经主管税务机关核定后，按当期实际未收到。若采用直接冲销法处理，结果 如下： 1996 年发生应收账款时： 1200000 1200000 1997 年核淮为无法收回的坏账： 1200000 1200000 A 公司采用应收账款余额比例法，提取坏账比例为3 % ，公司如果采用备抵法处理，结果如下： 1996 年发生应收账款时： -坏账损失3600 3600 1997 年确定为坏账时： 1200000 1200000 采用备抵法可以增加当期扣除项目， 降低当期应纳税所得额。 即使两种方法计算的应交纳所得税 数额是一致的，但备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔元息贷款，增加了企业

13、的流动资金。如下： 1200000X 33%= 396000（元） （1200000-3600） X 33%= 394812（元） （396000-394812） = 1188（元） 1188元。 利用股票投资核算方法的避税筹划案例 其会计核算方法有两种： 成本法和权益法。 采用不同的 核算方法， 在被投资企业处于低所得税税率地区时， 对企业的所得税缴纳有不同的影响。 这就为企业的避税筹划 提供了可能。 A 公司 1996 年1 月 1 日购买 B 公司股票 500000 元，取得该公司表决权股份的 30%。这一年 B 公司报 告净收益为160000元，B公司所在地区的企业所得税税率为15%。

14、 A 公司若采取成本法核算股票长期投资，则会计分录如下： 1 长期投资入账： 500000 500000 2B 公司将 A 公司应得股利 48000 元于 1996 年底分给 A 公司： 48000 48000 3若 B 公司将 A 公司应得股利 48000 元保留在 B 公司之内，即 A 公司于 1996 年末未实际收到应得股利， 则 A 公司不作任何帐务处理。 A 公司若采取权益法核算股票长期投资，则会计分录如下： 1长期投资人账： 500000 500000 2. B公司1996年底实现净收益160000元，A公司应得股利 48000元(160000X 30%)，则应相应调整长期 投资账

15、户： 48000 48000 3. A 公司收到股利 48000 元： 48000 48000 投资企业的 投资收益 账户并不反映 其已实现的投资收益，而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的投资收益 账户反映。这样，采用成本 法的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪作他用， 以 长期规避部分投资收益应补缴的企业所得税。 A公司采用成本法核算其股票长期投资，如果其应得股利在1996年底未分回，而是留在 B公司作追加 投资或挪作他用，那么 A 公司已实现的投资收益 48000 元在其账面上就反映不出来，从而规避了企业的这部分 所得税。 A 公司

16、采用权益法核算其股票长期投资， 则无论其应得股利是否分回，其投资收益 账面都会反映这部分 应得股利，即使 A 公司继续将 48000 元股利转作对 B 企业的追加投资或挪作他用，均无法规避其应补缴的企业 所得税。 投资收益实际收回后也会出现滞纳国家税款的现象。 因为一 般说来， 股利发放均滞后于投资收益的实现， 企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税； 而国家税收应于收 益实现当期就相应实现的。所以，无论是规避还是滞纳，均能为股票投资企业带来一定的好处。 企业在取得股份以后， 其账务处理应根据投资者的投资在被投资企业资本中所占的 比例和所能产生的影响程度， 决定是采用成本法还是采用权益法。

17、当长期投资的股份低于被投资企业股份的25% 时， 所拥有的股权不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用以成本法进行长期投资的核算。 在这种 规定下，当企业投资份额占 25%以上比例时，就无法规避其应补缴的企业所得税；但是，在企业投资份额未占 到 25%的比例时，仍然可以成功地规避其应补缴的企业所得税或滞纳其应补缴的企业所得税。 利用亏损弥补的避税筹划案例 纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所 得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。这一条例 适用于不同经济成分、 不同经营组织形式的企业。 由此可见， 国家允许企业用下一年度的所得弥补

18、本年度亏超过 五年。 这一条例适用于不同经济成分、企业。由此可见，国家允许企业用下一年度损的政策，充分照顾了企业 的利益。 1 .本年度收益额大于前 5 年亏损额时，应就其差额缴纳所得税。 M 公司年度所得额的资料，如图表 4 所示。 图表 4 年度本年度所得额(单位：万元) 1994 1999 年度收益额为 1995 1996 1997 1998 0 -13 8 -9 25 万元，减去前 5 年亏损额为 14 万元，抵扣后的收益额如下： 25-13 十 8-9 = 11（万元） 11 X 18%= 1 . 98（万元） 2本年度收益额小于前5 年亏损额时，所剩余额于次年度留抵扣除。 M 公司

19、年度所得的资料，如图表 5 所示。 图表 5 年度 本年度所得额（单位：万元） 1994 0 1995 0 1996 -15 1997 -6 1998 1999年全年所得额为 12万元， -20 前 5 年亏损额为 41 万元。抵扣后的收益额如下： 1 2-1 5-6-20 = -29（万元） -29 0，故可免纳企业所得税。 3.本年度结算如发生亏损，则当年无需缴纳所得税，前4 年之亏损额加上当年度亏损额的总额，留下年度 抵减。 我们这里所说的年度亏损额， 是指按照税法规定核算出来的， 而不是利用推算成本和多列工 资、招待费、其他支出等手段虚报亏损。根据国税发 t1996162 号关于企业虚

20、报亏损如何处理的通知，税务 机关对企业进行检查时， 如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得， 从而多报亏损的， 经调整后无论企业仍是 亏损还是变为盈利的，应视为查出相同数额的应纳税所得，一律按33%的法定税率计算出相应的应纳税所得额， 以此作为份税罚款的依据。 如果企业多报亏损， 经主管税务机关检查调整后有盈余的， 还应就调整后的应纳税所 得，按适用税率补缴企业所得税。因此，企业必须正确地向税务机关申报亏损，才能使国家允许企业用下一纳税 年度的所得弥补本年度亏损的政策发挥其应有的作用。 利用企业所得税减免税政策的避税筹划案例 我们将介绍三方面的企业所得税减免税政策。 充分了解并利用这些税收优惠

21、政策， 对于资金普遍 紧张的企业来税，有着相当重要的现实意义。 1994001 号文件规定： 新办的劳动就业服务企业， 当年安置城镇待业人员达到规定比例的， 可在三年内减征或者免征所得税。 新办的城镇劳动就业服务企业， 当年安置待业人员超过企业从业人员总数60% 的，经主管税务机关审查批准，可免征所得税三年。当年安置待业人员比例的计算公式如下： +当年安置待业人员数） X 100% 劳动就业服务企业免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，经主管机关审核 批准，可减半征收沂得税二年。当年安置待业人员比例的计算公式如下： 100% 包括待业青年、 国有企业转换经营几制的富余职工、 机关事业单位精简机构的富 余人员、 农转非人员和劳改释放人员。 劳动就业服务企业从业人员总数包括在该企业工作的各类人员，含聘用的 临时工、合同工及离退休人员。 凡安置 四残 人员占生产人员总数 3