中级财务会计第三章 存货 3学时

1、第三章第三章 存货存货 第一节第一节 存货及其分类存货及其分类 第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 第三节第三节 存货的发出存货的发出：按实际成本计价核算：按实际成本计价核算 第四节第四节 存货的期末计量存货的期末计量 第五节第五节 存货清查存货清查 目 录 本章重点本章重点 1.1.存货及其分类存货及其分类 2.2.存货的初始计量存货的初始计量 3.3.存货的发出：按实际成本计价存货的发出：按实际成本计价 4.4.存货的期末计量及存货的清查存货的期末计量及存货的清查 一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征 存货，是指企业在存货，是指企业在日常活动中日常活动中持有以备出售的持有以备出

2、售的产成品或产成品或 商品商品、处在生产过程中的、处在生产过程中的在产品在产品、在生产过程或提供劳、在生产过程或提供劳 务过程中务过程中耗用的材料和物料耗用的材料和物料等。等。 第一节 存货及其分类 存货 在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料和物料 处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品 存货具有如下特征：存货具有如下特征： 1.1.存货是一种具有存货是一种具有物质实体物质实体的有形资产。的有形资产。 存货包括原材料、在产品、产成品及商品、周转材料等各类具存货包括原材料、在产品、产成品及商品、周转材料等各类具 有物质实体的材料物资有物质实体的材料物资 同固定资产；不同于无实物形态的应收

3、账款，不包括货币资金同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金 2.2.存货属于存货属于流动资产流动资产，具有较大的流动性。，具有较大的流动性。 存货通常可以在一年或一个营业周期内被销售或耗用，并不断存货通常可以在一年或一个营业周期内被销售或耗用，并不断 地被重置地被重置 不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收账款不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收账款 3.3.存货以在正常存货以在正常生产经营过程生产经营过程中中被销售或耗用被销售或耗用为目为目 的而取得。的而取得。 持有存货的目的是准备在正常持有过程中予以出售（商品、产持有存货的目的是准备在正常持有过程

4、中予以出售（商品、产 成品等）、或待制成产成品后再出售（在产品、半成品）、或成品等）、或待制成产成品后再出售（在产品、半成品）、或 在以后被耗用（周转材料）在以后被耗用（周转材料） 不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备 4.4.存货属于非货币性资产，存在存货属于非货币性资产，存在价值减损价值减损的可能性。的可能性。 受受各种各种因素变动的影响因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款，可能需确认减值损失，同应收账款 二、存货的确认条件二、存货的确认条件 （一）与该存货有关的经济利益（一）与该存货有关的经济利益很可能很可能流

5、入企业流入企业 存货确认的一个重要标志，就是企业存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存是否拥有某项存 货的所有权货的所有权。 在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移 与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。 此时，存货的确认此时，存货的确认应当注重交易的经济实质应当注重交易的经济实质，而不能，而不能 仅仅依据其所有权的归属。仅仅依据其所有权的归属。 在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认：在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认： 见下页表格见下页表格 （二）存货的成本（

6、二）存货的成本能够可靠地计量能够可靠地计量 各种交易方式的存货确认状况归纳各种交易方式的存货确认状况归纳 （具体内容（具体内容详见教材详见教材P P40 40 P P41 41） ） 交易方式交易方式定义定义存货确认存货确认相关科目相关科目 在途存货 销货方已将货物发运给购 货方但购货方尚未验收入 库的存货 目的地交货：到达目的地后确 认为购货方存货 起运地交货：起运地办完相关 手续后确认为购货方存货 到达目的地后按 销售处理 购货方:在途物资 代销商品 在委托代销方式下，由委 托方交付受托方、受托方 作为代理人代委托方销售 的商品 视同买断方式 不可退回（委托方：销售；受 托方：存货） 可退

7、回（委托方：存货；不处 理） 收取手续费方式（委托方：存 货；受托方：受托代销商品） 委托方:发出商品 或委托代销商品 受托方:受托代销 商品 售后回购 销货方在销售商品的同时， 承诺在未来一定期限内以 约定的价格购回该批商品 的交易方式 视作融通资金 销货方存货 销货方不确认业 务收入 实 质 重 于 形 式 交易方式交易方式定义定义存货确认存货确认相关科目相关科目 分期收款 销售 商品已经交付，但货款分期收回的 一种销售方式 销售成立 购货方存货 销货方确认销售收 入,结转销售成本 附有销售退 回条件的商 品销售 购货方依照有关协议有权退货的销 售方式 能够合理估计 不能合理估计 销售处理

8、 销货方存货:“发出商 品” 购货约定 购销双方就未来某一时日进行的商 品交易所作的事先约定 尚未发生购货 销货方存货 尚未发生实际购货 行为,不确认 实 质 重 于 形 式 “发出商品”科目 发出商品是指企业采用发出商品是指企业采用代销商品或附有销售退回条件等方式代销商品或附有销售退回条件等方式进行销售进行销售 而发出的产成品。收到货款才作销售收入。而发出的产成品。收到货款才作销售收入。 一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实 际成本际成本 二、发出商品的主要账务处理二、发出商品的主要账务处理 （一）对于不满足

9、收入确认条件的（一）对于不满足收入确认条件的发出商品发出商品，应按发出商品的实际成本，应按发出商品的实际成本 （或进价）或计划成本（或售价），借记本科目，贷记（或进价）或计划成本（或售价），借记本科目，贷记“库存商品库存商品” 科目。科目。 （二）发出商品如（二）发出商品如发生退回发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计，应按退回商品的实际成本（或进价）或计 划成本（或售价），借记划成本（或售价），借记“库存商品库存商品”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 三、本科目三、本科目期末借方余额期末借方余额，反映企业商品销售中，不满足收入确认条，反映企业商品销售中，不满足收入确认条 件的已发

10、出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。件的已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。 “委托代销商品”科目 委托代销商品是日常商品销售的主要方式，越来越多地被供应商、商委托代销商品是日常商品销售的主要方式，越来越多地被供应商、商 家所采用，这种销售方式，一方面，减少了委托方的商品积压、仓储家所采用，这种销售方式，一方面，减少了委托方的商品积压、仓储 成本，另一方面，降低了受成本，另一方面，降低了受 托方的商品资金占和经营风险。托方的商品资金占和经营风险。 一、本科目核算企业委托其他单位代销的商品的实际成本一、本科目核算企业委托其他单位代销的商品的实际成本( (或进价或进价)

11、 )或或 售价。售价。 二、企业将委托代销的商品二、企业将委托代销的商品发给发给受托代销单位时，按实际成本受托代销单位时，按实际成本( (采用售采用售 价核算的，按售价价核算的，按售价) )，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。 三、本科目三、本科目期末借方余额期末借方余额，反映企业委托其他单位代销商品的实际成，反映企业委托其他单位代销商品的实际成 本本( (或进价或进价) )或售价。或售价。 注注:2006:2006年新的会计准则中，已取消了委托代销商品这个科目。年新的会计准则中，已取消了委托代销商品这个科目。 “受托代销商品”科目 受托代销商品受托代销商品不是企

12、业的存货不是企业的存货。受托代销商品是指接受他方委托代其。受托代销商品是指接受他方委托代其 销售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报酬，销售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报酬，不不 符合资产的定义符合资产的定义。 一、企业一、企业收到收到受托代销商品的时候，应该受托代销商品的时候，应该借记借记“受托代销商品受托代销商品”科目，科目， 贷记贷记“代销商品款代销商品款”科目，将受托代销商品纳入账内核算。科目，将受托代销商品纳入账内核算。 二、但是在编制资产负债表时，二、但是在编制资产负债表时，“受托代销商品受托代销商品”科目与科目与“代销商品代销商品 款款”科目余额

13、均填入科目余额均填入“存货存货”项目并且借贷金额相互冲销，项目并且借贷金额相互冲销，事实上资事实上资 产负债表的产负债表的“存货存货”项目并没有包括受托代销商品项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品，即受托代销商品 在资产负债表中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核在资产负债表中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核 算的目的，算的目的，主要为了便于企业加强对存货的实物管理，保证受托代销主要为了便于企业加强对存货的实物管理，保证受托代销 商品的安全。商品的安全。 三、存货的分类三、存货的分类 存 货 的 分 类 存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货存货的初始计量，

14、是指企业在取得存货时，对存货 入账价值的确定。入账价值的确定。 存货的初始计量应以取得存货的存货的初始计量应以取得存货的实际成本实际成本为基础，实际为基础，实际 成本包括成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本。 存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定， 作为存货入账的依据。作为存货入账的依据。 第二节 存货的初始计量 一、外购存货一、外购存货 （一）外购存货的成本（一）外购存货的成本 外购存货的成本即外购存货的成本即存货的采购成本存货的采购成本，是指存货从采购，是指存货从采购 到入库前所发生的全部支出，一般包括到

15、入库前所发生的全部支出，一般包括： 购买价款购买价款 相关税费相关税费 运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用 不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 商品流通企业： 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊 对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本 商品流通企业的主要业务商品流通企业的主要业务 就是商品的购入和销售。就是商品的购入和销售。 应注意问题：应注意问题： 存货在运输途中存货在运输途中的人为的人为损失损失 过失人索取赔偿，不计入采购成本；过失人索取赔偿，不计入采购成本； 自然灾

16、害造成的非常损失自然灾害造成的非常损失 扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业 外支出；外支出； 属于无法查明原因的途中损耗属于无法查明原因的途中损耗 作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理 市内零星货物市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构运杂费、采购人员的差旅费、采购机构 的经费以及供应部门经费的经费以及供应部门经费 一般都不应当包括在存货的采购成本中一般都不应当包括在存货的采购成本中 （二）外购存货的会计处理（二）外购存货的会计处理 1.1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入

17、库和货款结算同时完成 银行存款 应付票据 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部 科目参与会计处理 华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的 材料价款为材料价款为50 00050 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为8 5008 500元。货款已通过银元。货款已通过银 行转账支付，材料也已验收入库。行转账支付，材料也已验收入库。 借：原材料借：原材料50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500

18、8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500 例31 2.2.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中 银行存款 应付票据 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 在途物资 华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的 材料价款为材料价款为200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。同时，销货元。同时，销货 方代垫运杂费方代垫运杂费3 2003 200元，其中，运费元，其中，运费2 0002 000元。上列货款及销

19、货方代元。上列货款及销货方代 垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。 （1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。 增值税进项税额增值税进项税额=34 000+2 000=34 000+2 0007%=34 1407%=34 140（元）（元） 原材料采购成本原材料采购成本=200 000+=200 000+（3 200-2 0003 200-2 0007%7%）=203 060=203 060（元）（元） 借：在途物资借：在途物资203 060203 060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进

20、项税额） 34 140 34 140 贷：银行存款贷：银行存款237 200237 200 （2 2）原材料运达企业，验收入库。）原材料运达企业，验收入库。 借：原材料借：原材料203 060203 060 贷：在途物资贷：在途物资203 060203 060 例32 注：修订后的注：修订后的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 （自（自20092009年年1 1月月1 1日起施行）第八条规定：购进或者日起施行）第八条规定：购进或者 销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的， 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和按照运输费

21、用结算单据上注明的运输费用金额和7%7% 的扣除率的扣除率计算进项税额。计算进项税额。 运输费的进项税额运输费的进项税额= =运费运费* *7% 7% 3.3.存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算 如果如果月末月末时结算凭证仍时结算凭证仍未到达未到达，为全面反映资产及，为全面反映资产及 负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账 银行存款 应付票据 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 应付账款 暂估应付账款 本月末 暂估值 下月初 红字冲 为什么估价入库？ 为什么下月初冲回？ 暂估入账暂估入账 不包括进项税额不包括

22、进项税额 某年某年3 3月月2828日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企 业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货 物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 00035 000元入账。元入账。4 4月月 3 3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 36 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为6 1206

23、120元，货款通过银行转账支付。元，货款通过银行转账支付。 （1 1）3 3月月2828日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。 （2 2）3 3月月3131日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。 借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000 （3 3）4 4月月1 1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。 借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂

24、估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000 （4 4）4 4月月3 3日，收到结算凭证并支付货款。日，收到结算凭证并支付货款。 借：原材料借：原材料36 00036 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 120 6 120 贷：银行存款贷：银行存款 42 120 42 120 例33 4.4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货 预付账款 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 银行存款 余款 某年某年6 6月月2020日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 00070

25、000元，元， 采购一批原材料。乙公司于采购一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所购材料，并开来增值税日交付所购材料，并开来增值税 专用发票，材料价款为专用发票，材料价款为62 00062 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 54010 540元。元。7 7 月月1212日，华联公司将应补付的货款日，华联公司将应补付的货款2 5402 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。 （1 1）6 6月月2020日，日，预付货款预付货款。 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司70 00070 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 00070 000 （2 2）7 7月月

26、1010日，材料日，材料验收入库验收入库。 借：原材料借：原材料 62 00062 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 54010 540 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 72 54072 540 （3 3）7 7月月1212日，日，补付货款补付货款。 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 2 5402 540 贷：银行存款贷：银行存款 2 5402 540 例34 5.5.采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货 应付账款 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 银行存款 应付票据 某年某年3 3月月2020日，华联实业股份有

27、限公司从乙公司赊购一批原材料，日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料， 增值税专用发票上注明的原材料价款为增值税专用发票上注明的原材料价款为60 00060 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额 为为10 20010 200元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于4 4月月3030日之前支付日之前支付 货款。货款。 （1 1）3 3月月2020日，日，赊购赊购原材料。原材料。 借：原材料借：原材料60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 70 2

28、0070 200 （2 2）4 4月月3030日，日，支付支付货款。货款。 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司70 20070 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200 例35 如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价 法和净价法两种方法。法和净价法两种方法。 总价法总价法 净价法净价法 在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普 遍，因此，遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计企业会计准则要求采用总价法进行会计 处理处理。 应付账款 财务费用 财务费用 银行存款 折扣期内付

29、款 作为理财收入 冲减财务费用 折扣期外付款 作为超期利息 计入财务费用 某年某年7 7月月1 1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增 值税专用发票上注明的原材料价款为值税专用发票上注明的原材料价款为80 00080 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为 13 60013 600元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于7 7月月3131日之前支付货日之前支付货 款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在1010日内付款，可按原日内付款，可按原 材料价款（不

30、含增值税）的材料价款（不含增值税）的2%2%享受现金折扣；如果超过享受现金折扣；如果超过1010日付款，日付款， 则须按交易金额全付。则须按交易金额全付。 例36 A （1 1）华联公司采用）华联公司采用总价法总价法的会计处理。的会计处理。 7 7月月1 1日，日，赊购赊购原材料。原材料。 借：原材料借：原材料80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 93 600 93 600 支付支付购货款。购货款。 A.A.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月1010日支付货款。日支付货款。 现金

31、折扣现金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600（元）（元） 实际付款金额实际付款金额=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元） 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 92 00092 000 财务费用财务费用 1 600 1 600 B.B.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月3131日支付货款。日支付货款。 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600 例36 B （2 2）华联公司采用）华联公司

32、采用净价法净价法的会计处理。的会计处理。 7 7月月1 1日，日，赊购赊购原材料。原材料。 现金折扣现金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600（元）（元） 原材料入账净额原材料入账净额=80 000-1 600=78 400=80 000-1 600=78 400（元）（元） 应付账款入账净额应付账款入账净额=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元） 借：原材料借：原材料78 40078 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司

33、92 000 92 000 支付支付购货款。购货款。 A.A.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月1010日支付货款。日支付货款。 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司92 00092 000 贷：银行存款贷：银行存款 92 000 92 000 B.B.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月3131日支付货款。日支付货款。 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司92 00092 000 财务费用财务费用 1 600 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600 例36 C 在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计 处

34、理与一般赊购存货的会计处理处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别并无根本区别，只是价，只是价 款不是一次性支付而是款不是一次性支付而是分期支付分期支付而已。而已。 但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件 （通常指分期付款期（通常指分期付款期超过超过3 3年年）、延期支付的货款实质上）、延期支付的货款实质上 具有融资性质的具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议，企业在购入存货时，应按合同或协议 价款的价款的公允价值公允价值确定存货的入账成本。确定存货的入账成本。 合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的合同或协议价款的公允价

35、值可以按合同或协议价款的 现值现值金额计算确定，也可以按该存货的金额计算确定，也可以按该存货的现购价格现购价格计算计算 确定确定（即重置成本）（即重置成本）。 在企业按照合同或协议价款的在企业按照合同或协议价款的现值现值金额计算确定存金额计算确定存 货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行 类似工具的类似工具的现时利率作为折现率现时利率作为折现率。 企业购入存货时企业购入存货时 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 长期应付款 未确认融资费用 银行存款 未确认融资费用企业会计准则21号（租赁） （1 1）“未确认融资费用未

36、确认融资费用”是指最低租赁付款额与租入资产的入账是指最低租赁付款额与租入资产的入账 价值的差额。租入资产的入账价值为租赁期开始日租赁资产公允价值的差额。租入资产的入账价值为租赁期开始日租赁资产公允 价值与最低租赁付款额现值中的较低者。价值与最低租赁付款额现值中的较低者。 （2 2）未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人）未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人 应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 “未确认融资费用未确认融资费用”账户所反映的内容，是融资租入资产所发生的应账户所反映的内容，是融资租入资产所发生的应 在租赁

37、期内各个期间进行分摊的未确认的融资费用，即可将其理解为在租赁期内各个期间进行分摊的未确认的融资费用，即可将其理解为 由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。 年末，支付分期应付账款年末，支付分期应付账款 年末，分摊融资费用年末，分摊融资费用 未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期 内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。 长期应付款 银行存款 财务费用 未确认融资费用 如果企业如果企业以合同或协议价款的现值以合同或协议价款的现值作为购入存货的作为购入存

38、货的 公允价值，则计算现值的公允价值，则计算现值的折现率折现率即为摊销未确认融即为摊销未确认融 资费用的资费用的实际利率实际利率； 如果企业如果企业以存货的现购价格以存货的现购价格作为购入存货的公允价作为购入存货的公允价 值，摊销未确认融资费用的值，摊销未确认融资费用的实际利率实际利率应当是将合同应当是将合同 或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格（重置（重置 成本）成本）的的折现率折现率。 折现率是指将未来有限期预期收益折算成现值的比折现率是指将未来有限期预期收益折算成现值的比 率。率。 某年某年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向

39、日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N N公司购公司购 入一批原材料，合同金额入一批原材料，合同金额200200万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额3434万元。根据万元。根据 合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N N公司公司 向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付， 分分4 4年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入 账成本，根据实际情况，选择账成本，根据实际情况，选择6

40、%6%作为折现率。作为折现率。 （1 1）计算材料购买价款的现值。）计算材料购买价款的现值。 查年金现值系数表可知，查年金现值系数表可知，4 4期、期、6%6%的年金现值系数为的年金现值系数为3.465105613.46510561，材料，材料 购买价款的现值计算如下：购买价款的现值计算如下： 每年应付材料购买价款每年应付材料购买价款=2 000 =2 000 0000004=500 0004=500 000（元）（元） 材料购买价款的现值材料购买价款的现值=500 000=500 0003.46510561=1 732 5533.46510561=1 732 553（元）（元） 年金现值年金

41、现值是指将在一定时期内按相同时间间隔在每期期末收入或支付的是指将在一定时期内按相同时间间隔在每期期末收入或支付的 相等金额折算到第一期初的现值之和。相等金额折算到第一期初的现值之和。 （2 2）编制未确认融资费用分摊表。）编制未确认融资费用分摊表。 华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表， 见表见表3 31 1。 例37 A 表表3 31 1未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 （实际利率法）（实际利率法）单位：元单位：元 例37 B 日日 期期分期应付款分期应付款实际利率实际利率 确认的融资费确认的融资费

42、 用用 应付本金减少应付本金减少 额额 应付本金余额应付本金余额 =期初 =- 期末=期初 - 购货时购货时1 732 553 第第1 1年年末年年末500 0006%103 953396 0471 336 506 第第2 2年年末年年末500 0006%80 190419 810916 696 第第3 3年年末年年末500 0006%55 002444 998471 698 第第4 4年年末年年末500 0006%28 302471 6980 合合 计计2 000 000267 4471 732 553 （3 3）编制有关的会计分录。）编制有关的会计分录。 赊购原材料并支付增值税进项税额。赊

43、购原材料并支付增值税进项税额。 借：原材料借：原材料（租入资产的入账价值）（租入资产的入账价值）1 732 5531 732 553 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 000 340 000 未确认融资费用未确认融资费用 267 447 267 447 贷：长期应付款贷：长期应付款N N公司公司（最低租赁付款额）（最低租赁付款额） 2 000 2 000 000000 银行存款银行存款( (支付应交税费的支付应交税费的) ) 340 000 340 000 第第1 1年年末，年年末，支付分期应付账款支付分期应付账款。 借：长期应付款借：长期应付款N N公司公

44、司 500 000 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 500 000 以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。 例37 C 第第1 1年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。 借：财务费用借：财务费用103 953103 953 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 103 953 103 953 第第2 2年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。 借：财务费用借：财务费用 80 190 80 190 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 80 190 80 190 第第3 3年年末，分摊融资费用。年年

45、末，分摊融资费用。 借：财务费用借：财务费用 55 002 55 002 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55 002 55 002 第第4 4年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。 借：财务费用借：财务费用 28 302 28 302 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 28 302 28 302 例37 D 6.6.外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理 上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。 情况情况会计处理会计处理 运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本 供货单位或运输单位的责 任造成的存货短缺 由责任人补

46、足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本 自然灾害或意外事故等非 常原因造成的存货毁损 先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣 除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出 尚待查明原因的存货短缺 先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述 要求进行会计处理 相关会计处理相关会计处理 待处理财产损溢 在途物资 应付账款 公司 其他应收款 运输单位 供货方责任 运输方责任 发现短缺，原因待查 在此挂账 原材料 合理损耗 华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 0002 000件，单位价格件，单位价格3030 元，增值税专用

47、发票上注明的增值税进项税额为元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 20010 200元，款项已元，款项已 通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后， 验收时发现短缺验收时发现短缺100100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有件，经查，华联公司确认短缺的存货中有5050件件 为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有 4040件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额

48、赔 偿；其余偿；其余1010件属于运输途中的合理损耗。件属于运输途中的合理损耗。 （1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。 借：在途物资借：在途物资60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 20010 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200 例38 A （2 2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。 借：原材料借：原材料57 00057 000 待处理财产损溢待处理财产损溢 3 0003 000 贷：在途物资贷：在途物资

49、60 00060 000 （3 3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。）短缺原因查明，进行相应的会计处理。 借：原材料借：原材料 300300 应付账款应付账款甲公司甲公司 1 5001 500 其他应收款其他应收款运输单位运输单位 1 4041 404 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 204204 （4 4）收到供货方补发的材料，验收入库。）收到供货方补发的材料，验收入库。 借：原材料借：原材料 1 5001 500 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 1 5001 500 （5 5）收到运输

50、单位赔偿的货款。）收到运输单位赔偿的货款。 借：银行存款借：银行存款 1 4041 404 贷：其他应收款贷：其他应收款运输单位运输单位 1 4041 404 例38 B 进项税额转出 增值税进项税额转出增值税进项税额转出是将那些按税法规定是将那些按税法规定不能扺扣不能扺扣，但购进时已作抵但购进时已作抵 扣扣的进项税额如数转出，在数额上一进一出，进出相等。的进项税额如数转出，在数额上一进一出，进出相等。 增值税暂行条例增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税 额中抵扣：额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者

51、（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者 个人消费的购进货物或者应税劳务；个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税 劳务；劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销 售免税货物的运输费用。售免税货物的运

52、输费用。 以上的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记以上的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记 入入“进项税额转出进项税额转出”。 二、自制存货二、自制存货 （一）自制存货的成本（一）自制存货的成本 企业自制存货的成本主要由企业自制存货的成本主要由采购成本采购成本和和加工成本加工成本构构 成，某些存货还包括成，某些存货还包括其他成本其他成本。 采购成本采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料，是由自制存货所使用或消耗的原材料 采购成本转移而来的采购成本转移而来的。 加工成本加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工，是指存货制造过程中发生的直接人工 和制造

53、费用。加工成本应当按照合理的方法在各和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各 种产品之间进行分配。种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点自制存货成本计量的重点 是确定存货的加工成本是确定存货的加工成本。 其他成本其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使，是指除采购成本、加工成本以外的，使 存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益， 不应当计入存货成本：不应当计入存货成本： （1 1）非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用的直接材料、直接人工和制造

54、费用 （2 2）仓储费用）仓储费用 这里所说的仓储费用，是指存货在这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后采购入库之后 发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发 生的一般仓储费用。生的一般仓储费用。 （3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他 支出。支出。 （二）自制存货的会计处理（二）自制存货的会计处理 生产成本 周转材料 库存商品 华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验 收入库。经计算，该批产成品的实际成本为收入库。经

55、计算，该批产成品的实际成本为60 00060 000元。元。 借：库存商品借：库存商品60 00060 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 60 00060 000 例39 生产成本 发生的生产费用： 直接材料 直接人工 在产品成本 结转完工验收入库 产成品成本 三、委托加工存货 委托加工存货的成本委托加工存货的成本, ,一般包括加工过程中实际耗一般包括加工过程中实际耗 用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸 费等，以及按规定应计入加工成本的税金。费等，以及按规定应计入加工成本的税金。 三、委托加工存货三、委托加工存货 原

56、材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 委托加工物资 银行存款 原材料 库存商品 发出物资 支付加工费用 交增值税 回收物资 受托加工方代收代交的消费税， 根据不同情况处理，见下页 委托加工物资科目 一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本实际成本。 二、委托加工物资的主要账务处理二、委托加工物资的主要账务处理 （一）（一）发给发给外单位加工的物资，外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记按实际成本，借记本科目，贷记“原原 材料材料”、“库存商品库存商品”等科目等科目 （二）（二）支付加工费、运杂费等，借记本科目

57、等科目，贷记支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款银行存款” 等科目等科目 （三）（三）加工完成验收入库加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实 际成本和剩余物资的实际成本，际成本和剩余物资的实际成本，借记借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科等科 目，贷记本科目目，贷记本科目 三、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成三、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成 物资的物资的实际成本实际成本。 需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，

58、 根据不同根据不同情况处理情况处理，有如下相关会计处理：，有如下相关会计处理： 委托加工物资 应交税费应 交消费税 待销售委托加工存货 时，不需要再缴纳消 费税 待连续生产的应税消 费品生产完成并销售 时，从生产完成的应 税消费品应纳消费税 额中抵扣 收回后直接 用于销售 收回后用于 连续生产应 税消费品 银行存款 应付账款 消费税 消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。P262P262 消费税实行价内税

59、，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴 纳，在以后的批发、零售等环节，因为纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税价款中已包含消费税，因此，因此不不 用再缴纳消费税用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。，税款最终由消费者承担。 中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例( (自自20092009年年1 1月月1 1日起施行日起施行) )第四条第四条 规定规定: :委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委 托方交货时代收代缴税款托方交货时

60、代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续。委托加工的应税消费品，委托方用于连续 生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 1 1、委托加工存货用于、委托加工存货用于销售销售的，的，消费税计入成本消费税计入成本： 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代交消费税，委托方委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代交消费税，委托方 收回后直接出售的，不再征收消费税。收回后直接出售的，不再征收消费税。 2 2、委托加工存货收回后用于、委托加工存货收回后用于继续生产应税消费品继续生产应税消费品，消费税不计入收消费税不计入收 回委托加工存货成本回