出口退税知识培训讲义(2)课件

1、出口退税知识培训讲义(2)1 出出 口口 退退 税税 讲讲 义义 20102010年年7 7月月 出口退税知识培训讲义(2)2 出出 口口 退退 税税 第一章第一章 出口退税政策与管理出口退税政策与管理 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 第三章第三章 出口货物补税相关规定及新近政策出口货物补税相关规定及新近政策 出口退税知识培训讲义(2)3 第一部分第一部分 出口货物退、免税概念出口货物退、免税概念 一、什么是出口货物退（免）税；一、什么是出口货物退（免）税； 二、出口货物退（免）税的方法；二、出口货物退（免）税的方法； 三、出口货物退（免）税遵循的原则；三、出口货物退（

2、免）税遵循的原则； 四、出口货物退（免）税的作用；四、出口货物退（免）税的作用； 出口退税知识培训讲义(2)4 第一部分第一部分 出口货物退（免）税概论出口货物退（免）税概论 一、什么是出口货物退（免）税一、什么是出口货物退（免）税 在国际贸易中，对我国报关出口货物退还或免征在在国际贸易中，对我国报关出口货物退还或免征在 国内各个生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值国内各个生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值 税和消费税。税和消费税。 出口退税知识培训讲义(2)5 第一部分第一部分 出口货物退（免）税概论出口货物退（免）税概论 二、出口货物退（免）税二、出口货物退（免）税 a a、退税：即

3、对本环节增值部分免税、进项税额退税。退税：即对本环节增值部分免税、进项税额退税。 b b、“免、抵、退免、抵、退”税办法，即：对本环节增值部分免税。税办法，即：对本环节增值部分免税。 进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣 不完的部分实行退税。不完的部分实行退税。 c c、免税免税对出口货物免征增值税和消费税。对出口货物免征增值税和消费税。 对小规模纳税人出口货物免征增值税和消费税。对小规模纳税人出口货物免征增值税和消费税。 出口退税知识培训讲义(2)6 第一部分第一部分 出口货物退（免）税概论出口货物退（免）税概论 三、出

4、口货物退（免）税遵循的原则三、出口货物退（免）税遵循的原则 1 1、国际惯例原则、国际惯例原则公平税负原则；公平税负原则； 2、属地管理原则；属地管理原则； 3 3、征多少、退多少原则；、征多少、退多少原则； 4 4、宏观调控原则；、宏观调控原则； 出口退税知识培训讲义(2)7 第一部分第一部分 出口货物退（免）税概论出口货物退（免）税概论 四、出口货物退（免）税的作用四、出口货物退（免）税的作用 1 1、出口货物退（免）税是鼓励本国货物参与国际竞争的有力、出口货物退（免）税是鼓励本国货物参与国际竞争的有力 措施。措施。 2 2、进出口税收政策是国家调节宏观经济的重要手段、有效促、进出口税收政

5、策是国家调节宏观经济的重要手段、有效促 进国进国 民经济健康、稳定发展。民经济健康、稳定发展。 3 3、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。 4 4、配合外贸体制改革、促进出口企业提高经济效益。、配合外贸体制改革、促进出口企业提高经济效益。 5 5、实行进出口优惠政策、鼓励引进先进技术和设备促进了产、实行进出口优惠政策、鼓励引进先进技术和设备促进了产 业结构升级。业结构升级。 出口退税知识培训讲义(2)8 第二部分第二部分 现行出口货物退现行出口货物退 （免）税的基本规定（免）税的基本规定 出口退税知识培训讲义(2)9 第二部分

6、第二部分 现行出口货物退（免）税的基本规现行出口货物退（免）税的基本规 定定 构成要素主要包括：构成要素主要包括： 出口商范围、货物范围、退（免）税税种、退税率、出口商范围、货物范围、退（免）税税种、退税率、 计税依据、期限和地点、退（免）税预算级次和违章计税依据、期限和地点、退（免）税预算级次和违章 处理等八项内容，其中：范围、退税率、计税依据是处理等八项内容，其中：范围、退税率、计税依据是 构成出口退（免）税的基本要素。构成出口退（免）税的基本要素。 出口退税知识培训讲义(2)10 第二部分第二部分 现行出口货物退（免）税的基本规现行出口货物退（免）税的基本规 定定 一、范围一、范围 1

7、1、对出口商具有：、对出口商具有： 、对外贸易经营者（也就是具有出口经营的、对外贸易经营者（也就是具有出口经营的 资格）；资格）； 、没有出口经营资格的委托出口的生产企业；、没有出口经营资格的委托出口的生产企业； 、特准退（免）税的企业和人员；、特准退（免）税的企业和人员； 出口退税知识培训讲义(2)11 第二部分第二部分 现行出口货物退（免）税的基本规现行出口货物退（免）税的基本规 定定 2 2、对货物的范围：、对货物的范围： 、一般退（免）税的货物范围：、一般退（免）税的货物范围： 必须属于增值税、消费税征税必须属于增值税、消费税征税 必须是报关离境的货物必须是报关离境的货物 必须是财务上

8、作销售处理的货物必须是财务上作销售处理的货物 必须是出口收汇并已核销的货物必须是出口收汇并已核销的货物 出口退税知识培训讲义(2)12 第二部分第二部分 现行出口货物退（免）税的基本规现行出口货物退（免）税的基本规 定定 、特准退（免）税的货物范围（侧重）：、特准退（免）税的货物范围（侧重）： a a、保税区内的企业从区外有进出口经营权的企业购进货物、保保税区内的企业从区外有进出口经营权的企业购进货物、保 税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物。税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物。 b b、保税区外的出口企业委托保税区内企业仓储并代理报关离境的保税区外的出口企业委托保税区内

9、企业仓储并代理报关离境的 货物。货物。 c c、运入出口加工区的货物。运入出口加工区的货物。 d d、通过海关监管仓出口的货物。通过海关监管仓出口的货物。 e e、进入海关保税物流园区的货物。进入海关保税物流园区的货物。 出口退税知识培训讲义(2)13 第二部分第二部分 现行出口货物退（免）税的基本规现行出口货物退（免）税的基本规 定定 、特准不予退税的免税出口货物（只免税、不退税）、特准不予退税的免税出口货物（只免税、不退税） a a、来料加工复出口货物。来料加工复出口货物。 b b、避孕药品和用具，古旧读书。避孕药品和用具，古旧读书。 c c、有出口卷烟经营权的企业、出口国家出口卷烟计划内

10、的卷烟。有出口卷烟经营权的企业、出口国家出口卷烟计划内的卷烟。 d d、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的 货物。货物。 e e、国务院规定的其他免税货物。国务院规定的其他免税货物。 f f、从从20042004年年1 1月月1 1日起计算机软件出口实行免税。日起计算机软件出口实行免税。 g g、从从20052005年年5 5月月1 1日起、出口含金（包括黄金和铂金）成分的产日起、出口含金（包括黄金和铂金）成分的产 品实行免征增值税。品实行免征增值税。 出口退税知识培训讲义(2)14 第二部分第二部分 现行出口货物退（免）税的基

11、本规现行出口货物退（免）税的基本规 定定 注意：注意： 出口享受免征增值税的货物，其耗用的原出口享受免征增值税的货物，其耗用的原 材料、零部件等支付的进项金额，包括准予抵扣的运材料、零部件等支付的进项金额，包括准予抵扣的运 输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额 中抵扣，应计入产品成本处理。中抵扣，应计入产品成本处理。 出口退税知识培训讲义(2)15 第二部分第二部分 现行出口货物退（免）税的基本规现行出口货物退（免）税的基本规 定定 、不予退（免）税的出库货物（即使出口也不能享受退税）；、不予退（免）税的出库货物（即使出口也不能享受退税）

12、； a、国家明确规定不予退（免）增值税的货物。国家明确规定不予退（免）增值税的货物。 b、未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向 税务机关补齐有关货证的货物。税务机关补齐有关货证的货物。 c、未按规定备案的出口货物。未按规定备案的出口货物。 d、未在规定期限内申报开具（代理出口货物证明）的货物。未在规定期限内申报开具（代理出口货物证明）的货物。 e、生产企业自行或委托出口的非自产货物。生产企业自行或委托出口的非自产货物。 f、出口企业以出口企业以“四自三不见四自三不见”方式成立的货物。方式成立的货物。 四自：中间商自带客户、自带货源

13、、自带汇票、自行报关。四自：中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关。 三不见：出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外三不见：出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外 商商。 出口退税知识培训讲义(2)16 第二部分第二部分 现行出口货物退（免）税的基本规现行出口货物退（免）税的基本规 定定 注意事项注意事项( (涉及退税税种、退税率、计税依据）：涉及退税税种、退税率、计税依据）： 1 1、出口不予退税的货物按内销征税，其进项税额可以抵扣。、出口不予退税的货物按内销征税，其进项税额可以抵扣。 2 2、增值税退税率：、增值税退税率：17%17%、16%16%、15%15%、14%14%

14、、13%13%、3%3%、5%5%； 出口企业从小规模纳税人购进的货物准予退税的，退税率按出口企业从小规模纳税人购进的货物准予退税的，退税率按3%3% 退税率执行。退税率执行。 3 3、涉及消费税的是征多少、退多少（只有外贸企业可以退）、涉及消费税的是征多少、退多少（只有外贸企业可以退） 4 4、出口货物计税依据：、出口货物计税依据： a a、增值税的计税依据：外贸企业是进项金额（指价部分）增值税的计税依据：外贸企业是进项金额（指价部分） 工业企业工业企业FOBFOB价（离岸价格）价（离岸价格） b b、消费税的计税依据：从价定率：按进项金额消费税的计税依据：从价定率：按进项金额 从量定额：出

15、口数量从量定额：出口数量 出口退税知识培训讲义(2)17 第二部分第二部分 现行出口货物退（免）税的基本规现行出口货物退（免）税的基本规 定定 5 5、企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用、企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用 税率的，一律从低适用税率计算。税率的，一律从低适用税率计算。 6 6、出口货物的销售金额、进项金额即税额明显偏高而无正当理、出口货物的销售金额、进项金额即税额明显偏高而无正当理 由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税，汇率上限：由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税，汇率上限：6.846.84 汇率下限：汇率下限：5.005.00 对出口退税

16、审核系统中出现的有关换汇成本的疑点，对出口退税审核系统中出现的有关换汇成本的疑点， 要求企业只对其中要求企业只对其中“关联号换汇成本超过合理上限的疑点进行举关联号换汇成本超过合理上限的疑点进行举 证，从证，从20072007年年1 1月月1 1日要求出口企业对该疑点举证的同时提供该笔日要求出口企业对该疑点举证的同时提供该笔 出口货物的购、销合同。出口货物的购、销合同。 出口退税知识培训讲义(2)18 第二部分第二部分 现行出口货物退（免）税的基本规现行出口货物退（免）税的基本规 定定 三、出口货物退（免）税的期限、地点三、出口货物退（免）税的期限、地点 1 1、出口企业在货物报关出口并在财务上

17、做销售后，应按月、出口企业在货物报关出口并在财务上做销售后，应按月 提供退（免）税所需的法定凭证，向其主管的退税机关申报出口提供退（免）税所需的法定凭证，向其主管的退税机关申报出口 退税，外贸企业一个月可进行多次申报，生产企业每月退税，外贸企业一个月可进行多次申报，生产企业每月1515日之前日之前 申报，一个月申报一次。申报，一个月申报一次。 国税发国税发200464200464号规定，从号规定，从20042004年年6 6月月1 1日起，出口企日起，出口企 业应在货物报关出口之日起业应在货物报关出口之日起9090日内，向退税部门申报办理货物退日内，向退税部门申报办理货物退 （免）税手续，逾期

18、不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经（免）税手续，逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经 地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退免申地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退免申 报。报。 出口企业在规定期限内申报的资料准确、纸质凭证齐出口企业在规定期限内申报的资料准确、纸质凭证齐 全的出口退（免）税，退税部门应予以及时受理，其中无电子信全的出口退（免）税，退税部门应予以及时受理，其中无电子信 息或电子信息核对不符的须查明原因并加盖息或电子信息核对不符的须查明原因并加盖“已受理已受理”章后交企章后交企 业，待有电子信息核对相符后正式申报。业，待有电子信息核对相符后

19、正式申报。 出口退税知识培训讲义(2)19 第二部分第二部分 现行出口货物退（免）税的基本规现行出口货物退（免）税的基本规 定定 2 2、出口货物退（免）税地点、出口货物退（免）税地点 外贸企业自营（委托）出口的货物，由外外贸企业自营（委托）出口的货物，由外 贸企业向其所在地主管出口退税的县级税务机关进行贸企业向其所在地主管出口退税的县级税务机关进行 退税预申报，将初审错误调整后向市国税局进出口税退税预申报，将初审错误调整后向市国税局进出口税 收管理处进行正式申报。收管理处进行正式申报。 出口退税知识培训讲义(2)20 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的

20、具体规定 一、外贸企业一般贸易的计算方法一、外贸企业一般贸易的计算方法 、单票对应法：、单票对应法： 应退税额应退税额= =计税金额退税率计税金额退税率 、加权平均法：、加权平均法： 应退税额应退税额= =出口货物数量加权平均单价出口货物数量加权平均单价 退税率退税率 出口退税知识培训讲义(2)21 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 二、进料加工复出口的退税规定二、进料加工复出口的退税规定 指有关经营单位或企业用外汇进口部分原材指有关经营单位或企业用外汇进口部分原材 料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料、加工成料、零部件、元器件、包装物料、辅

21、助材料、加工成 品后销往国外的一种贸易方式。品后销往国外的一种贸易方式。 特点：特点： 、自进原料：由经营单位用外汇从国外自行购买进口料、自进原料：由经营单位用外汇从国外自行购买进口料 件；件； 、自定生产：经营单位自行决定复出口产品生产的数量、自定生产：经营单位自行决定复出口产品生产的数量、 价格、款式；价格、款式； 、自定销售：经营单位根据国际市场情况自行选择产品、自定销售：经营单位根据国际市场情况自行选择产品 销售销售 对象和价格；对象和价格； 、自负盈亏：经营单位完全自行决定进料生产、销售、自负盈亏：经营单位完全自行决定进料生产、销售、 其盈其盈 亏也由经营单位承担；亏也由经营单位承担

22、； 出口退税知识培训讲义(2)22 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 三、进料加工复出口货物的退税规定三、进料加工复出口货物的退税规定 1 1、进料加工贸易进口料件采取作价销售方式的计算、进料加工贸易进口料件采取作价销售方式的计算 、在进料加工贸易方式下，外贸企业将减税或免税进口的、在进料加工贸易方式下，外贸企业将减税或免税进口的 原材料、零部件转售给其他企业加工生产，当出口货物时，应按原材料、零部件转售给其他企业加工生产，当出口货物时，应按 销售给生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额，填具进销售给生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额，

23、填具进 料加工贸易申请表，报经主管其出口退税的税务机关同意、征料加工贸易申请表，报经主管其出口退税的税务机关同意、征 税机关对销售料件应交的增值税不计征入库，而由主管退税的税税机关对销售料件应交的增值税不计征入库，而由主管退税的税 务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。 、进口料件采取作价加工方式复出口、进口料件采取作价加工方式复出口 应退税额应退税额= =出口货物的应退税额销售进口料件的应抵扣税额；出口货物的应退税额销售进口料件的应抵扣税额； 销售进口料件应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额= =销售进口料件金额抵减税率海关销售进

24、口料件金额抵减税率海关 已对进口料件实征得增值税税款；已对进口料件实征得增值税税款； 出口退税知识培训讲义(2)23 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 注意：注意： 1 1、出口企业不得将、出口企业不得将“进料加工进料加工”贸易方式进口贸易方式进口 料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务 机关作为计算当期进项税额的依据，而应交主管出口机关作为计算当期进项税额的依据，而应交主管出口 退税税务机关作为计算退税的依据。退税税务机关作为计算退税的依据。 2 2、对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规

25、、对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规 定申请办理，定申请办理，“进料加工免税证明进料加工免税证明”的进料加工业务，的进料加工业务， 税务机关对其保税进口的原材料、零部件转售给其他税务机关对其保税进口的原材料、零部件转售给其他 企业加工的，应按规定的增值税税率计征销售料件的企业加工的，应按规定的增值税税率计征销售料件的 增值税。增值税。 出口退税知识培训讲义(2)24 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 、抵减税率依据、抵减税率依据 抵减税率：出口货物退税率和进口料件征税率按照属抵减税率：出口货物退税率和进口料件征税率按照属 小小 原则抵扣，以

26、销售料件的增原则抵扣，以销售料件的增 值税发票上注值税发票上注 明的时间为准。明的时间为准。 出口退税知识培训讲义(2)25 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 例题：例题： A：某外贸企业某外贸企业5 5月进料加工进口布料，共进口价值人民月进料加工进口布料，共进口价值人民 币币1010万元，其征税率为万元，其征税率为13%13%；作价；作价1010万元销售给加工企业加工复万元销售给加工企业加工复 出口货物成衣，出口成衣购进金额为出口货物成衣，出口成衣购进金额为2020万元，假设其退税率为万元，假设其退税率为 17%17% 则应退税额则应退税额=

27、20=20万万17%17%1010万万13%=2.113%=2.1万元；万元； B：某外贸企业某外贸企业5 5月进料加工进口料件为塑料，其进口货月进料加工进口料件为塑料，其进口货 值为人民币值为人民币1010万元，征税率为万元，征税率为17%17%，作价，作价1010万销售给加工企业加万销售给加工企业加 工相框，出口货物收购金额为工相框，出口货物收购金额为2020万元，退税率为万元，退税率为5%5%。 则：应退税额则：应退税额=20=20万万5% 5% 1010万万5%=0.55%=0.5万元；万元； 出口退税知识培训讲义(2)26 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货

28、物退（免）税的具体规定 注意：注意： 进料加工作价应计算抵扣税额。计算抵扣进口进料加工作价应计算抵扣税额。计算抵扣进口 料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口 货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣； 凡进口料件征税税率大于复出口货物退税率的，按复凡进口料件征税税率大于复出口货物退税率的，按复 出口货物的退税税率计算抵扣（属小原则）出口货物的退税税率计算抵扣（属小原则） 只对应进料加工采用作价加工时只对应进料加工采用作价加工时 出口退税知识培训讲义(2)27 第三部分第三部分 现行出口货物

29、退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 2 2、外贸企业进料加工贸易进口料件采取委托加工方、外贸企业进料加工贸易进口料件采取委托加工方 式式 、外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退、外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退 税：税： 按购进国内原（辅）材料增值税专用发票上按购进国内原（辅）材料增值税专用发票上 注明的进项金额，依原（辅）材料适用的退税率计算注明的进项金额，依原（辅）材料适用的退税率计算 原（辅）材料的应退税额，支付的加工费凭受托方开原（辅）材料的应退税额，支付的加工费凭受托方开 具的增值税专用发票上注明的加工费金额、依复出口具的增值税专用发票上注明的加工费金额

30、、依复出口 货物的退税率计算加工费的应退税额，对进口料件实货物的退税率计算加工费的应退税额，对进口料件实 征的环节增值税，凭海关完税凭证计算调整进口料件征的环节增值税，凭海关完税凭证计算调整进口料件 的应退税额。的应退税额。 出口退税知识培训讲义(2)28 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 、进口料件采取委托加工方式复出口、进口料件采取委托加工方式复出口 应退税额应退税额= =购进原（辅）材料增值税专用发票注明购进原（辅）材料增值税专用发票注明 的进项金额原（辅）材料退税率的进项金额原（辅）材料退税率+ +增值税专用发票著增值税专用发票著 名的

31、加工费金额复出口货物退税率名的加工费金额复出口货物退税率+ +海关已对进口料海关已对进口料 件实征的增值税税款。件实征的增值税税款。 出口退税知识培训讲义(2)29 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 例题：例题： 当月从坯布厂购进坯布当月从坯布厂购进坯布1000010000米，取得增值税专用发票注明价米，取得增值税专用发票注明价 款款400400万元，税额为万元，税额为6868万元，款已付并已入库，以进料加工贸易万元，款已付并已入库，以进料加工贸易 方式进口坯布数量方式进口坯布数量10001000米，组成计税价格折合人民币米，组成计税价格折合人

32、民币8282万元，该万元，该 企业将企业将1100011000米坯布委托服装厂加工成服装，支付加工费米坯布委托服装厂加工成服装，支付加工费200200万元，万元， 取得增值税专用发票，注明税款取得增值税专用发票，注明税款3434万元。万元。 解：解： 委托加工出口，原材料按退税率计算退税，加工委托加工出口，原材料按退税率计算退税，加工 费按成品的退税率计算退税，进料加工委托不计算抵扣额只对加费按成品的退税率计算退税，进料加工委托不计算抵扣额只对加 工费退税工费退税 原材料应退税额原材料应退税额=400=400万万15%=6015%=60万元万元 加工费应退税额加工费应退税额=200=200万万

33、17%=3417%=34万元万元 合计应退税额合计应退税额=60=60万万+34+34万万=94=94万万 出口退税知识培训讲义(2)30 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 3 3、外贸企业进料加工进口料价采用作价加工方式，进、外贸企业进料加工进口料价采用作价加工方式，进 料加工免税证明的办理料加工免税证明的办理 外贸企业将进料加工进口料件转售给其他外贸企业将进料加工进口料件转售给其他 企业加工时，应在销售增值税发票开具当月凭以下资企业加工时，应在销售增值税发票开具当月凭以下资 料到退税部门申请填具进料加工免税证明申请表料到退税部门申请填具进料

34、加工免税证明申请表 报批后将进料加工免税贸易证明送主管征税税务报批后将进料加工免税贸易证明送主管征税税务 机关对其应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关对其应交税额不计征入库，而由主管退税的税务 机关在出口企业办理出口退税时在退税额中抵扣。机关在出口企业办理出口退税时在退税额中抵扣。 出口退税知识培训讲义(2)31 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 外贸企业在向主管退税部门申请开具进料加工免外贸企业在向主管退税部门申请开具进料加工免 税证明时应提交以下资料：税证明时应提交以下资料： 、企业申请报告；、企业申请报告； 、申请软盘；、申请软盘；

35、 、销售进口料件的增值税（抵扣联）；、销售进口料件的增值税（抵扣联）； 、海关代征进口料件增值税完税凭证原件；、海关代征进口料件增值税完税凭证原件； 、进口货物报关单；、进口货物报关单； 、进料加工登记手册；、进料加工登记手册； 、进口合同；、进口合同； 、主管退税部门要求提供的其他资料；、主管退税部门要求提供的其他资料； 出口退税知识培训讲义(2)32 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 注意：注意： 1 1、外贸企业采取、外贸企业采取作价加工作价加工方式从事方式从事进料加进料加 工复出口工复出口业务，未按规定办理进料加工贸易免税证业务，未按规

36、定办理进料加工贸易免税证 明的，相应的复出口货物，不得办理退（免）税。明的，相应的复出口货物，不得办理退（免）税。 2 2、外贸企业进料加工进口料件采用委托、外贸企业进料加工进口料件采用委托 加工方式时，不需要办理进料加工免税证明。加工方式时，不需要办理进料加工免税证明。 出口退税知识培训讲义(2)33 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 三、来料加工复出口货物的退税规定三、来料加工复出口货物的退税规定 1 1、来料加工复出口货物的定义、来料加工复出口货物的定义 指由外商免费提供全部或部分原材料、辅料、零部件、元指由外商免费提供全部或部分原材料、

37、辅料、零部件、元 器件、配套件和包装物料、委托我方加工单位按外商的要求进行器件、配套件和包装物料、委托我方加工单位按外商的要求进行 加工装配，成品交外商销售，我方按合同规定收取已缴费的一种加工装配，成品交外商销售，我方按合同规定收取已缴费的一种 贸易方式。贸易方式。 出口退税知识培训讲义(2)34 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 2 2、 来料加工的特点来料加工的特点 、原料由外商提供（不需要外汇）；、原料由外商提供（不需要外汇）； 、来料加工在国内所有流转环节不征税；、来料加工在国内所有流转环节不征税； 、来料加工不退税；、来料加工不退税；

38、 出口退税知识培训讲义(2)35 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 3 3、来料加工贸易的计算方式、来料加工贸易的计算方式 、来料加工业务收入免征增值税和消费税；来料加工业务收入免征增值税和消费税； 、应取得税务机关开具的来料加工贸易免税证明；、应取得税务机关开具的来料加工贸易免税证明； 、加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；、加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税； 、出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣、转、出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣、转 入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税；入生

39、产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税； 、待货物全部出口后凭手册、出口报关单、结案通知书、进、待货物全部出口后凭手册、出口报关单、结案通知书、进 （出口）合同、出口收汇核销单到主管退税部门办理来料加工（出口）合同、出口收汇核销单到主管退税部门办理来料加工 免税证明核销申请表；免税证明核销申请表； 出口退税知识培训讲义(2)36 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 四、来料加工特殊规定四、来料加工特殊规定 出口企业来料加工复出口方式出口不予退（免）出口企业来料加工复出口方式出口不予退（免） 税货物的，继续予以免税、不征不退方式。税货物的，

40、继续予以免税、不征不退方式。 出口退税知识培训讲义(2)37 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 五、来料加工复出口货物的免税业务办理五、来料加工复出口货物的免税业务办理 出口企业以出口企业以“来料加工来料加工”贸易方式免税进贸易方式免税进 口的原材料、零部件，凭海关核签的来料加工进口货口的原材料、零部件，凭海关核签的来料加工进口货 物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税 务机关办理务机关办理“来料加工免税证明来料加工免税证明”特此证明向专管其特此证明向专管其 征税的税务机关申报办理免征其加工

41、或委托加工货物征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物 及其工缴费的增值税、消费税。及其工缴费的增值税、消费税。 出口退税知识培训讲义(2)38 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 1 1、 外贸企业向主管退税部申请开具来料加工免外贸企业向主管退税部申请开具来料加工免 税证明时，应提交一下资料：税证明时，应提交一下资料： 、企业申请报告；、企业申请报告； 、申报软盘；、申报软盘； 、来料加工免税证明申请表；、来料加工免税证明申请表； 、来料加工登记手册；、来料加工登记手册； 、来料加工的进口货物报关单；、来料加工的进口货物报关单； 、主管退

42、税部门要求提供的其他资料；、主管退税部门要求提供的其他资料； 注意：自料件进口的注意：自料件进口的2020个工作日办理申请手续个工作日办理申请手续 出口退税知识培训讲义(2)39 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 2 2、货物出口后，出口企业应持以下凭证向主管部门办理、货物出口后，出口企业应持以下凭证向主管部门办理 来料加工免税核销手续来料加工免税核销手续 、企业申请报告；、企业申请报告； 、申报软盘；、申报软盘； 、来料加工免税证明核销申请表；、来料加工免税证明核销申请表； 、来料加工的进口货物报关单；、来料加工的进口货物报关单； 、进（出）

43、口合同；、进（出）口合同； 、海关已核销的进料加工登记手册；、海关已核销的进料加工登记手册； 、核销申请单及结案通知书；、核销申请单及结案通知书； 、主管退税部门要求提供的其他资料；、主管退税部门要求提供的其他资料； 注意：手册到期后注意：手册到期后9090天内申请天内申请 出口退税知识培训讲义(2)40 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 四、来料加工与进料加工的区别与联系四、来料加工与进料加工的区别与联系 共同点：料件来自国外，加工后成品也销往国外共同点：料件来自国外，加工后成品也销往国外 市场。市场。 区别：区别： 、来料加工不动用外汇，料

44、件进口是由外商提供、来料加工不动用外汇，料件进口是由外商提供 而不是我方购买，而进料加工则是由我方经营单位动用外汇购买而不是我方购买，而进料加工则是由我方经营单位动用外汇购买 的进口料件。的进口料件。 、来料加工是由外商提供的料件及加工的成品、来料加工是由外商提供的料件及加工的成品、 其货物所有权均属于外商，我方只按要求加工，对货物无处置权，其货物所有权均属于外商，我方只按要求加工，对货物无处置权， 而进料加工业务由我方经营单位购买进口料件，拥有货物的所有而进料加工业务由我方经营单位购买进口料件，拥有货物的所有 权。权。 出口退税知识培训讲义(2)41 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税

45、的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 、来料加工的进口与出口有密切的联系，外商往往即、来料加工的进口与出口有密切的联系，外商往往即 是料件的供应人又是成品的接收人，是连在一起的一是料件的供应人又是成品的接收人，是连在一起的一 笔交易，其合同不是以货物所有权转移为内容的买卖笔交易，其合同不是以货物所有权转移为内容的买卖 合同；合同； 进料加工则由我方经营单位以买主身份与进料加工则由我方经营单位以买主身份与 外商签订进口合同，又以卖主身份签订出口合同，进外商签订进口合同，又以卖主身份签订出口合同，进 口和出口体现为两笔交易，且都是以货物所有权转移口和出口体现为两笔交易，且都是以货物所有权转移

46、 为特征的买卖合同。为特征的买卖合同。 出口退税知识培训讲义(2)42 第三部分第三部分 现行出口货物退（免）税的具体规定现行出口货物退（免）税的具体规定 、来料加工贸易的双方是委托加工关系，其交易、来料加工贸易的双方是委托加工关系，其交易 的经济效果由外商承担盈亏风险责任，我方只按合同的经济效果由外商承担盈亏风险责任，我方只按合同 要求进行加工，收取工缴费，不负责盈亏。要求进行加工，收取工缴费，不负责盈亏。 进料加工则是自购料件，自销成品，自负进料加工则是自购料件，自销成品，自负 盈亏，经营单位要承担价格风险和销售风险。盈亏，经营单位要承担价格风险和销售风险。 出口退税知识培训讲义(2)43

47、 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 出口退税知识培训讲义(2)44 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 一、出口退税申报资料一、出口退税申报资料 1 1、出口报关单（出口退税联）；、出口报关单（出口退税联）； 2 2、出口发票（国税购买）；、出口发票（国税购买）； 3 3、增值税发票（抵扣联），退税部门要求外贸企业自开票之、增值税发票（抵扣联），退税部门要求外贸企业自开票之 日起日起3030日内办理认证手续；日内办理认证手续； 4 4、出口核销单（出口退税联），从、出口核销单（出口退税联），从20082008年年1 1月月1 1日起宁波市出日起宁波市出

48、 口企业申报退税不再提供纸质的出口退税收汇核销单，而统一使口企业申报退税不再提供纸质的出口退税收汇核销单，而统一使 用电子信息退税。用电子信息退税。 注意：如果需要申请退消费税的应税货物，还必须提供注意：如果需要申请退消费税的应税货物，还必须提供 “税收缴款书税收缴款书”或或“出口完税分割单出口完税分割单”。 出口退税知识培训讲义(2)45 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 二、相关业务办理顺序二、相关业务办理顺序 、公司退税预申报；、公司退税预申报； 、出口退税预审；、出口退税预审； 、出口退税正式审核；、出口退税正式审核； 、出口退税审批；、出口退税审批； 、出口退税

49、退库、调库。、出口退税退库、调库。 出口退税知识培训讲义(2)46 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 三、出口退税涉及工作环节及工作岗位三、出口退税涉及工作环节及工作岗位 、外贸业务人员；、外贸业务人员； 、报关人员；、报关人员； 、财务人员；、财务人员； 、报税人员；、报税人员； 出口退税知识培训讲义(2)47 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 四、成交方式四、成交方式 FOB价、价、CNF价、价、CIF价、价、DDP价的区别价的区别 在出口退税办理中，以在出口退税办理中，以 FOB 价为准，但在实际业务中会有其价为准，但在实际业务中会有其 他价他

50、价 FOB: 货物的报关离岸价；货物的报关离岸价； CNF: FOB价价+ +运输费；运输费； CIF： CNF价价+ +保险费；保险费； DDP: CIF价价+ +其他手续及相关费用；其他手续及相关费用； 出口退税知识培训讲义(2)48 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 五五 、 单证开具单证开具 进料加工免税证明进料加工免税证明 代理出口货物证明代理出口货物证明 代理进口货物证明代理进口货物证明 退运已办结税务证明退运已办结税务证明 出口货物转内销证明出口货物转内销证明 补办报关单证明补办报关单证明 补办核销单证明补办核销单证明 来料加工免税证明来料加工免税证明 来料

51、加工免税已核销证明来料加工免税已核销证明 出口退税知识培训讲义(2)49 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 1 1、退运已办结税务证明、退运已办结税务证明 出口企业在出口货物报关离境后，因货物的损失、不出口企业在出口货物报关离境后，因货物的损失、不 合格等原因发生退运且海关已签发出口货物报关单，合格等原因发生退运且海关已签发出口货物报关单， 须凭其主管部门出具退运证明向海关申请办理退须凭其主管部门出具退运证明向海关申请办理退 关退运手续。关退运手续。 出口退税知识培训讲义(2)50 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 需要提供以下资料：需要提供以下资料

52、： 、企业申请报告；、企业申请报告； 、退运已补税申请表；、退运已补税申请表； 、申报软盘；、申报软盘； 、出口货物报关单；、出口货物报关单； 、出口发票；、出口发票； 、增值税发票抵扣联（只针对外贸企业）、增值税发票抵扣联（只针对外贸企业） 、主管退税部门要求提供的其他资料，包括：退运进口提、主管退税部门要求提供的其他资料，包括：退运进口提 单、装箱单、出口货物进货增值税发票抵扣联、税收专用缴款书单、装箱单、出口货物进货增值税发票抵扣联、税收专用缴款书 （跨年退运补税）、报关单。（跨年退运补税）、报关单。 出口退税知识培训讲义(2)51 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识

53、 注意事项：注意事项： A：海关仅对一年内（以报关单出口日期为准）因故发生海关仅对一年内（以报关单出口日期为准）因故发生 退运的办理退运手续，对超过一年的则按一般贸易进口处理。退运的办理退运手续，对超过一年的则按一般贸易进口处理。 B：当年度已申报出口退税的，必须扣回已退税额；未申报当年度已申报出口退税的，必须扣回已退税额；未申报 退税的可直接办理。退税的可直接办理。 C：以前年度出口货物发生退运的，应补缴原退税款。以前年度出口货物发生退运的，应补缴原退税款。 D：当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的 原始出口销售额计算补税原始出口销

54、售额计算补税 出口退税知识培训讲义(2)52 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 E：对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时 的汇率为准；的汇率为准； F：据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率 为准；为准； G：与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年 度出口货物在当年发生退关退运时，不在审批表中扣减，需直接度出口货物在当年发生退关退运时，不在审批表中扣减，需直接 交纳；交纳； 出口退税知识培训讲义(2)5

55、3 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 2 2、补办报关单证明、补办报关单证明 出口企业遗失出口货物报关单需向海关申请补办的，可在出口企业遗失出口货物报关单需向海关申请补办的，可在 出口之日起三个月内（已办理延期的六个月内）凭主管退税部门出口之日起三个月内（已办理延期的六个月内）凭主管退税部门 出具的补办报关单证明向海关申请补办，应提交的资料。出具的补办报关单证明向海关申请补办，应提交的资料。 A：企业申请报告；企业申请报告； B：补办报关单证明申请表；补办报关单证明申请表； C：申报软盘；申报软盘； D：出口货物报关单（其他未丢失的联次）；出口货物报关单（其他未丢失的联次

56、）； E：出口发票；出口发票； F：主管退税部门要求提供的其他资料；主管退税部门要求提供的其他资料； 出口退税知识培训讲义(2)54 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 七、申报退（免）税应该备案的单证七、申报退（免）税应该备案的单证 国税发【国税发【20062006】904904号号 1、单证备案的内容单证备案的内容 、外贸企业购货合同；、外贸企业购货合同； 、出口货物明细单（又称货物出运分析单或信用证分析、出口货物明细单（又称货物出运分析单或信用证分析 单）；单）； 、出口货物装货单：装货单是出口货物托运中的一张重、出口货物装货单：装货单是出口货物托运中的一张重 要单据

57、，它既是托运人向船方交货的凭证，也是海关凭以验关放要单据，它既是托运人向船方交货的凭证，也是海关凭以验关放 行的证件；行的证件； 、出口货物运输单据（海运提单、航空运单、铁路运单、出口货物运输单据（海运提单、航空运单、铁路运单、 货物承运收据）；货物承运收据）； 出口退税知识培训讲义(2)55 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 2 2、单证备案的时间、单证备案的时间 出口企业自营或委托出口属于退（免）增出口企业自营或委托出口属于退（免）增 值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免） 税后税后1515天内，将下列出口货物

58、单证在企业财务部门备天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备 案，以备税务机关核查。案，以备税务机关核查。 出口退税知识培训讲义(2)56 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 3 3、备案的要求、备案的要求 备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案 有经办人签字声明与原件相符并加盖企业公章德复印有经办人签字声明与原件相符并加盖企业公章德复印 件。件。 对上面所述购销合同，属于一笔购销合同项下多对上面所述购销合同，属于一笔购销合同项下多 次出口的货物，可在第一次出口货物予以备案，其余次出口的货物，可在第一次出口货物予以备案，其余 出口的

59、可在出口货物备案单证目录，在出口的可在出口货物备案单证目录，在“备案单备案单 证存放处证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。中注明第一次购销合同备案的地点。 除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管， 不得擅自损毁。不得擅自损毁。 出口退税知识培训讲义(2)57 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 4 4、未按规定备案的后果、未按规定备案的后果 出口企业未按本要求进项装订、存放和保出口企业未按本要求进项装订、存放和保 管备案登记的税务机关应依照中华人民共和国税收管备案登记的税务机关应依照中华人民共和国税收 征收管理法第六十条

60、的规定处罚。征收管理法第六十条的规定处罚。 纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期 改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二 千元以上一万元以下的罚款：千元以上一万元以下的罚款： 出口退税知识培训讲义(2)58 第二章第二章 出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识 出口企业提供虚假备案单证，不如实反映出口企业提供虚假备案单证，不如实反映 情况、或者不能提供备案单证的，税务机关除按照情况、或者不能提供备案单证的，税务机关除按照 中华人民共和国税收征收管理法第六十四条、第中华人民共和国税收征收管理法