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文档简介
1、工程施工”与工程结算”科目工程施工”和 工程结算”科目是施工企业所特有的科目,其核算有一定的特 殊性。企业会计准则一一应用指南2006规定:工程施工”科目期末借方余 额反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利;工程结算”科目是用来核算施 工企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额,期末贷方余额反映企业尚 未完工建造合同已办理结算的累计金额。工程完工后,工程施工”和工程结算” 两科目对冲,对冲之后无余额。例某施工企业签订了一项总金额为 500万元的固定造价合同承建一工程, 合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程2005年1月开工,预计2007年12月完工。预计
2、工程总成本为 450万元。其他 有关资料如表1:表1单位:万元2005 年 |2006 年2007-累计荚际发生戒来135297460帀计完就合同尚需岌生成本315153结第含同价故140250110实际收到祈款140180180为简化,会计分录以汇总数反映,有关 纳税业务会计分录略。2005年账务处 理如下:(1)登记实际发生的合同成本:借:工程施工合同成本1350000贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等1350000(2)登记已结算的合同价款:借:应收账款1400000贷:工程结算1400000(3)登记实际收到的合同价款:借:银行存款1400000贷:应收账款 1400000(4) 确
3、认、计量当年的收入和费用,并登记入账:完工进度二 135/( 135 + 315) = 30%;确认合同收入=500X30% = 150(万元);确认合同费用=(135 + 315) X30% = 135 (万元);确认毛利=150- 135= 15 (万元)。借:工程施工合同毛利150000主营业务成本1350000贷:主营业务收入账务处理如下:(1) 登记实际发生的合同成本:借:工程施工 合同成本1620000贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等1620000(2) 登记已结算的合同价款:借:应收账款2500000贷:工程结算2500000(3) 登记实际收到的合
4、同价款:借:银行存款1800000贷:应收账款 1800000(4) 确认、计量当年的收入和费用,并登记入账:完工进度=297/( 297 + 153)= 66%;确认合同收入=500X36%- 150= 180 (万元);确认合同费用 = (297+ 153) X66%- 135= 162 (万元);确认毛利=180- 162= 18 (万元)。借:工程施工 合同毛利180000主营业务成本1620000贷:主营业务收入账务处理如下:(1) 登记实际发生的合同成本:借:工程施工 合同成本1630000贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等1630000(2) 登记已结算的合同价款:借:应收账款1100000贷:工程结算1100000(3) 登记实际收到的合同价款:借:银行存款1800000贷:应收账款 1800000(4) 确认、计量当年的收入和费用,并登记入账:确认合同收入=500- (150 + 180) = 170 (万元);确认合同费用=460-( 135+ 162) = 163 (万元);确 认毛利=170- 163= 7 (万元)。借:工程施工一一合同毛利70000主营业务成本1630000贷:主营业务收入 1700000(5) 2007年12月工程全部完
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