一般纳税人工业会计实帐第七章

1、第七章流动负债【字体：大中小】【打印】负债是指企业过去的交易和事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债 表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的 负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应 付股利和其他应付款等。第一节短期借款、应付及预收款项一、短期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期 借款一般是为了满足正常生产经营的

2、需要而发生的。短期借款的核算主要包括借入本金、计提利息、本金及利息的偿还等内容。为了核算企业发生的短期借款，企业应设置“短期借款”科目。该科目属于负债类科目，贷方 登记取得短期借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期 借款。本科目可按借款的种类、或贷款人或币种设置明细账，进行明细核算。实务中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，而企业一般是采用按月预提的方式进行利息 的核算。生产经营使用的短期借款，其利息应计入“财务费用”科目。每月末计提借款利息时，借 记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。企业偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。例7

3、1、A股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计12万元，期限为9个月，年利率为 8%企业按月计提利息，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：1月1日取得短期借款时：借：银行存款120 000贷：短期借款120 0001月末，计提1月份借款利息时：每月应计提借款利息=120 000 X 8%12=800借：财务费用800贷：应付利息8002月末计提利息的会计分录与1月末相同。3月末支付第一季度利息借：财务费用800应付利息1600贷：银行存款24003月份不需要计提利息，而是将3月份应付的利息在支付利息时直接计入财务费用。同时把前两个月计提的“应付利息”账户冲

4、减第二、三季度的会计处理与第一季度相同。10月1日偿还借款本金时：借：短期借款120 000贷：银行存款120 000如果上述借款是8个月，即9月1日偿还本金。在8月份计提完利息以后，9月1日偿还本金， 同时要支付7、8月份利息。分录如下：借：短期借款120 000应付利息1 600贷：银行存款121 600二、应付票据（一）应付票据核算的账户设置应付票据是企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。包括银行承兑汇 票和商业承兑汇票。为了核算应付票据的发生、偿还等情况，企业应设置“应付票据”账户。该账户贷方登记开出 承兑汇票的面值及带息汇票的预提利息；借方登记支付的票据金额。余额

5、在贷方，表示企业尚未到 期的商业汇票的金额。该账户应按应付票据的债权方设置明细账，进行明细核算。除设置上述账户 外，企业还应设置“应付票据备查簿”详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、至U期日、票面 金额、交易合同号等内容。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。（二）发生应付票据的核算商业汇票的期限一般不超过六个月，因此在会计上应作为流动负债进行管理与核算。因为应付 票据时间较短，所以我国企业目前使用的商业汇票，一般为不带息汇票。所以商业汇票一般均按面 值入账。企业因购买材料、商品、接受劳务供应等开出、承兑商业汇票，应按票面金额作为应付票据的 入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、

6、“应交税费一应交增值税（进项税额）”或“应付 账款”等科目，贷记“应付票据”科目。例7 2、甲企业为增值税一般纳税人。该企业于 2007年2月6日开出一张面值为 58 500元、 期限为5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税额为 5 800元。甲企业应作如下会计处理：借：材料采购50 000应交税费一应交增值税（进项税额）8 500贷：应付票据58500企业的应付票据如果为银行承兑的商业汇票，企业开出商业汇票申请银行承兑时，要支付银行 承兑汇票手续费。支付的手续费应计入“财务费用”账户。（三）偿还应付票据应付票据到期支付票款时，按账面余

7、额，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。例7-3 （承例7-2 ）、2007年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。持票人已将 商业汇票交银行办理转账，甲企业根据银行付款通知，作如下会计分录：借：应付票据58 500贷：银行存款58 500（四）转销应付票据应付商业承兑汇票到期，付款企业如果无力付款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款” 账户。例7 4 （承例7 2）、假定甲企业开出的为商业承兑汇票，应付商业承兑汇票到期，如果甲 企业无力支付票款，应作如下处理：借：应付票据58 500贷：应付账款58 500应付银行承兑汇票到期，承兑银行要无条件付款。付款企业如果无力付款，应

8、将应付票据的账 面余额转作短期借款。例7-5 （承例7 2）、假定甲企业开出的是银行承兑汇票，并已经银行承兑，应付票据到期， 如果甲企业在银行账户的资金不足，无力支付票款，甲企业应作如下处理：借：应付票据58 500贷：短期借款58 500三、应付账款（一）应付账款的内容企业的应付账款是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等应支付的款项。应付账款，一般应 在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者劳务已经接受时确认。（二）账户设置企业为了核算各项应付账款，应设置“应付账款“总账账户。该账户贷方登记企业因购买货物、接受劳务供应等而发生的各项应付账款，借方登记企业所偿还的应付账款，或开出

9、商业汇票抵付应 付账款的款项，余额一般在贷方，反映的是企业尚未偿还的应付账款余额。企业如果未设“预付账款”账户，发生的预付账款也可以在本账户核算。该账户应按应付账款的对方单位设置明细账，进行明细核算。如：应付账款一XX单位（三）应付账款的核算1. 发生与支付应付账款企业购买材料、商品或接受劳务所产生的应付账款应按应付金额入账。企业购入货物，在发票账单与所购货物同时到达的情况下，为了保证所购物资在数量、质量方 面不出差错，企业购买的各项材料物资，在收到发票账单以后，一般要等货物验收入库后，才按发 票账单确认应付账款。借记“材料采购”、“在途材料”或“原材料”等科目，按可以抵扣的增值 税进项税额，

10、借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”科目。在所购货物已验收入库，而发票账单尚未到达的情况下，企业可等发票账单到达时再予以入账。 但如果月末发票账单仍未到达，则要按暂估料款入账，下月初再作相反的分录冲回，等到发票账单 到达，再按实际账款入账。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，按价款借记 “基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，按支付的增值税税金，借记“应交税费 应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”科目。应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获 得的现金折扣，应在偿付应付

11、账款时冲减财务费用。例7 6、甲企业为增值税一般纳税人， 2007年3月1日，甲企业从 A公司购入一批材料，货 款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费 1000元，材料已运到并验收入库（该企业材料 按实际成本计价核算），款项尚未支付。甲企业应作如下会计分录：借：原材料101 000应交税费一应交增值税（进项税额）17 000贷：应付账款一A公司118 000甲企业偿付账款时：借：应付账款一A公司118 000贷：银行存款118 000例7 7、乙百货商场于2007年4月2日，从A公司购入一批家电产品并验收入库。增值税发票上列明，该批家电价款 100万元，增值税为17万元，按照

12、购货协议规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税，即将价款与增值税合并计 算折扣额）。乙百货商场在购入货物时会计分录如下：借：库存商品1 000 000应交税费一应交增值税（进项税额）170 000贷：应付账款一A公司1 170 000例7-8 （承例77）,乙百货公司于 2007年4月10日按照扣除现金折扣后的金额，用银行 存款付清了 A公司的货款。乙百货商场应作如下会计处理：借：应付账款一A公司1 170 000贷：银行存款1 158 300财务费用11 700本例，乙公司由于在折扣期内付款，所以应享受现金折扣11 700元（1 170 0

13、00 X 1%，将折扣的部分冲减财务费用，折扣后的部分（即 1 158 300元）用银行存款支付。例7 9、根据供电部门通知，丙企业本月支付电费价款48 000元，增值税8 160元，其中生产车间应分担 32 000元，企业行政管理部门应分担16 000元。丙企业应作如下会计分录：借:制造费用32 000管理费用16 000应交税费一应交增值税（进项税额）8160贷：应付账款56 160企业支付电费时：借:应付账款56 160贷：银行存款561602. 转销应付账款企业转销无法支付的应付账款（比如因债权单位撤销等原因而发生的无法支付的应付账款）， 应按其账面余额计入营业外收入。例7 10、20

14、07年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5000元为无法支付的款项，应予转销。丁企业有关会计分录如下：借：应付账款一某单位5 000贷：营业外收入一其他5 000四、预收账款预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。企业预收账款时因尚不具备确认收入的条件，所以不能确认为收入，而应确认为负债。预收账款应通过“预收账款”科目进行核算。该科目贷方登记发生的预收账款数额和购货单位 补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数 额，余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收的款项。如为借方余额

15、，反映的是企业发货后应补 收而尚未收取的款项，即应收的账款。该科目应按购货单位设置明细账，进行明细核算。企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；企业发货后实 现销售时，借记“预收账款”科目，按实现的收入贷记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票 注明的增值税额，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目；企业收到购货单位补付的款 项，借记“银行存款”科目， 贷记“预收账款”科目； 企业向购货单位退回多付的账款时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。例7 11、D公司为增值税的一般纳税人。2007年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货

16、款金额 10万元，增值税1.7万元。按合同规定，甲企业先向 D公司预付货 款6万元，剩余货款在交货后付清。 2007年6月8日，D公司收到甲企业预付款 6万元存入银行， 6月18日，D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后于6月20日补付了货款5.7万元。对上述业务， D公司有关会计处理如下：6月8日D公司收到甲企业预付的货款时：借：银行存款60 000贷：预收账款一甲企业60 0006月18日，D公司发货并确认收入时：借：预收账款一甲企业117 000贷：主营业务收入100 000应交税费一应交增值税（销项税额）17 0006月20日，D公司收到甲企业补付的货款时：借：银行存

17、款57 000贷：预收账款一甲企业57 000待收到甲企业补付的货款后，D公司“预收账款一甲企业”明细账户已经结平。需要说明：如果企业预收账款的业务不多，也可以不设“预收账款”账户，发生的预收账款，直接在“应收账款”账户核算即可。应收账款账户出现贷方余额，就是“预收账款”。例7 12 （以例711的资料为例），假定 D公司不设“预收账款”科目，而将预收账款直接 在“应收账款”科目核算。其会计处理如下：6月8日D公司收到甲企业预付的货款时：借：银行存款60 000贷：应收账款一甲企业60 0006月18日，D公司发货并确认收入时：借：应收账款一甲企业117 000贷：主营业务收入100 000应

18、交税费一应交增值税（销项税额）17 0006月20日，D公司收到甲企业补付的货款时：借：银行存款57 000贷：应收账款一甲企业57 000待收到甲企业补付的货款后，D公司“应收账款一甲企业”明细账户已经结平。第二节应付职工薪酬一、应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬是职工对企业投入劳动 而获得的报酬，是企业必须付出的人力成本。按现行规定，职工薪酬主要包括：职工的工资、奖金、 津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费, 职工教育经费，非货币性福利等。这些，对企业来说，都是因职工提供服务而对职工产生的义

19、务。（一）职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴是指按国家统计局关于职工工资总额组成的规定，构成工资 总额的计时工资、计件工资、加班加点工资和奖金、津贴、物价补贴等。按国家法律、法规和政策 规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习 等按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，应计入工资总额。（二）职工福利费职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，如职工伙食补贴、生活困难补助等。（三）社会保险费社会保险费现在被称为五费。即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保 险费。以上五费，企业应按国家规定的基

20、准和比例计算，并向社会保险经办机构缴纳。此外，企业 根据企业年金试行办法、企业年金基金管理试行办法等有关规定，向有关单位（企业年金 基金账户管理人）缴纳的补充养老保险费和以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也应归属于 社会保险的范围。（四）住房公积金住房公积金是指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金 管理机构为职工缴存的住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会 活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。（六）非货币性福利非货币性福利主要包括企业以

21、自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提 供无偿使用自己拥有的资产（如企业提供给高级管理人员的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供 商品或类似医疗保健的服务等。（七）其它职工薪酬其它职工薪酬是指以上职工薪酬以外，企业对解除劳动关系的职工给与的补贴、企业由于分离 办社会职工，企业由于改制分流安置富余人员等等情况给予职工的补贴。这类情况比较复杂，本讲 座暂不涉及。二、应付职工薪酬的核算（一）账户设置为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬，企业应设置“应付职工薪酬”会计科目。该 科目属于负债类会计科目，贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际 发放的职工薪酬的

22、数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细科目，进行明细核算。女口：“应付职工薪酬一工资”“应付职工薪酬一职工福利”“应付职工薪酬一社会保险费”等（二）“应付职工薪酬一工资”的核算1工资薪酬分配的核算企业按计时工资、计件工资标准计算的工资、以及奖金、津贴、补贴、病事假工资、加班加点 工资等，应根据职工提供劳务的受益对象，将应确认的职工工资计入相关资产成本或当期损益。其 中基本生产部门生产工人的工资，应计入“基本生产成本”，提供劳务人员的工资，计入“劳务成 本”，

23、基本生产车间管理人员的工资应计入“制造费用”，辅助生产部门人员的工资应计入“辅助 生产成本”，企业管理部门人员的工资应计入“管理费用”，销售部门人员的工资应计入“销售费 用”，在建工程人员及研发人员的工资应分别计入“在建工程”、“研发支出”等科目。例7 13、乙企业本月应付工资总额 462 000元，工资费用汇总表中列示的产品生产人员工资 为320 000元，车间管理人员工资为 70 000元，企业行政管理人员工资 60 400元，销售人员工资 11 600元。乙企业应作如下会计分录：借：基本生产成本320 000制造费用一基本生产车间管理费用销售费用贷：应付职工薪酬一工资70 00060 4

24、0011 600462 0002工资薪酬发放的核算工资发放，也称工资结算，指企业将应付给职工的工资，扣除个人所得税、代垫款项等，将余 额发放给职工的事项。例7 14 （承例713），乙企业向职工结算本月工资，其中应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租 40 000元，代扣职工家属医药费 2 000元，代扣个人所得税 13 800元。实发工资406 200元，乙企业应作如下会计处理：向银行提取现金备发工资借：库存现金406 200贷：银行存款406 200向职工支付工资借：应付职工薪酬一工资462 000贷：其他应收款一职工房租4 0000代垫医药费应交税费一应交个人所得税库存现金2 0

25、0013 800406 200（二）“应付职工薪酬一职工福利”根据新会计准则，职工的医疗保险已通过“一社会保险”明细科目核算。非货币性的职工福利 则通过“一非货币性福利”明细科目核算，“一职工福利”明细科目核算的范围已经很小，主要是 职工困难补助、伙食补贴等。所以国家没有规定职工福利的计提基础和计提比例。企业在会计实务 中可根据历史经验数据和实际情况，每月从成本费用中预提。年末可将预提数与实际支付数之间的 差额，直接转入管理费用，该明细科目年末不留余额。考虑到执行新会计准则后，列入职工福利明细科目核算的数额较小，所以在会计实务中，也可 以将职工福利的实际发生额在发生的当期进行分配，计入有关成本

26、和费用。例7-15、丙企业下设一所职工食堂，企业每月根据实际职工人数和每一职工的伙食补贴标准， 将对职工的伙食补贴直接支付给食堂。2007年5月份，企业在岗职工100人，其中生产车间80人,企业管理部门20人。企业对每一职工每月的伙食补贴为120元，本月已将补贴款支付给食堂。丙企业应作如下会计处理：借：应付职工薪酬一职工福利12 000贷：银行存款12 000同时按职工所属部门，对发生的职工福利进行分配：借：制造费用（或基本生产成本）9600管理费用2400贷：应付职工薪酬一一职工福利12000例7 16、2007年7月份以现金为企业某管理人员支付困难补助800元，为车间某生产工人支付困难补助

27、800元。借：应付职工薪酬一职工福利1600贷：库存现金1600同时将实际发生的职工福利费计入有关成本或费用借：管理费用800制造费用800贷：应付职工薪酬一职工福利1600（三）“应付职工薪酬一社会保险”企业向社会保险经办机构为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、 生育保险费等，国家统一规定了计提基础和计提比例，企业应当按国家规定的标准计提。因社会保险包括的项目较多，所以“应付职工新酬一社会保险”明细帐户可采用多栏式账页， 将各项社会保险分项目进行登记和反映。也可以设置三级账户进行登记。例7 17、根据国家规定的计提标准，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工养老保险费

28、共计64 680元，其中应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额10 080元。甲企业有关会计处理如下 ；计提养老保险费时：借：基本生产成本44800制造费用9800管理费用10080贷：应付职工薪酬一社会保险（养老保险费）64 680企业向社会保险经办机构缴纳职工养老保险费时：借：应付职工薪酬一社会保险（养老保险费）64 680贷：银行存款64 680其它项目的社会保险，其会计处理方法与养老保险费的处理相同。（四）“应付职工薪酬一住房公积金”企业为职工向住房公积金管理中心交存的住房公积金，国家也规定了计提基础和比例。其会计 处

29、理与上述社会保险的处理相同。（五）“应付职工薪酬一工会经费”“应付职工薪酬一工会经费”是为开展工会活动而按照工资总额的一定比例从成本费用中提 取的。按现行规定，工会经费是按照工资总额的2%十提。为简化核算。企业计提的工会经费可直接计入管理费用。例7 18、某企业3月份工资总额为80万元，按2%提取工会经费。有关账务处理如下： 提取工会经费时：借：管理费用16 000贷：应付职工薪酬一工会经费16 000将计提的工会经费转交工会开展活动时：借：应付职工薪酬一工会经费16 000贷：银行存款16 000（六）“应付职工薪酬一职工教育经费”“应付职工薪酬一职工教育经费”是企业为职工学习先进技术和提高

30、文化水平而支付的费用。 职工教育经费是按照工资总额的一定比例从成本费用中提取的。按现行规定，职工教育经费是按照 工资总额的1.5%计提。为简化核算。企业计提的职工教育经费可直接计入管理费用。例7 19、某企业3月份工资总额为80万元，按1.5%提取工会经费。有关账务处理如下： 提取职工教育经费时：借：管理费用12 000贷：应付职工薪酬一职工教育经费12 000开展职工教育支付职工教育经费时，按实际发生额：借：应付职工薪酬一职工教育经费贷：银行存款（七）“应付职工薪酬一非货币性福利”非货币性福利主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提 供无偿使用自己拥有的资产（如

31、企业提供给高级管理人员的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供 商品或类似医疗保健的服务等。1.企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。例7 20、B公司为小型家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为厂部管理人员。2007年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为 17% B公司的有关会计处理如下：B公司按照电暖器的市场价格加应交

32、的增值税，计提“应付职工薪酬一非货币性福利”。借：基本生产成本198 900管理费用35 100贷：应付职工薪酬一非货币性福利234 000本例中，应确认的应提应付职工薪酬为：200X（ 1000+1000X 17%=234 000应计入生产成本的金额为：170X（ 1000+1000X 17%=198 900应计入管理费用的金额为：30X（ 1000+1000X 17%=35100B公司向职工发放电暖器作为福利，按税法规定，作视同销售处理，计算增值税销项税额。 有关会计处理如下：借：应付职工薪酬一非货币性福利234 000贷：主营业务收入200 000应交税费一应交增值税（销项税额）34 0

33、00同时结转主营业务成本借：主营业务成本180 000贷：库存商品一电暖器180 0002.企业将自己拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用企业将自己拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计 提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用 的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。例7 21、C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用。 C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳轿车免费使用，假定每辆桑塔纳轿车每月计提折旧1000元。C公司应作如下会计处理：将2

34、0辆桑塔纳轿车按其用途计提折旧： 借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：累计折旧将企业承担的职工薪酬计入有关成本或费用 借：管理费用贷：应付职工薪酬一非货币性福利例7 22、C公司共有副总裁以上高级管理人员 有家具和电器的公寓。企业每月为每套公寓支付租金20 00020 00020 00020 0005名，公司为每人租赁一套面积200平方米带8 000元。C公司会计处理如下：40 00040 000为高管人员支付公寓租金时： 借：应付职工薪酬一非货币性福利 贷：银行存款将企业承担的职工薪酬计入有关成本、费用借：管理费用贷：应付职工薪酬一非货币性福利40 00040 000第三节应交税费企业根据税法

35、规定交纳的各项税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、 所得税、土地增值税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。一、应交税费的账户设置为了核算企业各项税费的形成与交纳情况，企业应设置“应交税费”账户，其贷方登记应交纳 的各项税费，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费。期末余 额如果在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。该科目应该按照各种不同的税费设置明细账，进行明细核算。女口：“应交税费一应交增值税应交营业税”等需要说明，企业缴纳的印花税、 耕地占用税不需要预计应交的税额，不通过应交税费账户核算,在交纳时直接计入有关费用。二、应交增

36、值税的核算（一）、增值税概述增值税是指对我国境内销售、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转 税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税 人两种。一般纳税人应纳税额应当根据当期销项税额减去当期进行税额计算确定，小规模纳税人应纳增 值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。增值税的销项税额是指销售产品或提供劳务时从购买方或劳务接受方收取的增值税税金。（税 率一般为销售额的17%增值税进项税款是指在国内采购物资、接受应税劳务、进口物资时支付的，并按税法规定可以 从销项税额中抵扣的税金。（税率一般为价款的17%按税法规定，准予从销项税款中

37、抵扣的增值税进项税额必须具备两个条件： 购入的货物或接受的劳务必须用于生产应税产品或提供应税劳务。 必须是从销售方取得的增值税发票中（或从海关取得的完税凭证中）注明的增值税额。对于可以从销项税额中抵扣的进项税额，除上述两个条件外，税法还有几项特殊规定： 一般纳税人向农业生产者购入免税农产品，准予按买价和10%勺扣除率计算进项税额，并准予从当期销项税额中扣除。 一般纳税人外购货物所支付的运费，可凭普通发票列明的运费金额和7%勺扣除率计算进项税额，并准予抵扣。（二）一般纳税人增值税的核算一般纳税人是指账目健全，会计核算规范的企业。一般纳税人增值税应纳税额 =当期销项税额-当期进项税额1.科目设置一

38、般纳税人核算增值税要设置：“应交税费一应交增值税”、“应交税费一未交增值税”两个 明细帐户。应交税费一应交增值税明细账格式如表71表7-1 “应交税费一应交增值税”明细账日期摘要借方金额贷方金额余额进 项 税 额已交 税金减免 税款转出未交 增值税合计销 项 税 额出口 退税进项税 额转出转出多 交增值 税合计2.增值税的核算1）进项税额的核算企业为生产应税产品从国内采购物资和接受应税劳务等，应根据增值税发票上记载的价款、采购运杂费用等，借记“在途材料”、“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“基本生产成本” 等科目，根据增值税发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税

39、额）”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。例7 23.甲企业购入原材料一批，增值税发票上注明的货款60 000元，增值税额10 200元,货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业对原材料采用计划成本核算。甲企业应 作如下会计处理：借：材料采购60 000应交税费一应交增值税（进项税额）10 200贷：银行存款70 200按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能计算增值税进项税额。但是购入的 免税农产品，可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税 额）”科目，按买价和进项税额的差额，借记“材料采

40、购”、“原材料”等科目，按应付或支付的 全部价款，贷记“银行存款”等科目。例7 24.A商场购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为 10%货物尚未到达，货款已用银行存款支付。A商场应作如下会计处理：借：材料采购90 000应交税费一应交增值税（进项税额）10 000贷：银行存款100 000企业购入固定资产及工程物资等所支付的增值税按规定是不能抵扣的。所以购入固定资产及工 程物资支付的增值税应计入购入货物的成本。例7 25.B企业购入不需要安装的设备一台，价款300 000元，增值税51 000元，对方代垫运杂费2000元，款项尚未支付。B企业应作如下会计处理：借：固定资产3

41、53 000贷：应付账款353 000例7 26.C企业购入基建工程所用物资一批，价款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1000元，货物已验收入库，款项尚未支付。C企业应作如下会计处理：借：工程物资118 000贷：应付账款118 000企业委托其他单位修理机器设备，属于接受应税劳务，按规定可将支付的增值税作为抵扣项目。例7-27.D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票注明修理费用10 000元，增值税1 700元，款项已用银行存款支付。D企业应作如下会计处理：借：管理费用10 000应交税费一应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款11 700（注：

42、车间固定资产的修理费用，也可计入“制造费用”科目）。2）进项税额转出的核算企业购进的货物发生非正常损失，以及购进货物改变用途（如用于非应税项目，比方用于工程 建设、用于集体福利、用于个人消费、或用于对外投资等等），其进项税额应通过“应交税费一应 交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应 付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目。例7-28.E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本10 000元，增值税1 700元。E企业应作如下会计处理：借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢11 700贷：原材料1

43、0 000应交税费一应交增值税（进项税额转出）1 700本例财产损失，假定根据保险范围和保险合同规定，应由保险公司赔偿8 000元，经批准处理后应作如下会计处理：借：其他应收款一保险公司8 000营业外支出一非常损失3 700贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢11 700例7 29.F企业因火灾毁损库存商品一批，实际成本80 000元，经确认该批商品生产中消耗外购材料50 000元，应确认的增值税为8 500元。F企业应作如下会计处理：借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢88 500贷：库存商品80000应交税费一应交增值税（进项税额转出）8500本例财产损失，假定应由保险公司赔偿62

44、000元，经批准后应作如下会计处理：借：其他应收款一保险公司62 000营业外支出一非常损失26 500贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损益88 500例7 30.G企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。G企业应作如下会计分录：借：在建工程贷：原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）例7 31.H企业所属的职工医院维修领用原材料H企业应作如下会计处理：借：应付职工薪酬一职工福利贷：原材料58 50050 00085005000元，其购入时支付的进项税额为850元。58505000应交税费一应交增值税（进项税额转出）850同时应将实际发生的职工薪

45、酬计入有关费用，分录如下：借：管理费用5850贷：应付职工薪酬一职工福利58503）销项税额的核算增值税的销项税额是指销售产品或提供劳务时从购买方或劳务接受方收取的增值税税金。（税 率一般为销售额的17%。企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“银行存款”、“应收账款”或“应收票据”等科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按照 增值税发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。发生销售退回，应作相反的会计分录。例7 32.K企业销售产品一批，价款 50万元，按规定应收取增值税税额8.5万元，提货单和增值税发票已交给买方，款

46、项尚未收到。K企业应作如下会计分录：借：应收账款一某单位585 000贷：主营业务收入500 000应交税费一应交增值税（销项税额）85000企业受托为外单位加工产品，应按加工费和增值税适用税率计算销项税额。例7 33.M公司为外单位加工电脑桌 400个，每个收加工费100元，适用的增值税税率为17% 加工完成，款项已收到并存入银行。M公司的有关会计处理如下：借：银行存款46 800贷：主营业务收入40000应交税费一应交增值税（销项税额）6 8004）视同销售行为企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交纳的增值税。比如将

47、自产的或委托加工的货物用于基本建设、用于 集体福利和个人消费，用于对外投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企 业应计算和交纳增值税。例7 34.N公司将自己生产的产品用于建造厂房。该批产品的成本为 200万元，计税价格为300万元，增值税税率为 17% N企业应作如下会计处理：借：在建工程2 510 000贷：库存商品2 000 000应交税费一应交增值税（销项税额）510 000本例，增值税的销项税额应按计税价格（市场销售价格）为基数来计算。即: 3 000 000X 17%=5100005）出口退税企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷

48、记“应交税 费一应交增值税（出口退税）科目。出口货物，增值税的销项税额为零，而将进项税额退回。所以应收的退税应登记在“应交税费 应交增值税“科目的贷方。6）交纳增值税企业交纳增值税，应借记“应交税费一应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科 目。7）期末未交增值税在会计实务中，企业月末如果有未交的增值税或多交了增值税，通常将“应交税费一应交增值 税”明细科目的余额结转到“应交税费一未交增值税”明细科目。未交的增值税或多交的增值税， 在“应交税费一未交增值税”科目反映。而“应交税费一应交增值税”明细科目只反映本期销项税 额和进项税额的情况。例：期末如果应交增值税没有交纳，可作如下分录：借

49、：应交税费一应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费一未交增值税对未交或多交的增值税，期末也可不进行结转，直接在“应交税费一应交增值税”明细户反映。（三）小规模纳税人增值税的核算小规模纳税人是指规模较小，会计核算不健全的纳税企业。小规模纳税人应当按照不含税销售 额和规定的征收率计算交纳增值税。现行征收率为6%小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。小规 模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物 或劳务的成本。所以小规模纳税人一般只需要设置三栏式“应交税费一应交增值税”明细账即可， 不需要使用多栏式明细账。因为

50、小规模纳税人要按不含税销售额（即不含增值税在内的销售额）作为计税根据，所以计算 应交增值税时需要将含税销售额换算为不含税销售额。其换算公式如下：不含税销售额=含税销售额+（ 1+征收率）例7 35.某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明的货款20 000元，增值税3 400元，款项已银行存款支付，材料已验收入库（材料按实际成本计价核算）。该企业有关会计 处理如下：借：原材料23 400贷：银行存款23 400本例中，小规模纳税人购入货物支付的增值税3 400元直接计入货物成本。例7 36.某小规模纳税人本月销售产品一批，所开出的普通发票注明的货款（含税）为21 200元，增值税征收

51、率为 6%款项已存入银行。该企业应作如下会计处理：先计算不含税销售额和应交增值税额：不含税销售额=21 200 -（ 1+6% =20 000应交增值税额=20000X 6%=1 200根据计算结果编制会计分录如下：借：银行存款21 200贷：主营业务收入20 000应交税费一应交增值税 1200例7 37 （承例736）.该小规模纳税人月末以银行存款交纳增值税1200元。分录如下：借：应交税费一应交增值税1200贷：银行存款1200需要注意的是：一般纳税企业如果购入货物不能取得增值税专用发票，也应比照小规模纳税企 业进行处理，即将支付或应付的增值税计入所购货物的采购成本。三、应交消费税消费税

52、是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一 种税。这里讲的应税消费品是指应交消费税的特定消费品，即在消费税税目表中列示的所有消费品。消费税在生产、委托加工和进口环节交纳，在流通环节不再交纳。消费税有从价定率征收和从量定额征收两种征收方法。采取从价定率征收的消费税，以不含增值税的销售额为计税基数，企业的销售收入如果包含了 增值税的，应换算为不含税销售额计算消费税。采取从量定额计征的消费税，应根据应税消费品的数量和单位消费品应缴纳的消费税计算确为了核算消费税的发生和交纳情况，应设置“应交税费一应交消费税”科目。该科目贷方登记 应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税

53、；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交 的消费税。消费税的发生有以下几种情况：（一）生产并销售应税消费品企业生产并销售应税消费品应交纳的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税 费一应交消费税”科目。例7 38.某企业销售所生产的化妆品，价款200万元（不含增值税），适用的增值税税率为17%适用的消费税税率为 30%款项已收并存入银行。企业应作如下会计分录：借：银行存款2 340 000贷：主营业务收入2000 000应交税费一应交增值税（销项税额）340 000同时确认应交的消费税：借：营业税金及附加600 000贷：应交税费一应交消费税600 000本例应交消费税是用不

54、含增值税的销售额200万元乘以消费税税率 30%求得。注意消费税是价内税，已包含在200万元的价款之内，所以企业在销售应税消费品时，不能向购买方另外收取消费 税。（二）自产自用应税消费品企业将自己生产的应税消费品用于非生产机构时（即非用于连续生产应税消费品时），按规定 将应交纳的消费税计入有关资产成本和费用，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费一应交消 费税”科目。例7 39.某企业在建工程领用自产柴油50 000元，该批柴油销售价为 60 000元，应纳增值税为10 200元，应纳消费税为 6 000元。该企业应作如下会计处理：借：在建工程66 200贷：库存商品50000应交税费一应交增值税（销项税额）10200应交消费税6000例7 40.某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产的产品一批， 该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为 10%增值税税率为 17%该企业有关会计处理如下：借：应付职工薪酬一职工福利56 200贷：库存商品40000应交税费一应交增值税（销项税额）10200应交消费税6000此例，库存商品按实际成本结转，但增值税和消费税的计算要以市场价格作为计税基数。本例还应将用于职工福利的实际消耗计入有关成本或费用，应作如下分录： 借