国内外资税收制度的优化.docx

1、国内外资税收制度的优化一、现行外资税收优惠法律制度存在的缺陷由于内在的制度缺陷 及其所体现的政策导向的偏差， 现行的外资税收优惠法律制度在发挥 积极作用的同时，也对我国经济的持续、快速、健康发展产生了许多 不利影响，这些内在缺陷主要体现在 1 对内外资企业实行两套税制， 致使税收优惠内外有别，对外资企业实行超国民待遇。目前我国实施的是内外两套税制， 对外资企业所提供的税收优惠 待遇在广度和深度上都超过了内资企业， 内资企业的实际税收负担远 远重于外资企业。内外资企业不公平竞争的结果是外资企业在国内许多产业中占 据优势地位， 在某些领域形成垄断地位， 这种税收歧视也使得内资企 业在市场竞争中处于

2、劣势， 最终导致许多企业特别是国有企业严重亏 损、被兼并甚至破产倒闭。某些内资企业为获得和三资企业一致的待遇， 改头换面钻法律空 子，以三资企业的名义进行工商登记， 在很大程度上导致市场秩序混 乱和国家税款流失。2 税收优惠层次过多，政出多门，管理混乱。现行外资税收优惠法律制度是在我国改革开放不同时期， 根据经 济发展形势的需要和开放地区的先后顺序， 针对不同的情况分别制定 的，缺乏总体的规划设计和宏观控制。税收优惠层次过多、政出多门，导致地方与地方之间、地方与中 央之间的税收优惠措施相互冲突和效用抵消， 不利于正确引导外资投 向，人为地造成了外资在全国各地的不平衡分布。3 税收优惠方法单一。

3、现行的外资税收优惠主要以直接减免税额、 降低税率为主， 具体 措施有从开始获利的年度起免二减三征收所得税， 或返还一定比例的 已纳税额等。这些税收优惠只能使一部分企业受惠， 如免二减三的办法对投资 小、经营期限短的项目有利，而对于投资期限长、投资规模大的项目 则难以奏效，甚至与短期项目比还有不利影响。再如，直接减免型税收优惠对于生产型， 特别是劳动力密集型企 业有利，而对于无形资产或设备投资比重大的高新技术企业和资本密 集型企业不利。由于税收优惠存在时限因素， 部分外商还可以采取重新登记或变 更登记的办法规避税法，延长享受优惠待遇的时间。因此，单一的税收优惠方法在实践中会因其过于简单而使其作用

4、 大打折扣，从而造成国家税款的流失。4 税收优惠以地区性优惠为主，与国家产业政策不协调。 现行外资税收优惠法律制度偏重于地区性主要是沿海开放地区 优惠，对结构性运用不够。税收优惠制度对国家优先发展的产业如高新技术产业和经济欠 发达地区重视不够，产业引导力不够。如设在经济特区的外资企业，不分产业性质都可享受15的企业所得税， 这种税收优惠政策使外资不分资本规模、 技术层次密集投 向沿海地区，在经济特区， 不少企业只是普通的制造或服务企业，真正属于高新技术产业的企业较少。再如，对投资能源、通讯等基础设施建设的项目，其税收优惠待 遇只提供给国务院批准的特定地区， 弱化了外资税收政策的产业调节 效果，

5、导致外资大量涌入规模小、技术质量低的行业，而现阶段面临 着东部地区产业升级换代、 西部大开发和振兴东北老工业基地的局面， 现行的税收优惠政策有悖于经济协调发展的要求， 有悖于产业结构调 整的目标。二、我国外资税收优惠法律制度的完善我国的外资税收优惠法律 制度改革的基本方向应是逐步取消外资企业在税收优惠方面的超国 民待遇， 实行内外完全一致的税收优惠法律制度， 实现内外资企业平 等的税收待遇，使内外资企业在平等的起点上公平竞争。1 坚持税收法定主义，明确税收优惠立法权的主体。 税收法定主义是税法的根本原则， 是一个国家税收法治程度的衡 量标准和前进方向，在某种程度上也是原则对税法的最高要求。只有

6、坚持税收法定主义才能保证各种税法措施包括外资税收优 惠法律制度具有最大的权威性、确定性、稳定性和普遍性。税收法定主义要求征税主体、纳税人、征税对象、税目、税率等 税法要素必须由最高立法机关以法律形式加以明确， 不能在课税要素 中留下空白并委托行政机关立法决定， 否则就会影响税收法律的效力。因为税收优惠无论形式如何，如税率减免、税额扣除等，都是对 原有税法要素的改变，地方各级政府都无权行使税收优惠的立法权， 即使是授权税务行政机关立法， 授权事项也只能限于个别具体的和辅助性的细节从这个意义上讲， 拥有税收优惠立法权的主体必须只能是最高立 法机关， 税收优惠立法权通过最高立法机关制定法律的方式行使

7、， 行 政法规、行政规章、 地方性规章及行政机关的内部规范性文件等都无 权涉及税收优惠立法权的行使。由于受种种因素的制约， 税收法定主义所代表的税收法治在我国 短期内是不能实现的。目前，比较可行的做法是由国务院委托财政部或国家税务总局以 规范性文件的形式对这些优惠措施的适用进行解释和补充， 但不能对 课税要素作出变更或修改， 除此之外的地方各级政府包括经济特区政 府和地方税务部门都无权制定新的税收优惠措施， 从而维护和保障税 收的权威性和统一性。2 在统一税法的基础上统一税收优惠，保障内外资企业的平等竞 争。我国应按照国际惯例， 逐步统一税法， 对征税对象一致的税种制 定内外资企业统一适用的税

8、法， 取消境内纳税人在法定适用上的区别 待遇。首先，从与企业经济利益密切相关的企业所得税人手， 制定境内 所有企业统一适用的企业所得税法。其次，对征税对象一致的其他税种也要制定统一的税法。 如将适用于内资企业的房产税法和适用于外资企业的城市房地 产税法加以调整、合并、完善，制定出内外资企业统一适用的房产税 法；制定内外资企业统一适用的车船使用税法等；此外，在城市建设 维护税方面， 应取消外资企业不用缴纳该税的规定， 使外资企业和内 资企业成为同样的纳税人。在统一税法的目标实现后， 应在消除税收优惠差别待遇根源的基 础上，进一步统一税收优惠法律制度， 税收优惠政策作为一种吸引外 资、促进我国经济

9、发展的有效手段无疑仍需坚持， 但应在统一税法的 基础上进行。完善税收优惠法律制度的改革重点应放在取消外资企业不合理 的、超国民待遇的税收优惠待遇上， 逐步实现税收优惠法律制度的内 外统一， 完善税收优惠法律制度的改革必须由国家统一部署， 根据国 家产业调整的需要制定出切实可行、 内外资企业统一适用的优惠政策， 使我国境内的企业，不分其资本来源、产权归属，只要符合法律规定 的税收优惠条件， 符合产业结构调整需要， 就可以享受与之相对应的 税收优惠待遇。这一举措也是原则的要求和体现。 3调整税收优惠的实施范围，使之更符合我国经济发展的要求和 国际惯例。调整税收优惠范围，使其偏重于技术含量高、投资规

10、模大、社会 效益好的技术密集型企业和资本密集型企业， 要改变地区性优惠为主 的税收优惠法律制度， 适应东部地区产业升级、 西部大开发和振兴东 北老工业基地的需要，有针对性地调整地区性税收优惠的结构。在东南沿海地区， 税收优惠应偏重于投资规模大、 技术密集型的 企业，对于传统的劳动力密集型的制造业和服务业不再给与优惠； 税 收优惠应向中西部地区倾斜， 对在中西部地区投资的企业要给与大量 的税收优惠， 只要有利于促进中西部地区经济发展的、 有利于市场前 景的企业，即使是传统的制造企业也可享受税收优惠。从整体上看，税收优惠范围也应紧密结合国家产业调整政策发展 的需要，加入产业性、技术性税收优惠的内容

11、，对于资本密集型产业 和高新技术产业要加大优惠力度， 同时，外资税收优惠不能仅面向外 商直接投资，还应给与外商间接投资的税收优惠，在境内发行股票、 债券、基金等形式吸引的外商间接投资也可以享受优惠待遇。为此，应考虑对境外个人从中国取得的利息、股息、红利和特许 权使用费等降低预提税率， 以鼓励间接投资和引进外国先进技术， 对 于投资农业、开垦荒山荒地的外商投资企业，经过批准，可以延长一 定年限的免税期。4 建立多种优惠方式并存的税收优惠模式，丰富税收优惠的形式 和内容。我国应将现行的税收优惠调整为间接减免为主，直接减免为辅； 过程优惠为主，结果优惠为辅的税收优惠模式。优惠模式要实现两个方面的转变

12、第一， 由直接减免为主转变为间 接减免为主，充分发挥间接减免方式在税收优惠中的作用。在具体操作中可以根据具体的产业和地区特点， 灵活采用跨期结 转、项目扣除、 缩短折旧年限、延长减免税期限等办法将税收减免的 重点转向间接减免。根据产业调整的需要，对资本投入较大、时间长、短期内经济效 果不明显的高新技术企业以及前期资本投入大的能源、 交通、通讯等 基础设施建设项目准予加大项目扣除额， 对于投资绿色环保型农业的 外资企业给与较长的免税减税年限； 对前期投资较大、 短期内经济效 益不明显甚至会短期亏损的高新技术企业，可以延长亏损抵补期限； 增加关于节约能源和环境保护方面的税收优惠， 用以鼓励外商投资

13、于 科技含量高、 社会效益好的环保产业和节能产业， 这对我国实现可持 续发展战略意义重大。第二，由结果减免为主转变为过程减免为主。 首先应改革增值税制， 将现行的生产型增值税转变为消费型增值 税，允许纳税人扣除当期购进的固定资产总额， 在此基础上实现其他 流转税优惠由结果优惠转向过程优惠， 特别是对于投资规模大、 短期 经济效果不明显的高新技术产业和资本密集型产业， 应采取加速固定 资产折旧、 允许抵扣资本购进项目的全部增值税税额、 允许扣除技术 开发费用、 允许扣除无形资产投入等过程减免措施， 以降低企业的投 资风险，对于技术转让和科技成果转让的所得应予以免税或减税。5改善投资环境，为税收优

14、惠法律制度发挥作用创造良好的外部 条件。投资环境是指足以影响资本有效运行， 发挥资本的基本职能， 实 现资本增值的一切外部条件和因素有机结合而形成的综合环境。税收优惠是投资环境的重要组成部分， 其作用的发挥有赖于其他 条件的成熟。各级政府必须采取综合配套的措施，进一步完善投资环境。在完善软环境方面， 重中之重就是转变政府职能， 提高办事效率， 改变工作作风，建设廉洁、务实、勤政、高效的政府；同时应加强法 制建设，注重保护生态环境，建立交通方便、通讯畅通、环境舒适的 投资环境。总之，要多管齐下，全方位建设吸引外资的良好环境。只有进一步改善投资环境， 外资税收优惠的作用才能得到充分发 挥，为市场经

15、济的发展创造良好条件。我国应根据经济发展的需要， 按照原则的要求对我国外资税收优 惠法律制度进行改革。只有坚持内外资企业税收无差别待遇， 并根据我国产业政策调整 税收优惠法律制度的内容和形式， 才能为我国经济融人世界经济一体 化提供一个高效、公平、稳定的税收法制环境，更好地促进我国税法 体系的完善以及更好地与国际惯例接轨。本 word 为可编辑版本，以下内容若不需要请删除后使用，谢谢您的理解 篇一：重症肺炎的诊断标准及治疗重症 肺 炎【概述】肺炎是严重危害人类健康的一种疾病，占感染性疾病中死亡率之首， 在人类总 死亡率中排第 56 位。重症肺炎除具有肺炎常见呼吸系统症状外 , 尚有呼吸衰竭和其

16、他系统 明显受累的表现 , 既可发生于社区获得性肺炎 (community -acquired pneumonia, CAP), 亦可发 生于医院获得性肺炎 (hospital acquired pneumonia, HAP) 。在 HAP 中以重症监护病房 (intensive care unit ,ICU) 内获得的肺炎、 呼吸机相关肺炎 (ventilator associated pneumonia ,VAP) 和健康护 理(医疗)相关性肺炎(health care -associated pneumonia ,HCAP更为常见。免疫抑制宿主发 生的肺炎亦常包括其中。 重症肺炎死亡率高

17、， 在过去的几十年中已成为一个独立的临床综合 征，在流行病学、风险因素和结局方面有其独特的特征， 需要一个独特的临床处理路径和初 始的抗生素治疗。重症肺炎患者可从ICU综合治疗中获益。临床各科都可能会遇到重症肺炎 患者。在急诊科门诊最常遇到的是社区获得性重症肺炎。 本章重点介绍重症社区获得性肺炎。 对重症院内获得性肺炎只做简要介绍。【诊断】首先需明确肺炎的诊断。 CAP 是指在医院外罹患的感染性肺实质（含肺泡壁即广义上的肺间质 ） 炎症 ,包括具有明确潜伏期的病原体感染而在入院后平均潜伏期内发病的 肺炎。简单地讲 ,是住院 48 小时以内及住院前出现的肺部炎症。 CAP 临床诊断依据包括 :

18、新近出现的咳嗽、咳痰,或原有呼吸道疾病症状加重，并出现脓性痰；伴或不伴胸痛。 发热。 肺实变体征和（或）湿性啰音。WBC 1099 X 10 / L或重症肺炎通常被认为是需要收入ICU的肺炎。关于重症肺炎尚未有公认的定义。在中华医学会呼吸病学分会公布的 CAP 诊断和治疗指南中将下列症征列为重症 肺炎的表现：意识障碍；呼吸频率30次/minPaO25d、机械通气4d）和存在高危因 素者 , 即使不完全符合重症肺炎规定标准 , 亦视为重症。美国胸科学会 （ATS） 2001 年对重症肺炎的诊断标准：主要诊断标准 需要机械通气 ； 入院48h内肺部病变扩大 50%;少尿（每日177卩mol/L（

19、2mg/dl）。次要标准：呼吸 频率30次/min;PaO2/FiO2 2007年ATS和美国感染病学会（IDSA）制订了新的社区获得性肺炎治 疗指南，对重症社区获得性肺炎的诊断标准进行了新的修正。主要标准： 需要创伤性机械通气 需要应用升压药物的脓毒性血症休克。次要标准包括：呼吸频率30次/min; 氧合指数（PaO2/FiO2） 20 mg/dL） 白细胞减少症（WBC计数v 4X 109 /L） 血小板减少症（血小板计数v100 X 10gL） 体温降低（中心体温v 36 C） 低血压需要液体复苏。符合 1 条主要标准，或至少 3项次要标准可诊断。重症医院获得性肺炎（SHAF）的定义与S

20、CAP相近。2005年ATS和美国感染病学会（IDSA） 制订了成人HAR VAF HCAF处理指南。指南中界定了 HCAP的病人范围：在90d内因急 性感染曾住院2d;居住在医疗护理机构；最近接受过静脉抗生素治疗、化疗或者30d内有感染伤口治疗；住过一家医院或进行过透析治疗。因为HCAP患者往往需要应用针对多重耐药（MDR）病原菌的抗菌药物治疗，故将其列入HAP和VAP的范畴内。【临床表现】重症肺炎可急性起病，部分病人除了发热、咳嗽、咳痰、呼吸困难等呼 吸系统症状外，可在短时间内出现意识障碍、 休克、肾功能不全、肝功能不全等其他系统表 现。少部分病人甚至可没有典型的呼吸系统症状， 容易引起误

21、诊。也可起病时较轻，病情逐 步恶化，最终达到重症肺炎的标准。在急诊门诊遇到的主要是重症CAP患者，部分是HCAP患者。重症 CAP 的最常见的致病病原体有：肺炎链球菌、金黄色葡萄球菌、军团菌、革兰 氏阴性杆菌、流感嗜血杆菌等，其临床表现简述如下：肺炎链球菌为重症 CAP最常见的病原体，占30%70%。呼吸系统防御功能损伤（酒 精中毒、抽搐和昏迷）可是咽喉部大量含有肺炎链球菌的分泌物吸入到下呼吸道。病毒感染和吸烟可造成纤毛运动受损， 导致局部防御功能下降。 充血性心衰也为细菌性肺炎的先兆因 素。脾切除或脾功能亢进的病人可发生暴发性的肺炎链球菌肺炎。多发性骨髓瘤、低丙种球蛋白血症或慢性淋巴细胞白血

22、病等疾病均为肺炎链球菌感染的重要危险因素。典型的肺炎链球菌肺炎表现为肺实变、寒战，体温大于39.4 C,多汗和胸膜痛疼，多见于原先健康的年轻 人。而老年人中肺炎链球菌的临床表现隐匿， 常缺乏典型的临床症状和体征。 典型的肺炎链 球菌肺炎的胸部X线表现为肺叶、肺段的实变。肺叶、肺段的实变的病人易合并菌血症。肺 炎链球菌合并菌血症的死亡率为30%70%，比无菌血症者高 9 倍。金葡菌肺炎 为重症CAP的一个重要病原体。 在流行性感冒时期，CAP中金葡菌的发 生率可高达 25%，约 50%的病例有某种基础疾病的存在。 呼吸困难和低氧血症较普遍， 死亡 率为64%。胸部X线检查常见密度增高的实变影。

23、常出现空腔，可见肺气囊，病变变化较快， 常伴发肺脓肿和脓胸。 MRSA（耐甲氧西林金葡菌）为 CAP中较少见的病原菌，但一旦明确 诊断，则应选用万古霉素治疗。革兰氏阴性菌 CAP重症CAP中革兰氏阴性菌感染约占 20%,病原菌包括肺炎克雷白 杆菌、不动感菌属、变形杆菌和沙雷菌属等。肺炎克雷白杆菌所致的CAP约占1%5%,但其临床过程较为危重。 易发生于酗酒者、 慢性呼吸系统疾病病人和衰弱者， 表现为明显的中 毒症状。胸部 X 线的典型表现为右上叶的浓密浸润阴影、边缘清楚，早期可有脓肿的形成。 死亡率高达 40%50%。非典型病原体 在CAP中非典型病原体所致者占 3%40%。大多数研究显示肺炎

24、支原 体在非典型病原体所致 CAP中占首位，在成人中占 2%30%,肺炎衣原体占6%22%,嗜肺军团菌占2%15%。但是肺炎衣原体感染所致的CAP,其临床表现相对较轻，死亡率较低。肺炎衣原体可表现为咽痛、声嘶、头痛等重要的非肺部症状，其他可有鼻窦炎、 气道反应性疾病及脓胸。 肺炎衣原体可与其他病原菌发生共同感染, 特 别是肺炎链球菌。 老年人肺炎衣原体肺炎的症状较重, 有时可为致死性的。 肺炎衣原体培养、 DNA检测、PCR血清学（微荧光免疫抗体检测）可提示肺炎衣原体感染的存在。军团菌肺 炎占重症CAP病例的12%23%,仅次于肺炎链球菌，多见于男性、年迈、体衰和抽烟者， 原患有心肺疾病、 糖

25、尿病和肾功能衰竭者患军团菌肺炎的危险性增加。 军团菌肺炎的潜伏期 为 210 天。病人有短暂的不适、发热、寒战和间断的干咳。肌痛常很明显,胸痛的发生率 为 33%,呼吸困难为 60%。胃肠道症状表现显著,恶心和腹痛多见, 33%的病人有腹泻。不少 病人还有肺外症状, 急性的精神神志变化、急性肾功能衰竭和黄疸等。 偶有横纹肌炎、 心肌 炎、心包炎、肾小球肾炎、血栓性血小板减少性紫癜。50%的病例有低钠血症,此项检查有助于军团菌肺炎的诊断和鉴别诊断。军团菌肺炎的胸部X线表现特征为肺泡型、斑片状、肺叶或肺段状分布或弥漫性肺浸润。有时难以与ARDS区别。胸腔积液相对较多。此外，20%40%的病人可发生

26、进行性呼吸衰竭,约15%以上的病例需机械通气。流感嗜血杆菌肺炎 约占CAP病例的8%20%,老年人和 COPD病人常为高危人群。 流感嗜血杆菌肺炎发病前多有上呼吸道感染的病史, 起病可急可慢, 急性发病者有发热、 咳 嗽、咳痰。 COPD 病人起病较为缓慢,表现为原有的咳嗽症状加重。婴幼儿肺炎多较急重, 临床上有高热、 惊厥、呼吸急促和紫绀, 有时发生呼吸衰竭。 听诊可闻及散在的或局限的干、 湿性罗音，但大片实变体征者少见。 胸部X线表现为支气管肺炎， 约1/4呈肺叶或肺段实变 影,很少有肺脓肿或脓胸形成。卡氏孢子虫肺炎（PCP） PCP仅发生于细胞免疫缺陷的病人，但PCP仍是一种重要的肺炎，

27、特别是HIV感染的病人。PCP常常是诊断AIDS的依据。PCP的临床特征性表现有干 咳、发热和在几周内逐渐进展的呼吸困难。病人肺部症状出现的平均时间为4周，PCP相对进展缓慢可区别于普通细菌性肺炎。PCP的试验室检查异常包括：淋巴细胞减少，CD4淋巴细胞减少,低氧血症,胸部 X 线片显示双侧间质浸润,有高度特征的 “毛玻璃 ”样表现。但 30%的胸片可无明显异常。 PCP为唯一有假阴性胸片表现的肺炎。【辅助检查】1.病原学：诊断方法 包括血培养、 痰革兰氏染色和培养、血清学检查、胸水培养、支气管吸出 物培养、或肺炎链球菌和军团菌抗原的快速诊断技术。此外,可以考虑侵入性检查,包括经皮肺穿刺活检、

28、经过防污染毛刷（PSB经过支气管镜检查或支气管肺泡灌洗（BAL）。 血培养 一般在发热初期采集,如已用抗菌药物治疗,则在下次用药前采集。采样 以无菌法静脉穿刺，防止污染。成人每次1020ml，婴儿和儿童 0.55ml。血液置于无菌培养瓶中送检。 24 小时内采血标本 3次,并在不同部位采集可提高血培养的阳性率。在大规模的非选择性的因CAP住院的病人中，抗生素治疗前的血细菌培养阳性率为5%-14%，最常见的结果为肺炎球菌。假阳性的结果，常为凝固酶阴性的葡萄球菌。抗生素治疗后血培养的阳性率减半，所以血标本应在抗生素应用前采集。但如果有菌 血症高危因素存在时， 初始抗生素治疗后血培养的阳性率仍高达15%。因重症肺炎有菌血症高危因素存在，病原菌极可能是金葡菌、铜绿假单胞菌和其他革兰氏阴性杆菌，这几种细菌培养的阳性率高， 重症肺炎时每一位病人都应行血培养， 这对指 导抗生素的应用有很高的价值。另外，细