商品远期采购合同的公允价值确定

1、商品远期采购合同的公允价值确定篇一：远期购销合同篇一：远期合同举例由于远期价格与协议价格相等， 因此， 公允价值为 0 由 于铜的远期价格上涨带给经天公司正的未来现金流量。远期合同公允价值现行远期价格 30000 协议价格 28000 名义数量 10001941180 (1i1%)3年利率为 12%，则月利率为 1%折算 远期合同的公允价值可以分拆为即期价格变动和升贴 水两个部分。即期价格变动的价值 =(即期价格即期价格 26000)* 名 义数量 /(1+1%)3=1455885远期合同的公允价值 1941180 与即期价格变动的价值 1455885 的差额 482950，代表了时间价值，即

2、升水，反之 为贴水，时间价值是持有远期合同的成本，它将随着远期合 同趋近交割日而逐渐缩小。远期合同的公允价值(净额结算 额) =(28 500-28 000 )*1 000=500 000 日期经天公司 银证公司 无分录，因为远期合同的公允价 值为零 无分录，因为远期合同的公允价值为零借 衍生工具远期合同 0贷 公允价值变动损益 0 借 公允价值变动损益 0 贷衍生工具远期合同 0 记录远期合同公允价值变动借 公允价值变动损益 1941180贷 衍生工具远期合同 1941180 记录远期合同到期按净额结算 借衍生工具远期合同 1941180 投资收益 500000贷 银行存款 500000公允

3、价值变动损益 1941180 记录远期合同公允价值 变动 借 衍生工具远期合同 1941180 贷 公允价值变动 损益 1941180 记录远期合同到期按净额结算 借 银行存 款 500000 公允价值变动损益 1941180 贷 衍生工具远 期合同 1941180 投资收益 500000 篇二：年度购销合同年度购销合同 合同编号： 签约地点： 签约时间： 购货方（甲方） ： 供货方（乙方） ：1、甲乙双方就 年 月 日至 年 月 日的购销业 务产生的贷款承付、质量保证、售后服务等事项签订如下合 约。2、甲方承诺全年累计向乙方订购货品的总值不低于人 民币万元。3、乙方向甲方提供为期天，限额万元

4、的账期。甲方的付款期即为收到货物后的前述赊账期，应在该期限内及时付 清应付款。甲方累计赊账金额超过前述限额的，超出部分不 再享有前述赊账期。4、付款方式：a） 甲方当月累计购货价值在万元以上，乙方同意接收甲方以远期 90 天银行承兑汇票方式付货款，贴息可以由 乙方自行承担（ 90 天以上的部分贴息费用由甲方支付） ；b）经乙方同意，甲方可以调乙方常用的纸张冲抵货款；c）每个月25日对账，对好帐后，甲方开具隔月 25日 到期支票给乙方，到期前，乙方可以选择 a）、 b） 两种方式 换回支票。5、乙方有权根据交易的实际情况对上述赊账销售条款 适时做出调整，调整内容将在订单确认函中一并体现。6、甲方

5、每次订货时应提前 48 小时 以书面形式通知乙 方，并明确货品类别、规格、数量、价格、包装、交货期、 运输方式等内容。7、 乙方收到甲方书面通知后，应在24 小时内以书面形 式予以确认（即订单确认函） 。乙方如因其他原因不能按时 交货或不能生产时，将在 24 小时内以书面形式或电话通知 甲方取消订单。8、乙方应保证产品质量符合乙方企业标准，如双方持 有共同确认的样品质量标准，乙方应按样品的质量标准供货。9、甲方收货后如发现有质量问题应在七日内以书面形 式通知乙方， 乙方承若接到通知接到甲方通知后上海市内 36 小时、市外 72 小时到现场察看并及时作出处理意见。10、乙方接受客户质量投诉的时限

6、为三十个工作日，如 发生产品质量问题，甲方应在三十个工作日内以书面形式通 知乙方，逾期视为甲方对乙方的产品质量予以认可；11、乙方受理索赔的范围仅限于因乙方产品质量问题给 甲方造成的直接损失。乙方只承担复合纸的质量责任，不承 担由此产生的连带责任。12、甲方应按合同承若时间准时向乙方支付货款，逾期 支付的，乙方有权按支付金额的万分之三 / 日向甲方收取滞 纳金。13、本合同一两份，经法定代表人或授权代表签字并加 盖单位印章后即行生效（传真件具有同等效力） ，甲乙双方 各持一份。如有异议可协商解决，若无法解决的，在乙方所 在地的人民法院提出诉讼。14、本协议有效期：自年月 日起至 年月 日止。甲

7、方： 乙方： 上海鑫壬实业发展有限公司法人或代理人： 法人或代理人：地址： 地址：经办人：经办人：篇三： 远期收购承诺函文件编号：【】中国东方资产管理公司 办事处远期收购承诺函中国东方资产管理公司 办事处远期收购承诺函致： （委托贷款委托人） 银行 省（市）分行 以上两方合称“贵方” 。鉴于：经 公司（以下简称“债务人” ）向我办事处申请，我办 事处作出以下远期收购承诺：1、收购标的本承诺函指向的收购标的为 合同（合同编号： ，“借 款合同”）项下已发放但尚未清偿的债权 （包括本金、 利息、 逾期利息、复利、罚息、违约金等）及其全部从权利（包括 但不限于借款合同项下的其他权利和利益、担保协议和

8、其他 相关协议下的所有权利和利益） ，以下简称“标的债权” 。2、收购义务触发条件债务人履行借款合同义务过程中出现下述第 种情形时，我办事处将根据本承诺函，届时与贵方签署协议受让标的债权：借款到期时未按时足额偿付债权本息 （包括本金、 利息、 复利、罚息等） ；借款期间未按时足额偿付借款利息； 【其他违反借款合同约定的违约事项】 。为避免歧义，因贵方违反借款合同项下义务导致 公司 未能按时足额偿付债权本息或未能履行借款合同项下义务的，不 属于本条约定的收购义务触发条件。3、收购义务履行前提 我办事处履行收购义务需以以下条件全部满足为前提： 自债务人符合本承诺函第 2 条约定情形之日起 个工作

9、日内， 银行按附件 1 格式向我办事处递交债权转让提 示通知书；我办事处签收前述债权转让提示通知书 ； 借款合同及其对应的担保合同持续有效，主从债权均 处于诉讼时效期间内； 贵方未放弃借款合同及其对应担保合同项下的任何权 利和利益，未使借款合同及其对应担保合同项下的权利和利 益受到任何程度的减损（取得我办事处事先书面同意的除外）；借款合同签署后，贵方与 公司未对借款合同及其从合 同进行变更或补充，包括但不限于增加借款金额、加重利息 责任、延长借款期限、改变资金用途等情形等；如标的债权为最高额担保所担保的债权，我办事处收到 贵方出具的承诺函，贵方承诺将最高额担保所担保的债权确定 并将确定后的担保

10、权利与主债权一并转让予我办事处。4、收购程序 收购触发条件及收购义务履行前提全部满足之日起 个 工作日内，贵方与我办事处就标的债权按附件2债权转让协议所约定的条件和条款签署协议。5、收购对价 本承诺函指向的标的债权按 支付对价款。6、本承诺函的生效 本承诺函自送达贵方之日起生效。附件 1：债权转让提示通知书附件 2：债权转让协议 承诺人：中国东方资产管理公司 办事处（盖章） 负责人或授权代表（签字）签署日期：年月日附件 1：债权转让提示通知书 债权转让提示通知书中国东方资产管理公司 办事处：鉴于：1、贵办事处为 公司（“债务人”）向我行借款（ 合同编号： ）提供增信服务，并已向我行出具远期收购

11、 承诺函（编号： ）。2、自 年 月 日起，远期收购承诺函第 条约定的收 购条件已触发。现通知贵办事处根据远期收购承诺函的相关约定履 行收购义务。截至本通知书发出之日， 合同项下已发 放但债务人尚未清偿的借款情况如下表所示： 合同项下债权清单 篇二：高级财务会计 03 任务作业一 答:（1）6 月 1 日签订远期外汇合同 无需做账务处理，只在备查账做记录。（2） 6 月 30 日 30 天的远期汇率与 6 月 1 日 60 天的远 期汇率上升，（）X 1 000 000=30 000 元（收益）。6月30 日, 该合同的公允价值调整为 30 000 元。会计处理如下： 借： 衍生工具远期外汇合

12、同30 000贷：公允价值变动损益30 000（ 3） 7 月 30 日合同到期日， 即期汇率与远期汇率相同， 都是 R637/$1 。甲企业按 R6 35/$ 1 购入 100万美元，并 按即期汇率 R637/$1 卖出 100 万美元。从而最终实现 20 000 元的收益。会计处理如下：按照 7月 30日公允价调整 6月30日入 账 的账面价。()x 1 000 000 = 10 000借：公允价值变动损益 10 000贷：衍生工具远期外汇合同 10 000 按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现 损益。借：银行存款(X 1 000 000 ) 6 370 000贷：银行存款(x

13、 1000 000 ) 6 350 000衍生工具远期外汇合同 20 000同时：公允价值变动损益 =30 000 - 10 000 =20 000(收 益)借：公允价值变动损益 20 000贷：投资收益 20 000篇三：远期外汇合同会计处理远期外汇合同会计处理布时间 ： XX-12-14 10:34:06 来源：纳税服务作者： 现代资本市场为企业提供了多种方式的套期保值工具， 从而使企业规避包括汇率风险在内的各种财务风险成为可 能。随着企业涉外业务的增加、规避外汇风险需求的增长以 及相关法律法规的完善，各种外汇套期业务的数量将迅速增 长。研究新的经济业务对会计理论和实务的影响成为会计界 迫

14、切需要解决的问题。本文探讨了远期外汇合同的会计处理 问题。由于远期外汇合同是一种较为简单、最为常用的套期 工具，而且远期外汇合同的会计处理又涉及套期会计的一些 核心问题，因此这一研究具有一定的理论和现实意义。一、远期外汇合同及套期保值概念远期合同( forward contract )是一个在确定的将来时 刻按确定的价格购买或出售某项资产的协议。远期外汇合同 是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确 定的价格购买或出售特定种类外币的协议。从会计学角度来 看远期外汇合同具有以下特殊的性质：首先，它是一种外币 业务。 目前会计理论中关于外币的定义有传统法和“功能 货币”法两种。传统观念

15、认为外币是公司总部或集团母公司的记账本 位币以外的货币： “功能货币”指的是某一级别的企业主体 从事经营活动的主要环境中的货币。本文并不试图讨论采用 何种外币概念的会计方法能更好的实现会计目标，而是假设 在给定外币概念的条件下研究远期外汇合同的会计问题。远 期外汇合同的会计处理经常涉及不同货币之间的即期、远期 汇率问题。其次，远期外汇合同是一种金融衍生业务。金融衍生合同的一个重要特点是该类合同不需要初始投资或者初始净 投资，与那些预期对市场条件具有类似反映的其他合同相比 要少。企业在签订远期外汇合同时并不发生现金的流入或流 出，但是这一合同却代表了符合资产或负债的权利或义务， 应在财务报告中予

16、以反映。公允价值是金融工具最相关而且 是惟一相关的计量属性。公允价值指的是建立在合理可靠假 设和推测上最佳估计的未来现金净流量的折现值。远期外汇 合同的公允价值应该由合同规定的到期日的远期汇率决定。最后，签订外汇远期合同的一个重要目的（尽管不是惟 一目的），是对外汇业务进行套期保值。所谓套期保值指的 是通过购销套期工具使其公允价值或未来现金流的变动方 向与被套期项目相反，从而有效地抵消特定风险导致的被套 期项目价值变动可能带来的损失。套期会计的目的是要通过 合理的方法和程序客观公允地反映企业通过对衍生工具的 使用规避包括外汇风险在内的各种财务风险的效果以及准 确公正地评价管理当局运用这些工具进

17、行避险活动的策略 及其业绩。二、远期外汇合同的划分及其会计处理（一）投机与套期合同可以将远期外汇合同划分为两类: 一类远期外汇合同的目的是投机于外汇价格走势，另一类对 基础合同（被套期合同）进行套期保值。做出这种划分的目 的是对两类性质不同的远期外汇合同进行符合各自经济实 质的会计处理。如果远期外汇合同用于投机，持有期间发生 的利得或损失应当在各期加以确认，如果远期外汇合同被用 作套期目的，则应当采用一些特殊的会计程序和方法以反映 套期业务的经济实质。划分一项远期外汇合同是用于投机还是套期的标准是 评估衍生工具预期能否有效抵消被套期项目在套期期间的 公允价值或现金流量变动风险。当且仅当远期外汇

18、合同的签 署有效降低了报告主体范围内的外汇风险，该合同才适合套 期会计。合同类型的划分在一定程度上取决于企业管理当局 的意图。这为管理当局提供了进行盈余管理的机会和途径。因此有必要要求管理当局制定一份详细的包括套期工 具的辨别、套期项目和被套期风险的性质以及如何评估套期 工具在抵消被套期项目公允价值或现金流量变动的有效性 等方面的正式文档。这种备案性质的文档不仅可以防止管理 当局通过任意选择远期外汇合同的会计处理方法而实现期 望的会计结果，还有助于外部审计人员的对远期外汇合同处 理的公允性进行职业判断。同时管理当局还应当在财务报告 中披露有关远期外汇合同的信息，文章第三部分将专门讨论 披露方面

19、的问题。（二） FASB133 号公告关于远期外汇合同的套期会计处 理规定根据 FASB 133 号衍生工具和套期活动的会计处理的相关规定，可以将用于套期的远期外汇合同进一步划分为 四类，即对外币受险净资产或净负债套期保值、对可辨认承 诺套期保值、对预期交易（现金流量）套期保值和对国外实 体净投资套期保值。所谓对净资产或净负债套期保值，就是 签订远期外汇合同以对冲某项已被确认的资产或负债的外 汇风险。通常的情况是通过签订远期外汇合同，进口商套期 保值其以外币标价的应付账款，或者是出口商套期以外币标 价的应收账款。在进行会计处理时应当同时确认因汇率变动 而产生的基本合同与衍生合同的汇兑损失并相互

20、冲减。其中 远期合同以远期汇率记录，而基本的资产或负债以即期汇率 记录。套期期间，即期汇率与远期汇率间差异产生的汇兑损 益被认为是套期的成本计入当期净损益。远期外汇合同不仅可以是基于已确认的受险净资产或 净负债，还可能基于一项可辨认的外币承诺。所谓外币承诺 指的是一项将在远期成交的按外币结算的合同。可辨认承诺 与受险净资产和净负债不同，该承诺并不符合资产和负债的 人账条件，但与其相关的外汇风险仍然可以通过签订远期外 汇合同而得以套期保值。FASB目前的规定是尽管基本承诺不 作为资产和负债入账，但汇率变动对外币承诺以及远期外汇 合同产生的影响均应作为损失或利得加以确认（均基于远期 汇率），并相互

21、抵消。如果远期外汇合同是基于一项预期的而不是承诺的交易，此时称作对预期的现金流量套期由于没有像承诺交易中对交易进行价值调整的基础，所 以在会计处理时仅考虑衍生合同的价值变化。具体的做法是 将远期外汇合同在套期期间的利得或损失计入其他综合收 益，并作为股东权益的独立项目累计下来。当预期交易实现 后，套期工具的利得或损失再从综合收益中转出，并调整相 关资产或负债的取得成本。另外在海外设有分支机构的公司还可能签订远期合同 以抵消外币变动对净投资额的影响，此时称作对实体净投资 的套期。在会计处理上对实体净投资进行套期而签订的远期 外汇合同发生的汇兑损益不作为净损益而是直接调整净投 资额，因为该种套期产

22、生的损失或利得类似于股权权益的折 算调整。篇四：远期外汇合同会计处理现代资本市场为企业提供了多种方式的套期保值工具， 从而使企业规避包括汇率风险在内的各种财务风险成为可 能。随着企业涉外业务的增加、规避外汇风险需求的增长以 及相关法律法规的完善，各种外汇套期业务的数量将迅速增 长。研究新的经济业务对会计理论和实务的影响成为会计界 迫切需要解决的问题。本文探讨了远期外汇合同的会计处理 问题。由于远期外汇合同是一种较为简单、最为常用的套期 工具，而且远期外汇合同的会计处理又涉及套期会计的一些 核心问题，因此这一研究具有一定的理论和现实意义。远期外汇合同及套期保值概念 远期合同(forward co

23、ntract )是一个在确定的将来时刻按确定的价格购买或出 售某项资产的协议。远期外汇合同是远期合同的一个子类别， 是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定 种类外币的协议。从会计学角度来看远期外汇合同具有以下 特殊的性质：首先，它是一种外币业务。 目前会计理论中 关于外币的定义有传统法和“功能货币”法两种。传统观念认为外币是公司总部或集团母公司的记账本位币以外的 货币：“功能货币”指的是某一级别的企业主体从事经营活 动的主要环境中的货币。本文并不试图讨论采用何种外币概 念的会计方法能更好的实现会计目标，而是假设在给定外币 概念的条件下研究远期外汇合同的会计问题。远期外汇合同 的会计

24、处理经常涉及不同货币之间的即期、远期汇率问题。 其次，远期外汇合同是一种金融衍生业务。金融衍生合同的 一个重要特点是该类合同不需要初始投资或者初始净投资， 与那些预期对市场条件具有类似反映的其他合同相比要少。 企业在签订远期外汇合同时并不发生现金的流入或流出，但 是这一合同却代表了符合资产或负债的权利或义务，应在财 务报告中予以反映。公允价值是金融工具最相关而且是惟一 相关的计量属性。公允价值指的是建立在合理可靠假设和推 测上最佳估计的未来现金净流量的折现值。远期外汇合同的 公允价值应该由合同规定的到期日的远期汇率决定。最后，签订外汇远期合同的一个重要目的（尽管不是惟一目的） 是对外汇业务进行

25、套期保值。所谓套期保值指的是通过购销 套期工具使其公允价值或未来现金流的变动方向与被套期 项目相反，从而有效地抵消特定风险导致的被套期项目价值 变动可能带来的损失。套期会计的目的是要通过合理的方法 和程序客观公允地反映企业通过对衍生工具的使用规避包 括外汇风险在内的各种财务风险的效果以及准确公正地评 价管理当局运用这些工具进行避险活动的策略及其业绩。 二。远期外汇合同的划分及其会计处理 （一）投机与套期 合同可以将远期外汇合同划分为两类：一类远期外汇合同的 目的是投机于外汇价格走势，另一类对基础合同（被套期合 同）进行套期保值。做出这种划分的目的是对两类性质不同 的远期外汇合同进行符合各自经济

26、实质的会计处理。如果远 期外汇合同用于投机，持有期间发生的利得或损失应当在各 期加以确认，如果远期外汇合同被用作套期目的，则应当采 用一些特殊的会计程序和方法以反映套期业务的经济实质。 !-划分一项远期外汇合同是用于投机还是套期的标准是评估衍生工具预期能否有效抵消被套期项目在套期期间 的公允价值或现金流量变动风险。当且仅当远期外汇合同的 签署有效降低了报告主体范围内的外汇风险，该合同才适合 套期会计。合同类型的划分在一定程度上取决于企业管理当 局的意图。这为管理当局提供了进行盈余管理的机会和途径。因此有必要要求管理当局制定一份详细的包括套期工具的 辨别、套期项目和被套期风险的性质以及如何评估套

27、期工具 在抵消被套期项目公允价值或现金流量变动的有效性等方 面的正式文档。这种备案性质的文档不仅可以防止管理当局 通过任意选择远期外汇合同的会计处理方法而实现期望的 会计结果，还有助于外部审计人员的对远期外汇合同处理的 公允性进行职业判断。同时管理当局还应当在财务报告中披 露有关远期外汇合同的信息，文章第三部分将专门讨论披露 方面的问题。（二） FASB133 号公告关于远期外汇合同的套期会计处 理规定根据 FASB133 号衍生工具和套期活动的会计处理 的相关规定，可以将用于套期的远期外汇合同进一步划分为 四类，即对外币受险净资产或净负债套期保值、对可辨认承 诺套期保值、对预期交易（现金流量

28、）套期保值和对国外实 体净投资套期保值。所谓对净资产或净负债套期保值，就是 签订远期外汇合同以对冲某项已被确认的资产或负债的外汇风险。 通常的情况是通过签订远期外汇合同，进口商套期保值其以 外币标价的应付账款，或者是出口商套期以外币标价的应收 账款。在进行会计处理时应当同时确认因汇率变动而产生的 基本合同与衍生合同的汇兑损失并相互冲减。其中远期合同 以远期汇率记录，而基本的资产或负债以即期汇率记录。套期期间，即期汇率与远期汇率间差异产生的汇兑损益被认为是套期的成本计入当期净损益。 远期外汇合同不仅可以是 基于已确认的受险净资产或净负债，还可能基于一项可辨认 的外币承诺。所谓外币承诺指的是一项将

29、在远期成交的按外 币结算的合同。可辨认承诺与受险净资产和净负债不同，该 承诺并不符合资产和负债的人账条件，但与其相关的外汇风 险仍然可以通过签订远期外汇合同而得以套期保值。FASB目前的规定是尽管基本承诺不作为资产和负债入账，但汇率变 动对外币承诺以及远期外汇合同产生的影响均应作为损失 或利得加以确认（均基于远期汇率） ，并相互抵消。 如果 远期外汇合同是基于一项预期的而不是承诺的交易，此时称 作对预期的现金流量套期。 由于没有像承诺交易中对交易 进行价值调整的基础，所以在会计处理时仅考虑衍生合同的 价值变化。具体的做法是将远期外汇合同在套期期间的利得 或损失计入其他综合收益，并作为股东权益的

30、独立项目累计 下来。当预期交易实现后，套期工具的利得或损失再从综合 收益中转出，并调整相关资产或负债的取得成本。另外在海外设有分支机构的公司还可能签订远期合同以抵消外币 变动对净投资额的影响，此时称作对实体净投资的套期。在 会计处理上对实体净投资进行套期而签订的远期外汇合同 发生的汇兑损益不作为净损益而是直接调整净投资额，因为 该种套期产生的损失或利得类似于股权权益的折算调整。篇五：XX年度河北省会计人员继续教育培训课程考试试题, 答案篇六：高级会计学 第六章第六章1. (1)计算A设备20 X 7第与20 X 8年的折旧额20 X 7年的会计折旧20X 7 年的计税折旧=1 200 000

31、+ 6=200 000 （万元）20X 8 年的会计折旧=900 000 + 5=180 000万元)=1 200 000 + 5=240 000 （万元）20X 8 年的计税折旧=1 200 000 + 5=240 000 （万元）(2) 编制20 X 7年、20 X 8年与A设备的折旧、减值以及与所得税有关的会计分录。1 ) 20X 7 年借：管理费用 200 000贷：累计折旧 200 000借：资产减值损失 100 000贷：固定资产减值准备 100 000资产减值损失 =(1 200 000-200 000) -900 000=100 000 万元)借：所得税费用当期所得税费用 2

32、515 000 贷：应交税费应交所得税 2 515 000 借：递延所得税资产 15 000贷：所得税费用递延所得税费用 15 000 应纳税所得 =10 000 000（240 000 200 000）+100 000 =10 060 000 （万元）应交所得税=10 060 000 X 25%=2 515 000 （万元） 年末固定资产的账面价值 =1 200 000-200 000-100 000 =900 000 （万元）年末固定资产的计税基础 =1 200 000-240 000=960 000 （万元）年末可抵扣暂时性差异 =960 000-900 000=60 000 （万 元）

33、年末应确认递延所得税资产 =60 000 X 25%=15 000（万 元）2） 20X 8 年借：管理费用 180 000贷：累计折旧 180 000借：资产减值损失 120 000贷：固定资产减值准备 120 000资产减值损失 =（900 000-180 000 ） -600 000=120 000 （万元）借：所得税费用当期所得税费用 3 015 000 贷：应交税费应交所得税 3 015 000 借：递延所得税资产 15 000贷：所得税费用递延所得税费用 15 000应纳税所得 =12 000 000（240 000 180 000）+120 000 =12 060 000 （万元

34、）应交所得税=12 060 000 X 25%=3 015 000 （万元） 年末固定资产的账面价值 =900 000-180 000-120 000 =600 000 （万元）年 末固 定 资产 的 计税 基 础 =1 200 000-240 000-240000=720 000 （万元） 年末可抵扣暂时性差异 =720 000-600 000=120 000 （万元）年末递延所得税资产应有余额 =120 000 X 25%=30 000（万元）年末应追加确认递延所得税资产 =30 000-15 000=15 000（万元）2. 20 X 1 年 1 月 1 日归属南方公司的商誉 =6 40

35、0-6 000X 80%=1 600 （万元）20 X 1年1月1日归属少数股东的商誉 =（6 400 + 80%-6 000） X 20%=400（万元）全部商誉 =1 600+400=2 000 （万元）20X1 年 12月 31 日乙公司包含全部商誉的资产组的账 面价值=5 400+2 000=7 400 （万元）包含全部商誉的资产组的减值损失 =7 400-5 800=1 600 （万元）合并利润表上应确认的商誉减值损失=1 600 X 80%=1280（万元）第七章1 、从题意可知， 本题所述期货交易属于投机套利业务， 期货价格变动直接计入期货损益。再就是，经营者是买入期 货合同，期

36、货合同价格走高为有利变动。（1）入购进期货合同时的会计处理。1 ） 购期货合同。购进期货合同金额 =100 000 X 10=1 000 000借：购进期货合同 1 000 000贷：期货交易清算 1 000 0002） 按规定交付保证金和手续费。应交纳的保证金 =1 000 000 X 5%=50 000（元）应交纳的手续费 =1 000 000 X 1%=10 000（元）借：期货保证金 50 000期货损益 10 000贷：银行存款 60 000（ 2） 第一个价格变动日。有利价格变动额 =1 000 000 X 4%=40 000（元）借：期货保证金 40 000贷：期货损益 40 0

37、00 （ 3） 第二个价格变动日。有利价格变动额 =1 000 000 X 2%=20 000 （元） 借：期货保证金 20 000贷：期货损益 20 000（ 4） 期货合同到期日的价格变动。不利价格变动额 =（ 1 000 00040 000 20 000）X（ 8%） =84 800 （元）期末应补交的保证金金额=84800 - 40000 - XX0= 24800（元）借：期货损益 84 800 贷：期货保证金 84 800 借：期货保证金24 800贷：银行存款 24 800（ 5） 期货到期日卖出合同平仓，收回保证金。6. 卖出期货合同平仓。卖出期货合同合同金额 =（ 1 000

38、000 40 000 20 000）X（ 1- 8%） =975 200 （元） 借：期货交易清算 975 200 贷：卖出期货合同 975 200 借：卖出期货合同 975 200 期货交易清算 2 4800贷：购进期货合同 1 000 0007. 交付手续费。交付手续费金额 =975 200 X 1%=9 752 （元）借：期货损益 9 752贷：银行存款 9 7528. 收回保证金。收回保证金金额 =50 000 （元）借：银行存款 50 000贷：期货保证金 50 000（6） 计算本会员期末交易利润额=10 000 40 000 20 000 84 800 9 752= 44 552

39、 （元）由计算结果可知，该会员对该金融工具预期价格判断失 误，使得期货交易形成了 44 552 的亏损。即不利价格变动 形成的损失 24 800 元加上支付的手续费 19 752 元。不利价 格变动形成的损失也可以通过期货保证金账户的数额变动 得以反映。即本期实际支付的保证金74 800（50 00024 800）元，实际收回的保证金 50 000 元。2、A产品相关的会计处理从题意可知，本题所述期货交易属于对未来预期交易的 套期保值业务，属于现金流量套期，期货价格变动计入资本 公积的套期损益。再就是，经营者是买入期货合同，期货合 同价格走高为有利变动。1 ） 购入期货合同，交纳手续费 应缴纳

40、的手续费=2 100 000 X 1%。=2 100 （元）借：购进期货合同 2 100 000贷：期货交易清算 2 100 000 借：资本公积套期损益 （ 手续费 ） 2100 贷：银行存款 2100（期货保证金的账务处理略）（2）记录期货合约价格变动及补交保证金业务。借：资本公积套期损益 50000贷：期货保证金 50000借：期货保证金 50000贷：银行存款 50000（3）卖出期货合约及交纳手续费。借：期货交易清算 2050000贷：卖出期货合同 2050000借：资本公积套期损益 （手续费） 2050 贷：银行存款 2050（4）购入现货（设将 A金融产品记入“可供出售金融 资产

41、”账户） 。借：可供出售金融资产一一 A金融产品1950000贷：银行存款 1950000借：卖出期货合同 2050000期货交易清算 50000贷：购入期货合同 2100000（保证金收回账务处理略）由于期货价格下降，经销商又追加保证金 50000 元，由 于支付了 4150 元手续费， 该项期货交易的损失合计为 54150 元，该损失将在 A 产品处置时有资本公积中转出。此结果属 经销商对市场估计错误所致。如果不进行套期保值，经销商 可以享受到A产品价格下降的利益 50000元。B产品相关的会计处理 从题意可知，本题所述期货交易属于对已购入金融资产 出售时的套期保值业务，期货价格变动计入套

42、期损益。再就 是，经营者是卖出期货合同， 期货合同价格走低为有利变动。（1）卖出期货合同，交纳手续费。应缴纳的手续费=3 800 000 X 1%。=3 800 （元）借：期货交易清算 3 800 000贷：卖出期货合同 3 800 000 借：被套期项目可供出售金融资产 3600000 贷：可供出售金融资产 3600000借：套期损益 3800贷：银行存款 3800（初始保证金业务略）（ 2 ）记录保证金变动数额。借：期货保证金 350000贷：套期损益 350000（3）购入期货合同、交纳手续费并对冲平仓。应缴纳的手续费=3 450 000 X 1%。=3 450 （元） 借：购入期货合同

43、 3450000贷：期货合同清算 3450000 借：套期损益 3450贷：银行存款 3450借：卖出期货合同 3800000 贷：购入期货合同 3450000期货合同清算 3500005）被套期项目价值变动借：套期损益 XX00 贷：被套期项目可供出售金融资产 XX00 借：可供出售金融资产 3400000 贷：被套期项目可供出售金融资产 34000006）卖出 B 产品借：银行存款 3400000贷：可供出售金融资产 3400000 由于该公司对市场的判断准确，采用期货合同套期保值 成功。期货合同价格的有利变动，使期货合同交易形成收益 350000 元，再减去手续费 7250 元，仍有收益

44、 342759 元，除 了弥补B产品价额下降的损失XX00元以外，还有额外收益142750 元。在实际账务处理中， 形成的收益已经增加了期货 保证金，并随着保证金收回业务(本例中略)而收回了银行 存款。3、说明：1、根据题意，此题情况应属于外币约定承诺的套期保 值，要根据远期汇率的计算公式进行相关计算。2、题目中的“美元对欧元的比价”应改为“欧元比美元的比价”。再就是，假定 12 月 31 日 1个月欧元对美元的 远期汇率为；市场的即期汇率也是；美元的市场利率为5%。这样， 11 月 30 日， 2个月远期欧元对美元汇率为 1：；12 月 31 日， 1 个月远期欧元对美元汇率为 1：； 1

45、月 31 日，欧元 对美元汇率为 1：。3、在这个例题中，美元记账本位币，欧元为外币。本 作业主要采用公允价值套期处理。(1) 20 X 8 年 11 月 20 日。此时，远期合约的公允价值为 0，不需做会计处理，将 该套期保值进行表外登记。(2) 20 X 8 年 12 月 31 日。远期外汇合同的公允价值 =( 年底到付款期的市场远期汇率一约定的远期汇率)X外币篇七：衍生金融工具会计习题衍生金融工具会计练习1、XX年1月1日，大华公司为规避所持有甲库存商品 公允价值变动风险，与某金融机构签定了一项衍生金融工具 合同（即A衍生金融工具），并将其指定为 XX年上半年甲库 存商品价格变化引起的公

46、允价值变动风险的套期。 A 衍生金 融工具的标的资产与被套期项目存货在数量，质量，价格变 动和产地方面相同。XX年1月1日，A衍生金融工具的公允 价值为 0，被套期项目（甲库存商品）的账面价值和成本均 为1 000 000 元，公允价值为 1 100 000 元，XX年6月30 日，A衍生金融工具的公允价值上涨了 25 000元，甲库存商 品的公允价值下降了 25 000 元，当日，大华公司将甲库存 商品出售，并将衍生金融工具 B结算。大华公司采用比率分 析法评价套期有效性，即通过比较衍生金融工具B和甲库存商品的公允价值变动评价套期有效性。大华公司预期该套期 完全有效。假定不考虑衍生金融工具的

47、时间价值，商品销售 相关的增值税及其他因素。要求： 1 ）根据上述资料编制大 华公司的有关会计分录；2）假定XX年6月30日，A衍生金 融工具的公允价值上涨了 22 500 元，甲库存商品的公允价 值下降了 25 000 元。其他资料不变，编制大华公司的有关 会计分录。 参考答案：A.大华公司的账务处理如下：1）XX年1月1日，将甲库存商品套期：借：被套期项目- 甲库存商品 1 000 000贷：库存商品-甲1 000 000 2) XX年6月30日，确认 A 衍生金融工具和被套期的甲库存商品的公允价值变动， 出售甲库存商品并结算 A衍生金融工具。结转套期工具A的公允价值变动：借：套期工具 -

48、 衍生金融工具 A 25 000贷：套期损益 25 000 结转被套期项目甲库存商品的公允价值变动：借：套期损益 25 000贷：被套期项目 - 甲库存商品 25 000 售出甲库存商品，货款收到存入银行： 借：银行存款 1 075 000 贷：主营业务收入 1 075 000 结转甲库存商品的销售成本 975 000 (1 000 000-25 000)元：借：主营业务成本 975 000贷：被套期项目 - 甲库存商品 975 000收到 A 套期工具结算款 50 000 元，存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款 25 000贷：套期工具 - 衍生金融工具 A 25 000B. 1) X

49、X年1月1日，将甲库存商品套期：借：被套期项目 - 甲库存商品 1 000 000 贷：库存商品 - 甲 1 000 0002) XX年6月30日，确认A衍生金融工具和被套期的甲 库存商品的公允价值变动，出售商品甲并结算 A 衍生金融工 具。结转套期工具A的公允价值变动： 借：套期工具 -衍生金融工具 A 22 500 贷：套期损益 22 500 结转被套期项目甲库存商品的公允价值变动：借：套期损益 25 000贷：被套期项目 -甲库存商品粮 25 000 售出甲库存商品，货款收到存入银行： 借：银行存款 1 075 000 贷：主营业务收入 1 075 000 结转甲库存商品的销售成本： 借

50、：主营业务成本 975 000 贷：被套期项目 -甲库存商品 975 000 收到套期工具 A 结算款存入银行： 借：银行存款 22 500 贷：套期工具 -衍生金融工具 A 22 5002、XX年1月1日，甲公司预期在 XX年6月30日准备 销售一批A商品，数量为100 000吨，为规避该预期销售有 关的现金流量变动风险，甲公司于 XX年1月1日与某金融机构签定了一项 B 衍生金融工具合同，且将其指定为对该预 期商品销售的套期工具。 B 衍生金融工具的标的资产与被套 期预期商品销售在数量， 质次，价格变动和产地等方面相同。 并且B衍生金融工具的结算日和预期商品销售日均为XX年6月 30 日。

51、甲公司先后发生如下现金流量套期业务：1) XX年1月1日，B衍生金融工具的公允价值为0， 商品的预期销售价格为 1 100 000 元。2) XX年6月30日，B衍生金融工具的公允价值上涨了25 000元，A商品预期销售价格下降了25 000元，当日，甲公司将A商品出售，并将 B衍生金融工具结算。假定甲公 司预期该套期完全有效，不考虑衍生金融工具的时间价值， 商品销售相关的增值税及其他因素。要求：编制甲公司的有 关会计分录。1) XX年1月1日，甲公司不作会计处理。2) XX年6月30日：确认衍生金融工具的公允价值变动：借：套期工具 -衍生金融工具 B 25000贷：资本公积 - 其他资本公积

52、(套期工具价值变动)25000A商品对外售出，收到款项存入银行：借：银行存款 1 075 000贷：主营业务收入 1 075 000B衍生金融工具以银行存款结算：借：银行存款 25 000贷：套期工具 - 衍生金融工具 B 25 000确认将原计入资本公积的衍生金融工具公允价值变动 转出，调整销售收入：借：资本公积 - 其他资本公积 （套期工具价值变动 ）工 25 000贷：主营业务收入 25 000案例分析与账务处理甲公司是以生产加工橄榄油、饲料为主的企业，XX年涉及的相关套期保值业务如下：XX年9月份，甲公司预计11月份需要1 000吨豆粕作 为原料。当时豆粕的现货价格为每吨 3 015

53、元，甲公司对该 价格比较满意。据预测 11 月份豆粕价格可能上涨，因此甲 公司为了避免将来价格上涨，导致原材料成本上升的风险， 决定在大连商品交易所进行豆粕套期保值交易。甲公司 9月 份买入 100 手 11 月份豆粕合约，价格为 3 135元/吨。11 月 份买入某油脂加工厂 1 000 吨豆粕，价格为 3 075 元/ 吨。 卖出 100手11 月份豆粕合约，价格为 3 225 元/吨。根据资料，逐项分析、判断农场和甲公司的期货合约是买入套期保值还是卖出套期保值，并简要说明理由2. 根据资料计算此项套期保值对甲公司损益的影响金 额。 参考答案： 1. 甲公司的期货合约是买入套期保值，甲 公

54、司为了回避价格上涨的风险，先在期货市场上买入与其将 在现货市场上买入的现货商品或资产数量相等，交割日期相 同或相近的以该商品或资产为标的期货合约，当该套期保值 者在现货市场上买入现货商品或资产的同时，将原买进的期 货合约对冲平仓，从而为其在现货市场上买进现货商品或资 产的交易进行保值。2.现货市场上亏损金额为（3075-3015 ） X 1000= 60 000（元），期货市场上盈利为（3225-3135 ） X 1000=90 000（元）, 整体增加利润为 30 000 元。案例分析二：甲公司是以生产加工橄榄油、饲料为主的企业，XX年涉及的相关套期保值业务如下：甲公司于XX年11月1日与新加坡AS公司签订合同， 约定于XX年1月30日以S （新加坡币）每吨60元的价格购 入 100吨橄榄油。甲公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险， 于当日与某金融机构签订一项 3 个月到期的远期外汇合同， 约定汇率为 侣=人民币元，合同金额