中级会计实务教材例题汇总

1、【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料。借：委托加工物资乙企业 20 000贷：原材料 20 000（2）支付加工费和税金消费税组成计税价格=（20 000+7 000）（1-10%）=30 000元受托方代收代交的消费税额=30 00010%=3 000元应交增值税税额=7 00017%=1190元 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消

2、费品的借：委托加工物资乙企业 7 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 190 应交消费税 3 000贷：银行存款 11 190 甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资乙企业（7 000+3 000） 10 000应交税费应交增值税（进行税额） 1 190贷：银行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料。甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料（20 000+7 000） 27 000贷：委托加工物资乙企业 27 000 企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品（20 000+10 000） 30 000贷：委托加工物资乙企业 30 000【例

3、2-2】209年1月1日，a、b、c三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下简称甲公司）。a以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为850 000元。假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，a在家公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料价值为5 000 000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 00

4、0元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。a在甲公司享有的实收资本金额=10 000 00035%=3 500 000元a在甲公司投资的资本溢价=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000元甲公司的账务处理如下：借：原材料 5 000 000应交税费应交增值税 850 000贷：实收资本a 3 500 000 资本公积资本溢价 2 350 000【例2-3】209年12月31日，甲公司生产的a型机器的账面价值（成本）为2 160 000元，数量为12台，单独成本为180 000元/台。209年12月31日，a型机器的市场销售价格（不含增值税）为200 000元/台。

5、甲公司没有签订有关a型机器的销售合同。本例中，由于甲公司没有就a型机器签订销售合同。因此，在这种情况下，计算确定a型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2 400 000元（200 00012）作为计量基础。【例2-4】209年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产b型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产b从机器的外购原材料钢材全部出售，209年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60 000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。本例中，由于企业已决定不再生产b型

6、机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以b型机器的销售价格为计量基础，而应按照钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为550 000元（60 00010-50 000）。【例2-5】209年12月31日，甲公司库存原材料a材料的账面价值（成本）1 500 000元，市场销售价格总额（不含增值税）为1 400 000元，假设不发生其他购买费用；用a材料生产的产成品b型机器的可变现净值高于成本。本例中，虽然a材料在209年12月31日的账面价值（成本）高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品b型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。

7、因而，在这种情况下，a材料即使其账面价值（成本）以高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1 500 000元列示在甲公司209年12月31日资产负债表的存货项目之中。【例2-6】209年12月31日，甲公司库存原材料钢材的账面价值为600 000元，可用于生产1台c型机器，相对应的市场销售价格为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的c型机器的市场销售价格有1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成c型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50

8、 000元。根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。c型机器的可变现净值=c型机器估计售价-估计销售费用及税金=1 350 000-50 000=1 300 000元第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。c型机器的可变现净值1 300 000元小于成本1 400 000元，即钢材价格的下降和c型机器销售价格的下降表明c型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。该批钢材的可变现净值=c型机器的估计售价-将该批钢材加工成c型机器尚需投入的成

9、本-估计销售费用及税金=1 350 000-800 000-50 000=500 000元该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500 000元，及该批钢材应按500 000元列示在209年12月31日资产负债表的存货项目之中。【例2-7】208年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，209年2月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向乙公司投资a型机器10台。208年12月31日，甲公司a型机器的账面价值（成本）为1 360 000元，数量为8台，单位成本为170 000元/台。208年12月3

10、1日，a型机器的市场销售价格为190 000元/台。本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批a型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算库存a型机器的可变现净值时，应以销售合同约定的价格1 600 000元（200 0008）作为计量基础，及估计售价为1 600 000元。【例2-8】208年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，209年3月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向丙公司提供10台b型机器。，但持有专门用于生产该批10台b型机器的库存原材料钢材，其账面价值为900 000元，市场销售

11、价格总额为700 000元。本例中，根据甲公司与丙公司签订的销售合同，甲公司该批b型机器的销售价格已由销售合同规定，虽然甲公司还未生产，但持有专门用于生产该批b型机器的库存钢材，且可生产的b型机器的数量不大于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算该批钢材的可变现净值时，应以销售合同的b型机器的销售价格总额2 000 000元（200 00010）作为计量基础。【例2-9】208年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定，209年2月15日，甲公司应按180 000元/台的价格向丁公司提供c型机器10台。208年12月31日，甲公司c型机器的账面价值为1 920 000元

12、，数量为12台，单位成本为160 000元/台。208年12月31日，c型机器的市场销售价格为200 000元/台。本例中，甲公司该批c型机器的销售价格已在双方签订的销售合同中约定，但是其库存数量大于销售合同约定的数量。这种情况下，对于销售合同约定数量内（10台）的c型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额1 800 000元（180 00010）作为计量基础；而对于超出部分（2台）的c型机器的可变现净值应以一般销售价格总额400 000元（200 0002）作为计量基础。【例2-10】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。209年12月31日，a、b两项存货的成本分别为300 000元、2

13、10 000元，可变现净值分别为280 000元、250 000元，假设“存货跌价准备”科目余额为零。本例中，对于a存货，其成本300 000元高于其可变现净值280 000元，应该计提存货跌价准备20 000元（300 000-280 000）。对于b存货，其成本210 000元低于其可变现净值250 000元，无需计提存货跌价准备。因此，乙公司对a、b两项存货计提的跌价准备共计为20 000元，在当日资产负债表中列示的存货金额为490 000元（280 000+210 000）。【例2-11】乙公司按单项存货计提存货跌价准备。209年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350 000元

14、，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110 000元，预计产成品的销售价格（不含增值税）为500 000元，销售费用为60 000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。本例中，209年年末，乙公司该库存自制半成品可变现净值=预计产成品的销售价格-预计销售费用-预计加工完成尚需发生费用=500 000-60 000-110 000=330 000（元）。所以，该资质半成品应该计提存货跌价准备=自制半成品成本-自制半成品可变现净值=350 000-330 000=20 000（元）。【例2-12】丙公司208年年末，a存货的账面成本为100 000元，由于本年以来a存

15、货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的a存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元（100 000-95 000）。相关账务处理如下：借：资产减值损失a存货 5 000贷：存货跌价准备a存货 5 000【例2-13】沿用【例2-12】，假设209年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是209年以来a存货的市场价格持续上升，市场前景明显好转，至209年年末根据当时状态确定的a存货的可变现净值为110 000元。本例中，由于a存货市场价格上涨，209年年末a存货的可变现净值（110 000元）

16、高于其账面成本（100 000元），可以判断以前造成减记存货价值的影响因素（价格下跌）已经消失。a存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关账务处理如下：借：存货跌价准备a存货 5 000货：资产减值损失a存货 5 000【例2-14】208年，甲公司库存a机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。209年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货款未收到。甲公司的相关账务处理如下：借：应收账款 35 100贷：主营业务收入a机器 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 10

17、0借：主营业务成本a机器 19 000存货跌价准备a机器 6 000贷：库存商品a机器 25 000【例3-1】209年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备a、b和c。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进行税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定a、b和c设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5 000 0

18、00+17 000+3 000=5 020 000（元）（2）确定a、b和c设备的价值分配比例：a设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000（1 560 000+2 340 000+1 300 000）100%=30%b设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000（1 560 000+2 340 000+1 300 000）100%=45%c设备应分配的固定资产价值比例为：1 300 000（1 560 000+2 340 000+1 300 000）100%=25%（3）确定a、b和c设备各自的成本：a设备的成本=5 020 00030%=1 506 000（元）b设备的成本=

19、5 020 00045%=2 259 000（元）c设备的成本=5 020 00025%=1 255 000（元）（4）会计分录：借：固定资产a设备1 506 000b设备2 259 000c设备1 255 000应交税费应交增值税（进项税额） 850 000贷：银行存款5 870 000【例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。209年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费30

20、0 000元，7月28日安装完成。209年7月30日，甲公司另支付安全生产费150 000元。假定209年6月30日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费。借：生产成本700 000贷：专项储备安全生产费700 000（2）购置安全防护设备借：在建工程设备2 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 340 000贷：银行存款2 340 000借：在建工程设备 300 000贷：应付职工薪酬300 000借：应付职工薪酬 300 000贷：银行存款或库存现金300 000借：固定资产设备 2 300

21、 000贷：在建工程设备 2 300 000借：专项储备安全生产费 2 300 000贷：累计折旧 2 300 000（3）支付安全生产检查费。 借：专项储备安全生产费150 000贷：银行存款150 000【例3-3】甲公司是一家化工企业，209年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。209年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却系统循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元。建造期间发生的有关经济业务

22、如下：（1）209年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。（2）209年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。（3）209年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为765 000元，已通过银行转账支付。（4）210年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司

23、办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元，款项已通过银行转账支付。（5）210年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）210年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000元，款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，已通过银行转账支付。（8）210年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关税费和其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）209年2月10日，预付备料款。借：预付账款乙公司1 000 000贷：银行存

24、款1 000 000（2）209年8月2日，办理工程价款结算。借:在建工程乙公司建筑工程厂房3 000 000冷却循环系统2 000 000 贷：银行存款 4 000 000 预付账款乙公司1 000 000（3）209年10月8日，购入设备。借：工程物资设备4 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 765 000贷：银行存款 5 265 000（4）210年3月10日，办理建筑工程价款结算。借：在建工程乙公司建筑工程厂房3 000 000 冷却循环系统 2 000 000贷：银行存款5 000 000（5）210年4月1日，将设备交易公司安装。借：在建工程乙公司安装工程设备 4 50

25、0 000贷：工程物资设备4 500 000（6）210年5月10日，办理安装工程价款结算。借：在建工程乙公司安装工程设备 500 000贷：银行存款500 000（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费。借：在建工程乙公司待摊支出 300 000贷：银行存款300 000（8）结转固定资产。计算分摊待摊支出=300 000（6 000 000+4 000 000+ 4 500 000+500 000）100%=2%厂房应分摊的待摊支出=6 000 0002%=120 000（元）冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000 0002%=80 000（元）安装工程应分摊的待摊支出=（4 5

26、00 000+500 000）2%=100 000（元）借：在建工程乙公司建筑工程厂房 120 000 冷却循环系统 80 000 安装工程设备 100 000贷：在建工程乙公司待摊支出 300 000计算完工固定资产的成本厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）冷却循环系统的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）生产设备的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）借：固定资产厂房6 120 000 冷却循环系统4 080 000设备5 100 000贷：在建工程乙公司在建工程厂房6 120

27、000 冷却循环系统 4 080 000 安装工程设备5 100 000【例3-4】209年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为209年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日，预付租金。借：预付账款乙租赁公司200 000贷：银行存款 200 000（2）209年12月31日，确认本年租金费用。借：管理费用90 00

28、0贷：预付账款乙租赁公司 90 000确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为90 000元。（3）210年12月31日，确认本年租金费用。借：管理费用90 000贷：预付账款乙租赁公司 90 000（4）211年12月31日，支付第三期租金并确认本年租金费用。借：管理费用90 000贷：银行存款70 000预付账款乙租赁公司20 000【例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）209年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采

29、用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）211年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产进行改扩建，以提高生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）至212年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生一下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元。已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态

30、后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后期账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，家公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000（1-3%）=582 000（元）年折旧额=582 0006=97 000（元）210年1月1日至211年12月31日两年间，各年

31、计提资产折旧：借：制造费用97 000贷：累计折旧 97 000（2）211年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元600 000-（97 0002） 转入在建工程：借：在建工程饮料生产线406 000累计折旧 194 000贷：固定资产饮料生产线600 000（3）发生改扩建工程支出：借：工程物资210 000应交税费应交增值税（进项税额） 35 700贷：银行存款245 700借：在建工程饮料生产线294 000贷：工程物资210 000应付职工薪酬 84 000（4）212年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产：借：固定资产饮料生产线700 000贷：

32、在建工程饮料生产线700 000（5）212年4月30日，作为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：应计折旧额=700 000（1-4%）=672 000（元）月折旧额=672 000（712）=8 000（元）212年应计提的折旧额为64 000元（8 0008），会计分录为：借：制造费用64 000贷：累计折旧 64 000213年至218年每年应计提的折旧额为96 000元（8 00012），会计分录为：借：制造费用96 000贷：累计折旧 96 000219年应计提的折旧额为32 000元（8 0004），会计分录为：借：制造费用32 000贷：累计折旧 32

33、 000【例3-6】209年6月30日，甲公司一台生产用升降机出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买欲205年6月30 日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认。原价400 000元（其中的电动机在205年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间发生了劳务支出15 000元。假定原电动机磨损

34、严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：（1）固定资产转入在建工程。本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时应终止确认原电动机价值。209年6月30日，原电动机的价值为：85 000-（85 00010）4=51 000（元）。借：营业外支出处置非流动资产损失51 000在建工程升降机械 189 000累计折旧升降机械（400 000104） 160 000贷：固定资产升降机械 400 000（2）更新改造支出。借：工程物资新电动机82 000应交税费应交增值税（进项税额）13 940贷：银行存款 95 940借：在建工程升降机械97 000贷：工程物资

35、新电动机 82 000生产成本辅助生产成本 15 000（3）在建工程转回固定资产。借：固定资产升降机械286 000贷：在建工程升降机械 286 000【例4-1】209年5月10日，甲公司与乙公司签订了一项经营租赁合同，约定自209年6月1日期，甲公司一年租金8 000 000元租赁使用乙公司拥有的一块400 000平方米的场地，租赁期为8年。209年7月1日，甲公司又将这块场地转租给丙公司，以赚取租金差价，租赁期为5年。以上交易假设不违反国家有关规定。 本例中，对于甲公司而言，这项土地使用权不能予以确认，也不属于其投资性房地产。对于乙公司而言，自租赁期开始日（209年6月1日）其，这项土

36、地使用权属于投资性房地产。【例4-2】209年8月15日，甲公司与乙公司签订了一项经营租赁合同，乙公司将其拥有产权的两间房屋出租给甲公司，租赁期为6年。甲公司一开始将这两间房屋用于自行经营餐馆。3年后，由于连续亏损，甲公司把餐馆转租给丙公司，以赚取租金差价。本例中，对于甲公司而言，这两间房屋属于以经营租赁方式租入后又转租的建筑物，甲公司并不拥有其产权，因此不能将其确认为投资性房地产。乙公司用友这两间房屋的产权并以经营租赁方式对外出租，可以将其确认为投资性房地产。【例4-3】209年2月，甲公司从其他单位购入一块使用期限为50年的土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。209年11月，甲公司预

37、计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租。209年12月5日，两栋厂房同时完工。该块土地使用权的成本为9 000 000元，至209年12月5日，土地使用权已摊销165 000元；两栋厂房的实际造价均为12 000 000元，能够单独出售。为简化处理，假设两栋厂房分别占用这一块土地的一半面积，并且以占用的土地面积作为土地使用权划分依据。假设甲公司采用成本模式进行后续计量。甲公司的账务处理如下：由于甲公司在购入的土地上建造的两栋厂房中，其中的一栋厂房用于出租，因此应当将土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产。9 00

38、0 00012=4 500 000（元）借：固定资产厂房12 000 000投资性房地产厂房12 000 000贷：在建工程厂房24 000 000借：投资性房地产已出租土地使用权 4 500 000累计摊销 82 500贷：无形资产土地使用权（9 000 0002） 4 500 000投资性房地产累计摊销（165 0002）82 500【例4-4】209年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为50 000 000元，已计提折旧10 000 000元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该

39、厂房出租给丙公司。209年5月31日，厂房改扩建工程完工，共发生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用成本计量模式。本例中，改扩建支出属于后续支出，假定符合（企业会计准则第三号投资性房地产）第六条的规定，应当计入投资性房地产的成本。甲公司的账务处理如下：（1）209年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程。借：投资性房地产厂房在建40 000 000投资性房地产累计折旧10 000 000贷：投资性房地产厂房50 000 000（2）209年5月31日至209年12月31日，发生改扩建支出。借：投资性房地产厂房在建 5 000 000贷：银行存款5 0

40、00 000（3）209年12月31日，改扩建工程完工。借：投资性房地产厂房 45 000 000贷：投资性房地产厂房在建45 000 000【例4-5】209年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改建完工时将该厂房出租给丙公司。209年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。209年5月31日，该厂房账面价值余额为20 000 000元，其中成本16 000 000元，累计公允价值变动4 000 000元。209年11月30日该厂房改扩建工程完工，共发生

41、支出3 000 000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用公允价值计量模式。甲公司账务处理如下：（1）209年5月31日，投资性房地产转入在建工程。借：投资性房地产厂房在建20 000 000贷：投资性房地产厂房成本16 000 000公允价值变动 4 000 000（2）209年5月31日至209年11月30日，发生改建支出。借：投资性房地产厂房在建 3 000 000贷：银行存款3 000 000（3）209年11月30日，改扩建工程完工。借：投资性房地产厂房成本 23 000 000贷：投资性房地产厂房在建23 000 000【例4-6】甲公司将一栋写字楼出租给乙公

42、司使用，确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。但假设这栋办公楼的成本为72 000 000元，按照年限平均法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为0。经营租赁合同约定，乙公司每月等额支付甲公司租金400 000元。甲公司的账务处理如下：（1）每月计提折旧。每月计提的折旧=（72 000 00020）12=300 000（元）借：其他业务成本出租写字楼折旧 300 000贷：投资性房地产累计折旧 300 000（2）每月确认租金收入。借：银行存款（或其他应收款）400 000贷：其他业务收入出租写字楼租金收入 400 000【例4-7】209年9月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲

43、公司新建造的一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁期为10年。209年12月1日，该写字楼开始起租，写字楼的工程造价为80 000 000元，公允价值也为相同金额。该写字楼所在区域有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。在确定该投资性房地产的公允价值时，甲公司选取了与该处房产所处地区相近，结构及用途相同的房地产，参照公司所在地房地产交易市场上平均销售价格，结合周边市场信息和自有房产的特点。209年12月31日，该写字楼的公允价值为84 000 000元。甲公司的账务处理如下：（1）209年12月1日，甲公司

44、出租写字楼。借：投资性房地产写字楼成本80 000 000贷：固定资产写字楼80 000 000（2）209年12月31日，按照公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。借：投资性房地产写字楼公允价值变动 4 000 000贷：公允价值变动损益投资性房地产4 000 000【例4-8】209年8月10日，为扩大生产经营，甲公司董事会作出书面决议，计划于209年8月31日将某出租在外的厂房在租赁期满时将其收回，用于本公司生产产品。随后，甲公司做好了厂房重新用于生产的各项准备工作。209年8月31日，甲公司将该出租的厂房收回，209年9月1日开始用于本公司生产产品。该项房

45、地产在转换前采用成本模式计量，截至209年8月31日，账面价值为60 000 000元，其中，原价80 000 000元，累计已提折旧20 000 000元，假定不考虑其他因素。本例属于成本模式下投资性房地产转换为自用房地产，甲公司应当将投资性房地产在转换日的账面价值余额80 000 000元转入“固定资产厂房”；将投资型房地产在转换日的累计折旧20 000 000转入“累计折旧厂房”。甲公司的账务处理如下：209年9月1日。借：固定资产厂房80 000 000投资性房地产累计折旧20 000 000贷：投资性房地产厂房80 000 000累计折旧厂房20 000 000【例4-9】甲公司拥有

46、一栋本公司总部办公使用的办公楼，公司董事会就将这栋办公楼用于出租形成了书面决议。209年4月10日，甲公司与乙公司签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为209年5月1日，租期为5年。209年5月1日，这栋办公楼的账面余额为500 000 000元，已计提折旧5 000 000元。假设甲公司所在城市不存在活跃的房地产交易市场。甲公司的账务处理如下：209年5月1日。借：投资性房地产办公楼500 000 000累计折旧 5 000 000贷：固定资产办公楼500 000 000投资性房地产累计折旧 5 000 000【例4-10】甲公司是从事房地产开发的企业，209年

47、4月10日，甲公司董事会就将其开发的一栋写字楼不再出售改用作出租形成了书面决议。甲公司遂与乙公司签订了租赁协议，将此写字楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为209年5月1日，租赁期为5年。209年5月1日，该写字楼的账面余额为500 000 000元，未计提存货跌价准备，转换后采用成本模式进行后续计量。甲公司账务处理如下：209年5月1日。借：投资性房地产写字楼500 000 000贷：开发商品 500 000 000【例4-11】209年11月1日，租赁期满，甲公司将出租的写字楼收回，公司董事会就将该写字楼作为办公楼用于本公司的行政管理形成了书面决议。209年11月1日，该写字楼正式开始自

48、由自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为72 000 000元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为70 000 000元。其中，成本为67 000 000元，公允价值变动为增值3 000 000元。甲公司账务处理如下：借：固定资产写字楼72 000 000贷：投资性房地产写字楼成本67 000 000 公允价值变动 3 000 000公允价值变动损益投资性房地产 2 000 000【例4-12】209年8月，甲公司打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲公司准备将其出租，以赚取租金收入，已经公司董事会批准形成书面决议。209年12月底，甲公司

49、完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。2010年1月1日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将其原公楼租赁给乙公司使用，约定租赁期开始日为210年1月1日，租赁期为3年。在该例中，甲公司应当与租赁期开始日（210年1月1日），将自用房地产转换为投资性房地产。该办公楼所在地房地产交易活跃，公司能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，假设甲公司对出租的该办公楼采用公允价值模式计量。假设210年1月1日，该办公楼的公允价值为380 000 000元，其原价为550 000 000元，已提折旧150 000 000元。甲公司的账务处理如下：210年1月1日。借：投资性房地产办公楼成本380

50、000 000公允价值变动损益投资性房地产 20 000 000累计折旧150 000 000贷：固定资产办公楼550 000 000【例4-13】209年4月15日，甲房地产开发公司（甲公司）董事会形成书面决议，将其开发的一栋写字楼用于出租。甲公司遂与乙公司签订了租赁协议，租赁期开始日为209年5月1日，租赁期为5年。209年5月1日，该写字楼的账面价值余额为400 000 000元，公允价值为430 000 000元。甲公司的账务处理如下：209年5月1日。借：投资性房地产写字楼成本430 000 000贷：开发商品400 000 000其他综合收益公允价值变动投资性房地产 30 000 000【例4-14】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为200 000 000元，乙公司已用银行存款付清。假设这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为180 000 000元，已计提折旧20 000 000元，不考虑相关税费。甲公司的账务处理如下：借：银行存款200 000 000贷：其他业务收入200 000 000借：其他业务成本160 000 000投资性房