合并报表例题与习题

1、【例题 1】连续编制合并财务报表的情况下内部商品购销交易的抵销 (1) 母公司 2010 年向子公司销售商品 20 000 元，销售成本 16000 元；子公司购进的该 批商品当年全部未实现对外销售而形成期末存货。于公司年末发现该存货已部分陈旧，其 可变现净值降至 18 400 元，为此，于公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600 元。两公 司所得税税率均为 25%。 在 2010 年 12 月 31 编制合并抵销分录如下： 借：营业收入 20000 贷：营业成本20000 借：营业成本 4000 贷：存货4000 借：存货存货跌价准备 1 600 贷：资产减值损失1 600 借：递延所得税

2、资产600 (4000-1600) x25% 贷：所得税费用 600 (2) 母公司 2010 年向子公司销售商品 20 000 元，销售成本 16000 元；子公司购进的该 商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可 变现净值降至 15 200 元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800 元。两公司 所得税税率均为 25%。 在 2010 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下： 借：营业收入 20000 贷：营业成本20000 借：营业成本 4000 贷：存货4000 借：存货存货跌价准备 4000 贷：资产减值损失 4000 (3) 母

3、公司 2010 年向子公司销售商品 20000 元，销售成本 16 000 元；子公司购进的 该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其 可变现净值降为 18 400 元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备 1 600 元。两公 司所得税税率均为 25%。 2011 年子公司又从母公司购进存货 30 000 元，母公司销售该商品的销售成本为 24 000 元。子公司 2010 年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为 26 000 元； 2011 年从母公司购进存货销售 40%，销售价格为 15 000 元，另 60%形成期末存货 (其取得成本为

4、18 000 元)。2011 年 12 月 31 日该内部购进存货的可变现净值为 16 000 元，子公司 2011 2011 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下 4000 4000 1 600 1 600 600 1 600 年末计提存货跌价准备 2 000 元。 借：未分配利润年初 贷：营业成本 借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润年初 借：递延所得税资产 600 贷：未分配利润年初 借：营业成本1 600 贷：存货存货跌价准备 借：营业收入30000 贷：营业成本 30 000 借：营业成本 3 600（18 000 x20%） 贷：存货3 600 借：存货存货跌价准备2 000

5、 贷：资产减值损失 2 000 借：所得税费用 200 贷：递延所得税资产 200 接上例，假设 2011 年年末，该内部购进存货的可变现净值为 13000 元 （上例为 16000 元 ），子公司计提的存货跌价准备为 5 000 元。则 2011 年 12 月 31 日编制合并抵销分 录如下： 借：未分配利润年初 4 000 贷：营业成本 4000 借：存货存货跌价准备 1 600 贷：未分配利润年初 1 600 借：递延所得税资产 600 贷：未分配利润年初 600 借：营业成本 1 600 贷：存货存货跌价准备 1 600 借：营业收入 30000 贷：营业成本 30000 借：营业成本

6、3 600(18 000 x20%) 贷：存货 3 600 借：存货存货跌价准备 3 600 贷：资产减值损失 3 600 借：所得税费用 600 贷：递延所得税资产 600 【例题 2】 甲公司 2008 年 6 月 1 日出售一批产品给其子公司 A 公司，售价 （不合增值 税）500000 元，增值税 85000 元，产品成本为 400000 元，A 公司购入后作为固定资产使用， 双方款项已结清。 A 公司另外支付有关费用 150000 元，固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产 预计使用年限 5 年，预计净残值为零。 A 公司采用直线法计提折旧。 假定不考虑所得税影响，甲公司 200

7、8 年编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下： 借：营业收入 500000 贷：营业成本 固定资产原价 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用 400000 100000 10000 (100000 5 6/12) 10000 情形 1：接上例， 2009 年（第 2 年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下： 借：未分配利润年初 100000 贷：固定资产原价 100000 借：固定资产累计折旧 10000 贷：未分配利润年初10000 借：固定资产累计折旧 20000 贷：管理费用20000 2010 年（第 3 年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下： 借：未分配利润年初 贷：

8、固定资产原价 借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用 100000 100000 30000 30000 20000 20000 2011 年（第 4 年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下： 借：未分配利润年初 贷：固定资产原价 借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用 100000 100000 50000 50000 20000 20000 2012 年（第 5 年）编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下： 借：未分配利润年初 贷：固定资产原价 借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初 借：固定资产累计

9、折旧 贷：管理费用 100000 100000 70000 70000 20000 20000 2013 年（第 6 年）6 月底该固定资产使用期满时， A 公司将其报废清理，该固定资产清理 期间多计提折旧费用 10000 元。编制的抵销分录如下： 借：未分配利润年初 10000 贷：管理费用 10000 情形 2：接上例，假定该内部交易固定资产在2013 年 6 月后仍在使用，截至年末仍 未清理。 2013 年（第 6 年）末编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下： 借：未分配利润年初 贷：固定资产原价 借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初 100000 100000 90000 9

10、0000 10000 10000 （超期使用期间的抵销分录编制思路与正常使用期间相同。） 情形 3：接上例，假定 A 公司在 2012 年末对该内部交易的固定资产进行清理，并取 得清理净收入 30000 元。编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下： 借：未分配利润年初 贷：营业外收入 借：营业外收入 贷：未分配利润年初 借：营业外收入 贷：管理费用 100000 100000 70000 70000 20000 20000 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用 【例题 3】固定资产减值准备的抵销 2008 年 6 月 10 日，甲公司 （非上市公司 ）将其账面价值为 2000000 元的某项

11、固定资产 以 2500000 元的价格变卖给其子公司 A 公司，并确认营业外收入 500000 元。 A 公司购入后 作为固定资产使用，并以 2500000 元作为固定资产的成本入账。固定资产于当日交付管理 部门使用，该固定资产尚可使用年限为 5 年，预计净残值为零。 A 公司采用直线法计提折 旧。 2010 年末 A 公司预计该项固定资产可收回金额为 1000000 元。甲公司与 A 公司的所得 税税率均为 25%。 3 要求：作出 2008 年至 2011 年合并财务报表的相关抵销分录。 【答案】 2011 年抵销分录： 借：未分配利润年初 贷：固定资产原价 借：固定资产累计折旧 贷：未分

12、配利润年初 借：固定资产固定资产减值准备 贷：未分配利润年初 500000 500000 250000 250000 250000 250000 甲公司 2008 年编制合并财务报表时，抵销分录如下： 借： 营业外收入 500 000 贷：固定资产一原价 500 000 借： 固定资产累计折旧 50000 贷：管理费用 50000 借： 递延所得税资产112 500(500000 50000) 25% 贷：所得税费用 112 500 2009 年抵销分录： 借： 未分配利润年初 500000 贷：固定资产原价 500000 借： 固定资产累计折旧 50000 贷：未分配利润年初 50000 借

13、： 递延所得税资产 112 500 贷：未分配利润年初 112 500 借： 固定资产累计折旧 100000 贷：管理费用 100000 借： 所得税费用 25000 贷：递延所得税资产 25000 2010 年末预计可收回金额 1000000 元， 2010 年抵销分录 借： 未分配利润年初 500000 贷：固定资产原价 500000 借： 固定资产累计折旧 150000 贷：未分配利润年初 150000 借： 递延所得税资产 87 500 贷：未分配利润年初 87 500 借： 固定资产累计折旧 100000 贷：管理费用 100000 借： 固定资产固定资产减值准备 250 000 贷

14、：资产减值损失 250 000 借： 所得税费用87 500 贷：递延所得税资产 87 500 【例题 4】2009 年 1 月 1 日，A 公司以 9 500 万元购入 B 公司股票 4000 万股，每股面 值 1 元，占 B 公司实际发行在外股数的 80%。 2009 年 1 月 1 日 B 公司股东权益账面总额为 9 200 万元，其中股本为 5000 万元，资本 公积为 4200 万元，无盈余公积和未分配利润，可辨认净资产公允价值总额为 10000 万元。 当日， B 公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允 价值与账面价值均相等，该项固定资产的账面价值为

15、 700 万元，公允价值为 1500 万元，尚 可使用寿命为 10 年，采用直线法计提折旧。 2009 年 B 公司实现净利润 3080 万元，提取盈余公积 308 万元，B 公司增加资本公积 (其他资本公积 )1000 万元。 2010 年 6 月 1 日，A 公司出售一批产品给 B 公司，售价 (不舍增值税 )为 500 万元，增 值税为 85 万元，产品成本为 400 万元， B 公司购入后作为存货，至 2010 年末没有对外出 售。 2010 年 8 月，B 公司分配现金股利 1000 万元。 B 公司 2010 年度发生亏损 320 万元。 假定 A、B 公司在合并前无关联方关系，除

16、上述事项外，双方没有发生任何其他内部交 易； A 公司、 B 公司所得税税率均为 25%，盈余公积提取比例为 10%。 要求： (1) 编制 A 公司长期股权投资的相关会计分录； (2) 编制 20099 年末合并财务报表的相关调整分录； (3) 编制 2010 年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录。 【答案】 (1) 编制 A 公司长期股权投资的相关会计分录 2009 年 1 月 1 日投资时： 借：长期股权投资 9 500 贷：银行存款 9 500 长期股权投资的初始投资成本 9 500 万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净 资产公允价值份额 8 000(10000 x80%)万

17、元的差额 1 500 万元，在合并财务报表中体现为 商誉，在个别报表中不体现。 2010 年获得现金股利时： 借：应收股利800(1 000 x80%) 贷：投资收益 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 (2) 编制 2009 年末合并报表时，在合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录： 对子公司个别报表进行调整： 借：固定资产 800 贷：资本公积 800 借：管理费用 80 贷：固定资产累计折旧 80 按权益法调整长期股权投资 经调整后的 B 公司 2009 年度净利润 =3 080-80=3 000(万元) 借：长期股权投资 贷：投资收益 借：长期股权投资 贷：资本公积

18、2400(3 000 x80%) 2400 800(1 000 x80%) 800 调整后长期股权投资的账面价值 =9 500+2 400+800=12 700（万元 ） 借：股本 资本公积年初 本年 盈余公积一年初 本年 未分配利润年末 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 未分配利润年末 2009 年末抵销分录的编制： 5 000 5 000 1 000 0 308 2 692(3 000-308) 1 500(9 500-10000 x80%) 12 700(9 500+2400+800) 2 800( 14000 x20%)

19、 2400(3 000 x80%) 600(3 000 x20%) 0 308 2692 （3）编制 2010 年末合并财务报表相关调整分录及抵销分录： 对于公司个别报表进行调整： 借：固定资产 800 贷：资本公积 800 借：未分配利润年初 80 贷：固定资产累计折旧80 借：管理费用 80 贷：固定资产累计折旧80 编制母子公司内部交易抵销分录： 借：营业收入 500 贷：营业成本400 存货100 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25 按权益法调整长期股权投资 对 2009 年的调整： 借：长期股权投资 3200 贷：未分配利润年初2400 资本公积800 对 2010 年分

20、派现金股利的调整： 借：投资收益 800 贷：长期股权投资 800 经调整后的 B 公司 2010 年度净利润 =32080（500400）=500（万元）。 借：投资收益400（500 x80 ） 贷：长期股权投资 400 调整后的长期股权投资 =9 500+3200-800-400=11 500（万元 ） 2009 年末抵销分录的编制： 借：股本 5 000 资本公积 年初 6 000 本年 0 盈余公积一 年初 308 本年 0 未分配利润 年末 1 192(2692-1000-500 ) 商誉 1 500(9 500-10000 x80%) 贷：长期股权投资 11 500(9 500+

21、2400+800-800-400) 少数股东权益 2 800( 12500 x20%) 借：未分配利润 年初 2692 贷：投资收益 400 少数股东损益 100 提取盈余公积 0 向所有者 (或股东) 1000 未分配利润年末 1192 【例题 5】2009 年 1 月 1 日，甲公司取得 A 公司 80%的股权，能够控制 A 公司。 2009 年 12 月 31 日甲公司应收 A 公司账款余额为 300 万元 ( 期初余额为 0)。甲公司采用应收账款 余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。双方所得税税率均为 25%。 2010 年 12 月 31 日甲公司庄收 A 公司账款余

22、额为 400 万元。 要求： (1) 做出甲公司 2009 年末编制合并会计报表时的相关抵销分录； (2) 做出甲公司 2010 年末编制合并会计报表时的相关抵销分录； (3) 假定 2009 年 12 月 31 日甲公司应收 A 公司账款余额为 200 万元，编制相关抵 销分录 (答案以“万元”为单位 )。 【答案】 (1) 做出甲公司 2009 年末编制合并会计报表时的相关抵销分录： 借：应付账款 300 贷：应收账款 300 借：应收账款坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：所得税费用3 75 贷：递延所得税资产375 (2) 做出甲公司 2010 年末编制合并会计报表时的相关抵销

23、分录： 抵销内部应收账款与应付账款 借：应付账款 400 贷：应收账款 400 抵销上期内部应收账款计提的坏账准备及对应的递延所得税： 借：应收账款坏账准备 15 贷：未分配利润年初 15 借：未分配利润年初3 75 贷：递延所得税资产3 75 抵销本期内部应收账款增加而补提的坏账准备 借：应收账款坏账准备 5 贷：资产减值损失 5 借：所得税费用1 25 7 贷：递延所得税资产125 (3) 假定 2010 年 12 月 31 日甲公司应收 A 公司账款余额为 200 万元，编制相关抵销分 录： 抵销内部应收账款与应付账款 借：应付账款 200 贷：应收账款 200 抵销上期内部应收账款计提

24、的坏账准备及对应的递延所得税： 借：应收账款坏账准备 15 贷：未分配利润年初 15 借：未分配利润年初3 75 贷：递延所得税资产3 75 抵销本期内部应收账款增加而补提的坏账准备 借：资产减值损失5 贷：应收账款坏账准备 5 借：递延所得税资产1 25 贷：所得税费用1 25 【习题 1】A 股份有限公司 (本题下称“ A 公司” )为上市公司，为实现生产经营的互补， A 公司决定对 B 公司进行投资，资料如下： (1) 2010 年 1 月 1 日，A 公司以当日向 B 公司原股东发行的 1 000 万普通股、一项生产 设备及银行存款 66 万元作为对价，取得 B 公司 80%的股权。

25、A 公司所发行普通股的每股面 值为 1 元，每股市价为 3 元；所投出生产设备系 2009 年购入，账面原价为 300 万元，已 提折旧 150 万元，投资日公允价值为 200 万元。 A 公司为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计 100 万元。 2010 年 1 月 1 日， B 公司所有者权益总额为 3 500 万元，其中股本为 2600 万元，资本 公积为 100 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元。经评估， B 公司除一项管 理用固定资产和一批存货 (甲商品 )外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值 均相等。合并当日， B 公司该项固定资产的账面

26、价值为 800 万元，公允价值为 900 万元， 预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为200 万元，公允 价值为 350 万元。 (2) 2010 年 4 月 1 日，B 公司宣告分派 2009 年现金股利 100 万元，并于 4 月 23 日实际 发放。 (3) 2010 年 5 月 10 日，A 公司向 B 公司出售 200 件 A 产品，每件售价 7 万元，每件成 本 5 万元；B 公司 2010 年对外销售 A 产品 160 件，每件售价 8 万元。 (4) 2010 年 6 月 20 日， A 公司向 B 公司出售一件 C 产品，售价为 100 万元

27、，增值税为 17 万元，成本为 60 万元， B 公司购入后作管理用固定资产入账，并于当月达到预定用途， 预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。 (5) 2010 年 1 月 1 日，A 公司与 B 公司之间不存在应收、应付账款，截至2010 年 12 月 31 日，A 公司向 B 公司销售 A 产品的全部账款 1 638 万元已收存银行，向 B 公司销售 C 产 品账款 117 万元尚未收回， A 公司对其计提了坏账准备 10 万元。 (6) 2010 年度 B 公司实现净利润 586 万元，提取盈余公积 586 万元； 2010 年末，B 公 司因持有的可供出售金融资产公允

28、价值变动增加资本公积30 万元 (已扣除所得税影响 )。 (7) 截止 2010 年末，B 公司 2010 年 1 月 1 日留存的甲商品已售出 40%。 (8) 其他有关资料如下： A 公司、 B 公司适用的增值税税率均为 17%，所得税税率均为 25%，不考虑增值税、 所得税以外的其他相关税费； 该项企业合并属于应税合并。在合并前， A 公司与 B 公司不具有关联方关系； A 公司和 B 公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： (1) 编制 A 公司 2010 年与长期股权投资有关的会计分录； (2) 编制 A 公司 2010 年 12 月 31 日合并 B

29、 公司财务报表时的相关调整、抵销分录。 【习题 2】A 公司相关资料如下： (1) 2009 年 1 月 1 日，A 公司向 B 公司的母公司乙公司定向发行 1 000 万股普通股， 自乙公司购入 B 公司 80%的股份，对 B 公司形成合并。所发行股票市价为每股9 元。乙公 司系 A 公司的母公司的全资子公司。 A、B 公司的所得税税率均为 25%。 B 公司 2009 年 1 月 1 日股东权益总额为 12000 万元，其中股本为 8000 万元、资本公 积为 1 000 万元、盈余公积为 1 000 万元、未分配利润为 2000 万元。 (2) B 公司 2009 年实现净利润 1 50

30、0 万元，提取盈余公积 150 万元。当年购入的可供出 售金融资产因公允价值上升确认资本公积250 万元。 (已考虑所得税影响。 ) 2009 年 B 公司从 A 公司购进 X 商品 200 件，购买价格为每件 5 万元。 A 公司 X 商品每 件成本为 3 万元。 9 2009 年 B 公司对外销售 X 商品 150 件，每件销售价格为 5 万元；年末结存 X 商品 50 件。 2009 年 12 月 31 日，X 商品每件可变现净值为 36 万元。 (3) B 公司 2010 年实现净利润 2 000 万元，提取盈余公积 200 万元，分配现金股利 1 000 万元。 2010 年 B 公

31、司因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150 万元(已考虑所得 税影响 )。 2010 年 B 公司对外销售 X 商品 30 件，每件销售价格为 29 万元。 2010 年 12 月 31 日，X 商品每件可变现净值为 28 万元。 要求： (1) 判断上述企业合并的类型 (同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明 原因。 (2) 编制 A 公司购 AB 公司 80%股权的会计分录。 (3) 编制 A 公司 2009 年末合并 B 公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 (4) 计算 A 公司 2009 年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的 抵销分录。

32、 (5) 编制 A 公司 2010 年末合并 B 公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 (6) 计算 A 公司 2010 年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的 抵销分录 (不考虑合并现金流量表的有关抵销分录 ) 。 【习题 3】2009 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 3 300 万元从证券市场上购入乙公司 发行在外 80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为3 800 万元(其中： 股本为 3 000 万元，资本公积为 0，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元 )，可辨认 净资产公允价值为 4 000 万元，差额是乙公司的一项管

33、理用无形资产的公允价值比账面价 值多 200 万元所引起的，该项无形资产的尚可使用寿命为 5 年，采用直线法摊销。甲公司 和乙公司在合并前不存在关联方关系。甲公司和乙公司所得税税率均为25%，盈余公积提 取比例均为 10%。 (1) 乙公司 2009 年度实现净利润 440 万元，提取盈余公积 44 万元； 2009 年宣告并分派 2008 年现金股利 100 万元，因持有的可供出售金融资产 公允价值变动增加资本公积的金 额为 30 万元(已考虑所得税的影响 )。 2010 年实现净利润 540 万元，提取盈余公积 54 万 元， 2010 年宣告并分派 2009 年现金股利 110 万元。

34、(2) 乙公司 2009 年销售 100 件 A 产品给甲公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元， 甲公司 2009 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。甲公司 2010 年对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元。 (3) 乙公司 2009 年 6 月 20 日出售一件产品给甲公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元， 成本为 60 万元；甲公司购人后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年， 预计净残值为零，按直线法提折旧。 (4) 2009 年 1 月 1 日，甲、乙公司间不存在内部债权债务； 2009 年 12 月 31 日，乙公 司应收甲公

35、司账款的余额为 100 万元； 2010 年重 2 月 31 日，乙公司应收甲公司账款的余 额为 80 万元。假定乙公司对应收甲公司的账款按10%计提坏账准备。 (5) 税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。 要求： (1) 编制甲公司 2009 年和 2010 年与长期股权投资业务有关的会计分录。 (2) 编制甲公司 2009 年末合并乙公司财务报表时的相关调整、抵销分录，并计算2009 年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 10 (3) 编制甲公司 2010 年末合并乙公司财务报表时的相关调整、抵销分录，并计算2010 年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额(不考虑合并现金流量表的有关抵销分录)。 【习题 4】甲公司和丙公司为不同集团的两家公司。 2009 年 1 月 10 日，甲公司以无形 资产作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60%的股权。甲公司无形资产账面价值为 5100 万元(摊销额与减值额均为 0)，公允价值为 6 000 万元。甲公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，所得税税率均为25%。购买日乙公司所有者权益账面价值 (等于其 公允价值 )为 9 600 万元，其中股本为 2 500 万元，资本公积为 5 600 万元，盈余公积为 500 万元，未分配利润为 1 000 万元。 (1) 2009