第十节营业税改增值税试点

1、第十节 营业税改增值税试点 P151试点行业：交通运输业、部分现代服务业试点地区：上海、北京、天津、江苏省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、广东省三、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务 （称为应税服 务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供 应税服务，应 当缴纳增值税，不再缴纳营业税。在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：1. 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外 消费的应税服务。2. 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3. 财政部和国家税务总局规定的其他情形。

2、（二）纳税人分类厂 500万元，一般纳税人年应税服务销售额500万元I 500万元，小规模纳税 人（三）扣缴义务人境外的单位或者个人在境内提供应税服务， 在境内未设有经 营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人； 在境内没有代理人 的，以接受方为增值税扣缴义务人。四、应税服务（选择题）应税服务具体项目交通运输业1陆路运输服务。包括公路运输、缆车运输、索道 运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。2. 水路运输服务。 远洋运输的程租、期租业务，属 于水路运输服务。3. 航空运输服务。 航空运输的湿租业务，属于航空 运输服务。4. 管道运输服务。现代服务业1. 研发和技术服务。包括研发服务、技术转让服

3、务、 技术咨询服务、合冋能源管理服务、工程勘察勘探 服务。2. 信息技术服务。包括软件服务、电路设计及测试 服务、信息系统服务和业务流程管理服务。3. 文化创意服务。包括设计服务、商标著作权转让 服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。4. 物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、 货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。5. 有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有 形动产经营性租赁。6. 鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询 服务。1. 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不 属于提供应税服务。非营业活动，是指：（1

4、） 非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国 家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提 供交通运输业和部分现代服务业服务。（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现 代服务业服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2. 纳税人兼营营业税应税项目的， 应当分别核算应税服务的 销售额和营业税应税项目的营业额； 未分别核算的，由主管税务 机关核定应税服务的销售额。（跨税种兼营）3. 视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1 ）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现 代服

5、务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【例题多选题】从 2012年1月1日起，我国在部分地区和行 业开展了营业税改征增值税试点， 下列不属于营改增试点范围中 现代服务业的项目是（）。A. 研发和技术服务B. 文化创意服务C. 不动产租赁服务D物流辅助服务E.餐饮中介服务【答案】CE【解析】属于营业税改征增值税试点范围的部分现代服务业包 括：研发和技术服务，信息技术服务，文化创意服务，物流辅助 服务，有形动产租赁服务，鉴证咨询服务。五、税率与征收率（一）税率1. 提供有形动产租赁服务，税率为 17%.2. 提供交通运输业服务，税率为 1

6、1%.3. 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.4. 财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。试点地区的单位和个人提供的国际运输服务，向境外单位提供的研发服务，和设计服务适用增值税零税率。试点地区的单位和个人适用增值税零税率，应当取得经营许可证。向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设 计服务。（二）征收率一一3%六、一般纳税人应纳税额的计算计税思路，基本规定同前，针对应税服务的特殊规定：（一）销项税额一一 计税思路，基本规定同前述。（二）进项税额1.准予从销项税额中抵扣的进项税额：（4 ）接受交通运输业服务：营业税的交通运输业 运输费用结算单据：进项税额

7、=（运输费用+建设基金）X 7%（一般纳税人的增值税专用发票：进项税额=发票价款X 11%J增直税的交通运输业小规模纳税人的增值税专用发票：进项税额= 价税合计金额X 7%（5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额：（4 ）接受的旅客运输服务。（5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提 供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。（6）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规 或者国家税务总局有关规定的， 其进项税额不得从销项税额中

8、抵 扣。适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、 非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项 税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额 x（当期简易计税方法计税项目销售额 +非增值税应税劳务营业 额+免征增值税项目销售额）一（当期全部销售额+当期全部营业 额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣 的进项税额进行清算。3. 扣减发生期进项税额的规定（1）已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生不得抵扣进项税额规定情形（简易计税方法 计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应

9、当 将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的， 按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。【简易计税方法计税项目、 非增值税应税劳务、免征增值税项目是按上述公公式计算不得抵扣的进项税额】（2）纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增 值税额，应当从当期的进项税额中扣减。4. 不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票的情形有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全， 或者不能够提

10、供准确税 务资料的。（2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。5. 增值税抵扣政策的衔接现有增值税纳税人向试点纳税人购买应税服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。6. 选用简易计税方法般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的 特定应税服 务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（三）简易计税方法（四）代扣代缴税款境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款*（1+税率）x税率【例题单选题】试点地区的某纳税人从事交通运输业务，为增值税一般纳税人。2012年10月取得交通运

11、输收入总额（含税， 下同）111万元，支付同是试点地区的联运企业运费总额22.2万元，取得增值税专用发票；当月外购汽油 10万元（不含税， 取得增值税专用发票）；购入运输车辆20万元（不含税，取得机 动车统一销售发票）；从小规模纳税人处购进机械零配件3.09万元，取得普通发票。该企业 2012年10月应纳增值税（）万元。A.3.33B.3.61C.3.70D.7.10【答案】C【解析】销项税额=111/1.11 x 11%=11万元进项税额=22.2/1.11 x 11%+10 17%+20X 17%=7.30 万应纳增值税=11 7.30=3.70万元【例题单选题】上海甲公司是从事国际货运代

12、理业的一般纳税 人，2012年7月取得应税服务收入价税总额为750万元，无偿给关联企业提供代理服务一批，同类服务的不含税价款为200万元；支付给试点地区的一般纳税人代理费用总额212万元，并取得增值税专用发票，支付给非试点地区货物运输公司运费总额 为100万元，取得货运发票。甲公司 2012年7月应缴纳增值税()万元A.23.45B.35.45C.34.73D.38【答案】B【解析】销项税额=750/ (1+6% X 6%+200 6%=54.45万元 进项税额=212/ (1+6% X 6%+10X 7%=19万元 甲公司7月份应纳增值税=54.45 - 19=35.45万元【例题计算题】上

13、海宏远公司从事提供应税服务的业务，2012年8月份发生如下业务：(1) 2012年8月16日，取得某项服务费收入总额 106万 元，开具防伪税控增值税专用发票， 销售额100万元，销项税额 6万元。(2) 2012年8月15日，购进货车一台，取得税控机动车销售统一发票，金额 20万元，税额3.4万元。（3）2012年8月20日，接受本市其它单位提供的设计服务，取得防伪税控增值税专用发票上注明金额1万元。（4）2012年8月15日，接受上海市某货物运输企业提供 的交通运输服务，取得纳税人自开的货物运输业增值税专用发票 一张，“价税合计金额”栏5000元。（5）2012年8月15日，接受试点地区小

14、规模纳税人的货物运输企业提供的交通运输服务，取得税务机关代开的货物运输 业增值税专用发票一张，票面左上角注明“代开”字样，“合计金额”栏5000元，“税率”栏3% “税额”栏为145.63元。（6） 2012年7月，接受本市其它单位提供的设计服务，8月份服务中止，作为服务接受方到税务机关办理了开具红字增值税专用发票通知单一张，税额为1000元。（7）8月20日支付某境外单位提供的设计劳务，支付价款10.6万元，取得了税务机关开具的税收通用缴款书。上述扣税凭证均通过认证，符合规定。计算该公司2012年8月份应纳的增值税（不含代扣代缴的）。【解析】当期销项税额=60000元当期进项税额=34000

15、+10000 X 6%+5000/1.11 X 11%+5000 X7%+106000/1.06 X 6%=41445.50元进项税额转出=1000元当期应纳税额=60000-41445.50+1000=19554.50 元七、纳税义务和扣缴义务发生时间1. 增值税纳税义务发生时间为：（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销 售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成 后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2） 纳税人提供有形动

16、产租赁服务采取预收款方式的，其 纳税义务发生时间为收到预收款的当天 。（3） 纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时 间为应税服务完成的当天。2. 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当 天。八、纳税地点：（1）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机 关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别 向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总 局或者其授权的财政和税务机关批准， 可以由总机构合并向总机 构所在地的主管税务机关申报纳税。（2）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报 纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关

17、 补征税款。（3）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务 机关申报缴纳其扣缴的税款。出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂， 今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣 不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光 先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其 刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚 以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰能”是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也； 亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。 先帝在时, 每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣， 愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也 F臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是