2011年财务会计笔记

1、第二章货币资金与应收项目第一节货币资金货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金一. 现金（广义：同货币资金；狭义：库存现金）（一）现金收入的内部控制业务部门（二）现金支出的内部控制业务部门填制付款凭证4I根据带戳记的付款 会计部门凭证做分录、登记现银行4月末对账单对账单与会计1记录核对带戳记的核对付款凭金和银行存款等总账付款凭证证后交送出纳部门（三）现金的适用范围1. 职工工资、津贴2 个人劳务报酬3. 根据国家规定发给个人的奖金4. 各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出5向个人收购农副产品和其他物资的价款6.差旅费7结算起点（1000元）以下的零星开支总结：支付给个人的、以及与个人

2、有关的、结算起点以下的零星开支需要用现金。（四）库存现金的内部控制1. 正确核定库存现金限额，一般3-5天，最长15天。2. 不得坐支现金，及不得以收抵支。特殊情况报经开户银行。3. 现金日记账应日清月结、账款相符（五）现金的核算1. 现金收付凭证非出纳人员不得经管现金2. 现金的明细核算现金日记账由出纳人员根据审核后的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记。3 现金的总分类核算(1) 先领先报，实报实销(预支给某人)例1: A企业某管理人员出差，预支差旅费5000元，以现金支付，出差回来报销差旅费 4500元，余额归还现金。预支差旅费时借：其他应收款5000贷：库存现金5000报销差旅费时借：

3、管理费用-差旅费4500库存现金500贷：其他应收款5000(2) 定额管理(预支给某组织)财会部门将现金预支给下属职能部门时借：其他应收款贷：库存现金(预支数)报销时借：管理费用贷：库存现金例2： (1 )某企业的会计部门对总务部门的采购人员实行定额备用金制度。2010年3月1日会计部门付给定额备用金 500元。借：其他应收款500贷：库存现金500(2) 3月5日，采购人员支付差旅费80元，文具用品费 200元，书报费150元。然后将所 保存的各笔支出的单据一次向会计部门报销并补足余额。借：管理费用430贷：库存现金430(3) 3月15日，经管备用金的采购人员调动工作，会计部门收回定额备

4、用金。该采购人员持尚未报销的支出凭证 200元和余额300元，至哙计部门办理报销和交回备用金。 借：库存现金300管理费用200贷：其他应收款 500(六) 现金清查现金清查盘点，就是请点库存现金的实有数额，并与账面现金结存额相核对。1 清查结果(长款：实际 账面；短款：实际 账面)2 帐户设置借待处理财产损益贷盘亏| 盘盈短款| 长款I3. 账务处理(1)长款(实际1000元，账面800元)查明原因之前借：库存现金200贷：待处理财产损溢 200查明原因转账时借：待处理财产损溢200贷：营业外收入200若属于应支付给某人或单位的款项借：待处理财产损溢200贷：其他应付款200（2）短款 （实

5、际 1000 元，账面1200 元）查明原因之前借：待处理财产损溢200贷：库存现金 200查明原因转账时，若属于出纳人员保管不善 借：其他应收款 200 贷：待处理财产损溢 200 无法查明原因或属于自然灾害时 借：管理费用 200 贷：待处理财产损溢二银行存款（一）银行存款账户1基本存款账户：日常转账、现金收付。工资奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办 理。2一般存款账户：转账、现金缴存，借款转存。但不能办理现金支取 3临时存款账户：转账、现金收付4专用存款账户：特定用途（二）银行结算方式1同城异地：银行汇票、商业汇票、委托收款 同城：银行本票、支票 异地：汇兑、托收承付、信用证2 银行

6、本票、银行汇票t其他货币资金商业汇票t应收、应付票据支票、汇兑t银行存款（三）银行存款的核算1银行存款收付凭证 一项业务既涉及现金又设计银行存款，以付款业务为主，只编制付款凭证。2银行存款日记账的设置和登记银行存款日记记账由出纳人员根据银行存款的收付款凭证、 现金的付款凭证逐日逐笔地登 记，也可以每日将收、付款凭证按对应账户分类汇总后一次登记。3 银行存款的总分类核算例：1日将现金5000元存入银行借：银行存款 5000贷：库存现金 50004日外购材料货款 4000元，增值税额680元，款项通过银行支付借：在途物资 4000应交税费-应交增值税（进项税）680贷：银行存款468010日销售产

7、品一批，价款 20000,增值税3400，款项存入银行借：银行存款23400贷：主营业务收入 20000应交税费-应缴增值税（销项税）340015日，开出转账支票1000元支付本月电话费借：管理费用1000贷：银行存款100020日，通过银行汇兑汇往 A市开立采购专户，根据银行汇款回单60000元作账。借：其他货币资金-外埠存款60000贷：银行存款6000025日，从银行提取现金 3000元借：库存现金3000贷：银行存款30004. 银行存款帐的核对（1）错账、漏账（2）未达账项（企收银未收、企付银未付、银收企未收、银付企未付）项目金额项目金额企业银行存款账户余额力口：银收企未收减：银付企

8、未付银行对账单上的存款余额 力口：企收银未收 减：企付银未付调节后的余额调节后的余额三、其他货币资金（包括外埠存款、银行汇票、银行本票、在 途资金、信用证等）（一）外埠存款的核算1外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项2 某企业委托当地银行汇 8000元给采购地银行开立采购专户的款项 借：其他货币资金-外埠存款8000贷：银行存款8000企业收到采购人员交来的供货单位7020元（含税）的发票账单等报销凭证借：在途物资6000应交税费-应交增值税（进项税）1020贷：其他货币资金-外埠存款7020采购员完成采购任务将多余的外部存款980转回当地银行时，根据银

9、行的收账通知：借：银行存款980贷：其他货币资金 -外埠存款 980（二）银行汇票存款的核算1银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。 2某银行委托银行办理银行汇票 10000 元，企业在填送“银行汇票委托书“并将 10000 元 款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖有退回的委托书存根联，作如下会计分录 借：其他货币资金 -银行汇票存款 10000贷：银行存款 10000 企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票有关副联等凭证，作分录 借：在途物资 8547 应交税费 -应交增值税 （进项税额） 1453 贷：其他货币资金 -银行汇票存款 10000 如

10、有余额或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借：银行存款 10000 贷：其他货币资金 -银行汇票存款（三）银行本票存款的核算1银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项 2某企业申请办理银行本票5000 元，在企业向银行提交“银行本票申请书” ，并将 5000元交给银行，取得银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联，作如下分录 借：其他货币资金 -银行本票存款 5000贷：银行存款 5000 企业付出银行本票后，应根据发票账单等有关凭证，作如下分录借：在途物资 4273 50 应交税费 -应交增值税 （进项税） 72650 贷：其他货币资金 -银行本票存款 5000 00

11、若企业因本票超过付款期等原因而要求退款时， 应添制进帐单一式两联， 连同本票一并送交 银行，然后，根据银行盖章退回的进帐单第一联，作如下分录借：银行存款 5000 贷：其他货币资金 -银行本票存款 5000（四）在途资金的核算1在途资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项，在月终时尚未到达，处于 在途的资金。2企业收到所属单位交来得前欠货款50000 元的通知，但汇入款当月尚未到达借：其他货币资金 -在途资金 50000贷：应收账款 50000 下月初，银行通知企业，所属企业汇来前欠货款 50000 元已入账借：银行存款 50000 贷：其他货币资金 -在途资金 50000（五）信用证

12、的核算1信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户 的款项。2企业委托银行对境外供货单位开具信用证10000 元时，根据开户银行盖章退回的“信用证委托书”回单，作如下会计分录：借：其他货币资金 -信用证存款 10000贷：银行存款 10000企业收到境外供货单位信用证结算凭证及所付发票账单借：在途物资 10000 贷：其他货币资金 -信用证存款 10000 若企业有未用完的信用证保证金余额转回银行结算户时，借：银行存款贷：其他货币资金 -信用证存款第二节 应收项目应收项目包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等一应收票据（一）应收票据的规则1票据是指企业

13、因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。2票的付款期限，最长不得超过6 个月3票的提示付款期限，自汇票到期日起10 日。4按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票5按是否记息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票6企业收到应收票据时，按照票据的面值入账；若是带息商业汇票，计提的利息应增加 应收票据的账面价值。（二）应收票据的核算1不带息应收票据的核算A 公司销售一批产品给 B 公司，货物已发出，货款 300000 元，增值税 51000 元。合同约定 90 天以后付款， B 公司交给 A 公司一张不带息 90 天到期的商业承兑汇票， 面额 351000 元。 A 公司作如下分录：借：应收票据 3

14、5100030 天后， 借：贷：主营业务收入 300000应交税费 -应交增值税 （销项税额） 51000 应收票据到期收回款项 351000 元，存入银行。 银行存款 351000贷：应收票据 351000-2带息应收票据的核算A 公司 2010 年 9 月 1 日销售一批产品给 B 公司，货物已发出， 发票上注明价税合计为 100000 元。 A 公司收到 B 公司交来的商业承兑汇票一张，期限为 6 个月，票面利率为 6%。 收到票据时借：应收票据 100000 贷：主营业务收入 85470应交税费 -应交增值税 （销项税） 14530年度终了 （12月31日），计提票据利息 利息=100

15、000 X 6%十12X 4=2000 借：应收票据 2000贷：财务费用 2000票据到期收回货款收款金额=100000+100000 X 6%十12X 6=103000借：银行存款 103000贷：应收票据 102000财务费用 1000例：甲公司 2010 年 12 月 1 日销售 A 产品给乙公司，货物已发出，价款为 50000 元，增值 税率 17%，甲公司收到乙公司商业汇票一张，期限为 4 个月，票面利率为 5%。 取得票据时借：应收票据 58500 贷：主营业务收入 50000应交税费 -应交增值税 （销项税） 8500年度终了 （12月31日），计提利息利息=58500X 5%

16、 - 12X 1=243. 75借：应收票据 243 75 贷：财务费用 243 75票据到期收回货款时收款总金额=58500+58500 X 5% - 12X 4=594752011 年计提利息=58500 X 5% - 12X 3=731. 25借：银行存款 59475贷：应收票据 58743 75 财务费用 731 25（三）应收票据转让的核算例：A公司因销售商品而取得一张面值为 70200元的商业汇票。期限为6个月，持有3个月 后因购买材料将该票据背书转让给 C公司，材料价款为 80000元，增值税率为17%，差额 以银行存款补付。取得票据时借：应收票据 70200贷：主营业务收入 6

17、0000 应交税费 -应交增值税 （销项税） 10200转让时借：原材料 80000应交税费 -应交增值税 （进项税） 13600贷：应收票据 70200银行存款 23400（四）应收票据贴现的核算1贴现指持票人将未到期的票据贴现给银行，银行将扣除贴现息后的余额付给企业。2公式 带息票据到期价值 =面值 +利息 无息票据到期价值 =面值贴现息=票据到期价值X贴现率X贴现期 （银行持有票据的时间） 贴现所得 =到期价值 -贴现息例：2010年3月1日A公司将持有的B公司开具的出票日期为 1月1日 期限为5个月， 面值为 100000 元的商业汇票一张到银行贴现，年贴现率为 4%贴现息=10000

18、0 X 4% - 12X 3=1000 元贴现所得 =100000-1000=99000 元 借：银行存款 99000财务费用 1000 贷：应收票据 100000如果商业汇票到期， B 公司不足支付， A 公司应替 B 公司支付。 A 作如下分录 借：应收账款贷：银行存款如果 A 公司也不足支付，作如下分录借：应收账款贷：短期借款二、应收账款 （包括价款、代垫费用、增值税）（一）正常销售（二）特殊销售1商业折扣 （入账价值 =折扣后的金额）（1 ）销售成立时 借：应收账款贷：主营业务收入 （折扣后的金额） 应交税费 -应交增值税 （销项税）（2）结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品例

19、： A 企业对外销售商品一批，售价为 80000 元，增值税率为 17%，因对方大批量购买， 给予 30%的商业折扣，同时以银行存款代垫运杂费500元，已办理托收手续， 10天后收到货款，存入银行。商品成本为 10000 元，同时结转销售成本。 销售时 借：应收账款 65520 贷：主营业务收入 56000应交税费 -应交增值税 （销项税） 9520代垫运杂费时借：应收账款 500贷：银行存款 500 收到货款时借：银行存款 66020贷：应收账款 66020 结转成本时借：主营业务成本 10000贷：库存商品 100002现金折扣 (入账价值 =折扣前的金额)(1) 债权人为鼓励债务人在规定

20、的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除(2) 信用条件： 2/10 1/20 N/302/10：10 天内付款，给予 2% 的优惠1/20：10 天之后、 20 天之内付款，给予 1% 的优惠N/30 ： 20 天之后、 30 天之内付款，无优惠(3) 账务处理t发生的现金折扣，应作为企业的“财务费用” 销售成立时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费 -应交增值税 (销项税) 对方在折扣期限内付款时借：银行存款财务费用贷：应收账款例：甲企业于 2011 年 3 月 1 日销售产品 500 件， 每件售价 80元， 增值税率 17%，销售时开 出信用条件为2/10、1/20、N/30，计算若对方

21、3月8日付款和3月21日付款分别如何作账。 假定计算现金折扣时不考虑增值税因素 销售成立时借：应收账款 46800贷：主营业务收入 40000应交税费 -应交增值税 (销项税) 6800 若 3 月 8 日付款借：银行存款 46000财务费用 800贷：应收账款 46800 若 3 月 21 日付款借：银行存款 46800贷：应收账款 46800例：2011年4月 1日甲公司向乙公司销售产品 800件，每件售价 60元，因对方大量购买给 予40%的商业折扣，同时开出信用条件为2/10、1/20、N/30，计算乙公司于 4月11日付款和4月 25日付款分别如何作账。假定计算现金折扣时不考虑增值税

22、因素销售成立时借：应收账款 33696贷：主营业务收入 28800应交税费 -应交增值税 （销项税） 4896若 4 月 11 日付款借：银行存款 33408 财务费用 288 贷：应收账款 33696 若 4 月 25 日付款借：银行存款 33696 贷：应收账款 336963应收账款出售和融资业务的核算（1）担保方式：保证抵押T不动产质押T动产、股权、应收账款等、（2）应收账款的质押（3）应收账款的出售 对比： A 开给 B 商业汇票， B 到银行贴现，到期付款时， B 有连带责任。A欠B钱，B将应收账款的债权出售给银行，到期还款时， B无连带责任。 应收账款账面价值与应收账款出售的价格所

23、形成的差额，记入“营业外支出”三、预付账款例：2011年3月A公司向B公司采购材料5000斤，单价12元，按照合同规定向 B公司预 付货款的 20%，验收货物后补付其余款项。预付账款时借：预付账款 12000 贷：银行存款 12000验货合格后借：原材料 60000应交税费 -应交增值税 （进项税） 10200 贷：预付账款 12000 银行存款 58200四、其他应收款其他应收款包括应收的赔款、罚款、包装物租金、押金；替职工代垫费用；向职能部门 拨出的备用金；其他应收 （暂付）款项。五、应收款项减值（一）定义应收款项减值是指应收账款账面价值与预计未来现金流量现值的差额，损失应计提坏账准备。（

24、二）账户设置坏账准备：坏账减少在借方，表示坏账发生数、冲销数坏账增加在贷方，表示计提数、重新收回数（三）估计坏账损失的方法1应收账款余额百分比法本期计提（冲销）的坏账准备=期末坏账准备的余额+期初借方余额-期初贷方余额=期末应收账款的余额X计提比例 +期初借方余额-期初贷方余额 例：题号已知要求计算期末应收账款余额坏账计提比 例坏账准备期初借方余额坏账准备期初贷方余额本期计提（冲销） 数11000 0003%o1000计提400022000 0005%o7500计提250031500 0004%3500计提950043000 0003%90000不计提不冲销51000 0004%6000冲销2

25、0002 账龄分析法账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。（四）账务处理（计提、发生、收回、冲销）1计提坏账准备借：资产减值损失-计提的坏账准备贷：坏账准备2.发生坏账准备借：坏账准备贷：应收账款3收回坏账 重新确认债权借：应收账款贷：坏账准备 收回时借：银行存款贷：应收账款4. 冲销借：坏账准备贷：资产减值损失-计提的坏账准备42页例：2008. 12. 31应收账款余额 1000000,提取坏账准备借：资产减值损失-计提的坏账准备10000贷：坏账准备100002009. 02. 05 发生 15000 坏账 其中甲：5000;乙：10000借：坏账准备 15000贷：应收账款-甲单

26、位5000-乙单位100002009. 12. 31应收账款为 1200000,计提坏账准备12000-10000+15000=17000,需要计提 17000借：资产减值损失-计提的坏账准备 12000-10000+15000=17000贷：坏账准备170002010. 05. 08 又收回 5000借：应收账款-甲单位5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款-甲单位50002010. 12. 31应收账款1300000,计提坏账准备13000-17000= -4000 ,需要冲销 4000借：坏账准备4000贷：资产减值损失-计提的坏账准备4000第三章金融资产金融资产

27、包括交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。 第一节交易性金融资产一.定义交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产。其目的是出售而赚取差价。二帐户设置交易性金融资产-成本取得+ 一处覽余交易性金融资产-公允价值变动公允价值上十 升的部分公允价值下 降的部分公允价值变动损益（收入弟投资收益收入类）由于公允价一 值下降所确 认的损先+由于公允价 值上升而产 生的收益因对外投資- 所岌生的损失十因对外投资 所JR得的收益三.账务处理1取得交易性资产时借：交易性金融资产-成本（按公允价值入账）应收股利/利息（宣告但尚未发放的股利或利息）投资收益（取得时发生的相关交易

28、费用）贷：银行存款/其他货币资金 等2收到股利/利息时借：银行存款贷：应收股利 /利息3持有期间收到对方发出的现金股利或利息时a. 先宣告再发放借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利b. 没有宣告，直接发放借：银行存款贷：投资收益4.资产负债表日调整公允价值 （资产负债表日即期末，指 12.31 或 6.30）a. 公允价值上升时借：交易性金融资产 -公允价值变动贷：公允价值变动损益b. 公允价值下降时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产 -公允价值变动5. 处置交易性金融资产时a. 借：银行存款贷：交易性金融资产 -成本交易性金融资产 -公允价值变动 （借/ 贷）投资收益 （ 借

29、/贷）（出售公允价值与入账金额的差额）b. 将公允价值变动损益转入投资收益（若赔了，则时相反分录）借：公允价值变动损益贷：投资收益例： 2010.1.8 日甲公司购入丙公司发行的公司债券， 该笔债券于 2009.7.1 日发行， 面值 2500 万元，票面利率为 4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款 2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息 50万元） ，另支付交易费用 30 万元。2010.2.5日， 甲公司收到该笔债券利息 50 万元。 2010.6.30 日该笔债券的市价为 2580 万元； 2010.12.31 日，市价为 2560 万元。 2011.2.

30、10 甲公司收到债券利息 100 万元。 2011.2.15 日，甲公司出售 了所持有的丙公司的公司债券，售价为 2565 万元。甲公司应作如下会计处理：2010.1.8 日，购入时借：交易性金融资产 -成本 2550应收利息 50投资收益 30贷：银行存款 26302010.2.5 日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时借：银行存款 50贷：应收利息 502010.6.30 确认该笔债券的公允价值变动损益时借：交易性金融资产 -公允价值变动 30贷：公允价值变动损益 302010.12.31 确认该笔债券的公允价值变动损益时借：公允价值变动损益 20贷：交易性金融资产 - 公允价值变

31、动 202011.2.10 日，收到持有丙公司的公司债券利息时借：银行存款 100贷：投资收益 1002010.2.15 日，出售债券时借：银行存款 2565贷：交易性金融资产 - 成本 2550交易性金融资产 - 公允价值变动 10投资收益 50000同时，借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10例： 2010.5.10日，甲公司以 620万元 (含已宣告但未领取的现金股利 20万)购入乙公司 200 万股，作为交易性金融资产，另支付手续费 60000 元。 5.30 日甲公司收到现金股利 20万， 2010.6.30 日，该股票每股市价为 3.2 元， 2010.8.10 日乙公司宣告

32、分派现金股利，每股 0.2 元， 8.20 日甲公司收到分派的现金股利，至 12.31日甲公司仍持有该交易性金融资产，期末 每股市价为 3.6 元，2011.1.3 日以 630 万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年 6.30 日 和 12.31 日对外提供财务报告，编制会计分录。(1) 2010.5.10 购入借：交易性金融资产 -成本 600应收股利 20投资收益 6贷：银行存款 626(2) 5.30 收到股利借：银行存款 20贷：应收股利 20(3) 2010.6.30公允价值变为每股 3.2元， 3.2*200-600=40 万 借：交易性金融资产 -公允价值变动 40贷：公允价

33、值变动损益 40(4) 2010.8.10 宣告分派股利 0.2*200=40 万借：应收股利 40贷：投资收益 40(5) 8.20 分派股利借：银行存款 40贷：应收股利 40(6) 12.31公允价值变为 3.6 元， 3.6*200-640=80 借：交易性金融资产 -公允价值变动 80贷：公允价值变动损益 80(7) 2011.1.3 以 630 万出售借：银行存款 630投资收益 90贷：交易性金融资产 - 成本 600交易性金融资产 -公允价值变动 120同时，借：公允价值变动损益 120贷：投资收益 120第二节 持有至到期投资一含义持有至到期投资是指到期日固定、 回收金额固定

34、或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至 到期的非衍生金融资产。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价， 发生变化的， 应当 将其重分类为可供出售金融资产进行处理。二核算1取得持有至到期投资时借：持有至到期投资 -成本 （按面值入账）应收利息持有至到期投资 -利息调整 （当买价 面值时）贷：银行存款持有至到期投资 -利息调整 （当买价 面值时）2资产负债表日借：应收利息 （ 分期付息） / 持有至到期投资 -应计利息 （一次还本付息时） （按票面利率） 贷：持有至到期投资 -利息调整（差额）投资收益 （按摊余成本和实际利率计算 ）3出售持有至到期投资时借：银行存款（实际

35、收到的金额）贷：持有至到期投资 - 成本应收利息持有至到期投资 -利息调整投资收益（借 /贷）4已计提减值准备的，还应同时结转减值准备例：甲公司属于工业企业， 2010.1.1 日，支付价款 1000 万元（含交易费用）从活跃市场上 购入某公司 5 年期债券，面值 1250 万元，票面年利率 4.72% ，实际利率为 10% 。按年支付 利息（即每年利息为 59 万元），本金最后一次支付。 合同约定， 该债券的发行方在遇到特定 情况时可以将债券赎回， 且不需要为提前赎回支付额外款项。 甲公司在购买该债券时， 预计 发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。（1） 2010.1.1 购入

36、债券 借：持有至到期投资 -成本 1250贷：银行存款 1000持有至到期投资 -利息调整 250（2）2010.12.31，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资 -利息调整 41贷：投资收益 100借：银行存款 59贷：应收利息 59（3）2011.12.31，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资 -利息调整 45.1贷：投资收益 104.1借：银行存款 59 贷：应收利息 59 4）2012.12.31，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资 -利息调整 49.61贷：投资收益 108.61借：银行存款 59

37、贷：应收利息 595）2013.12.31，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资 -利息调整 54.571贷：投资收益 113.571借：银行存款 59贷：应收利息 596）2014.12.31，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息 59持有至到期投资 -利息调整 59.719贷：投资收益 119.0281借：银行存款 59贷：应收利息 59借：银行存款 1250贷：持有至到期投资 - 成本 1250例：用 2089 元买入面值为 2000 元的 5 年期的债券作为持有至到期投资，票面的年利率为5% ，实际的内含的年利率为 4%，具体核算如下： 解析题

38、面，由于我们高于面值买入，比面值多付出了 89 元，但是当债券到期时，人家只给 你面值的部分 2000 本金，并不会给你 2089元。这超出的 89 元，就是包含在你所收到的各 项利息中的， 也就是你所收到的真正的利息收入并非全是你投资的收益， 这里面还包含你多 付出应该收回的部分，这部分就是利息调整部分，它要在各期中分别收回。也就是到期时， 要将这 89 元都要收回才行。借：持有至到期投资 -成本 2000 持有至到期投资 -利息调整 89 贷：银行存款 2089上述中的“持有至到期投资 -成本（面值）”和“持有至到期投资 -利息调整”（就是多出的部分） ， 这两部分一起构成持有至到期投资的

39、入账价值，到期后能收回的本金是面值部分 2000 元， 而多付出的“利息调整”部分，必须在持有期间内得到补偿或收回，补偿或收回的方法，那 就是只有在利息收入中得到补偿。 那这样一来， 人家按期付给的利息是票面利息。 而到我们 这里还要补偿或收回多付出的 “利息调整” 部分，所以我们的实际的利息收入 （“投资收益” ）= 应予收到的票面利息 -补偿或收回的“利息调整” 。所以，在到期末应收利息时： 借：应收利息 100（2000 X 5%）贷：持有至到期投资 -利息调整 16.44（100-83.56） 投资收益 83.56（2086X 4%）上述“应收利息”就是票面利息， “投资收益”就是我们

40、实际的投资应得到的真实的回报， 二者的差额就是我们多付的“利息调整”部分的补偿或收回。至今我们已收回本金 1 6.44 ，致使我们的投资本金 2089元减小成了 2072.56 元了，我们这里 的本金也称 “摊余成本” 。下一期我们计算实际的利息收入 （投资收益） 时，将以“摊余成本” 2072.56 元为基础了。到了下一期末，我们再记录利息收入时的分录为：借：应收利息 1 0 0 （还是票面利息，各期都是一样的，就是应收到的） 贷：持有至到期投资 -利息调整 17.10 投资收益 82.90（2072.56X 4%=82.9024 ）这样又收回本金 17.10，摊余成本为 2055.46（2072.56-17.10），下期以此为计算投资收益的基 础。以此类摊： 第三期应收回本金（利息调整）： 100-82.22=17.78 元，摊余成本为 2037.68（2055.46-17.78）；第四期应收回本金 （利息调整）： 1 00-8 1 .5 1 = 1 8.49 ，摊余成本为 2 0 1 9.1 9（2037.68-1