2011年度上海全国高会考试模拟题一(锦囊1)答案

1、高级会计实务模拟试题（锦囊班 1）答案1案例分析题一【分析与解释】第（1）项事项存在不当之处。 不当之处：审计委员会对甲公司内部控制负责。理由：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。 不当之处：审计委员会负责内部控制制度设计。理由：审计委员会的职责是审查内部控制的设计、监督内控控制有效实施、 领导开展内部控制自我评价、与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调等。 不当之处：由甲公司总经理兼任审计委员会主任，成员包括财务总监、内部控制部门负责人等。理由：审计委员会负责人及 其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，总经理、财务总监、内控部门负责人属于经理层，不宜担任

2、审计 委员会成员，执行与检查应该分开。第（2）项事项存在不当之处。 不当之处：绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。理由：内部控制目标是合理保证企 业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 不当之处：要求内部控制部门不惜采取一切代价做好内部控制工作。理由：不符合成本效益原则。 不当之处：从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手做好内部控制工作。理由：内部控制五要 素是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。第（3）事项存在不当之处。 不当之处：董事长主要把握对外投资的重大

3、方向和生产经营的重大战略决策。理由：按照公司法的规定，股东大会行使投资 方向和经营方针的决策权；董事会依法行使日常经营决策权。 不当之处：董事长审批对外投资 500万元以上项目，总经理审批 200万元以上的日常支岀。理由：企业的重大决策、重大事 项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。第（4）事项不存在不当之处。第（5）事项存在不当之处。不当之处：没有百分之一百的把握不要签订合同。理由：在生产经营中处处充满风险，对于风险企业应进行目标设定、风险识 别、风险分析以及风险应对，无法承受的风险，实行风险回避，不能签订合同；可以承受但风险较大的事项，

4、应采取风险降低、风 险分担等方法，将风险降低到可以承受的范围内，而不是百分之一百的把握才签订合同。第（6）事项存在不当之处。 不当之处：财务部制订筹资方案，财务部经理审批方案。理由：财务部是筹集资金的执行机构，筹资方案的审批应通过董事 会或股东大会的审批。 不当之处：严禁改变资金用途。理由：由于市场环境变化确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序，严禁擅自改变资 金用途。第（7）事项存在不当之处。 不当之处：内部监督本身不作为评价的对象。理由：内部监督是内部控制五要素之一，应该作为评价对象，从是否建立内部 监督制度等内容上进行评价。 不当之处：不采用个别访谈法、专题讨论法和穿行测试法。理由：

5、企业应根据评价内容和被评价单位具体情况，综合运用各 种评价方法。 不当之处：设计缺陷不必过多关注。理由：内部控制是一个动态的过程，随着环境的变化，以前有效的内部控制制度，可能 会失效，因此，内控评价中也应着重关注内部控制设计缺陷。 不当之处：非财务报告内部控制重大缺陷不必向社会公开披露。理由：内部控制缺陷包括财务报告内部控制缺陷和非财务报 告内部控制缺陷，企业董事会对内部控制整体有效性发表意见，并对外披露。第（8）事项存在不当之处。 不当之处：A会计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无需进行单独测试。理由：内部控制审计和 内部控制评价两者存在本质差别，注册会计师可以利用内部

6、控制评价中的工作底稿，但必须在风险评估基础上，确定测试所需收集 的证据，形成完整的工作底稿，依据充分、适当证据出具审计报告。 不当之处：A会计师事务所承诺将岀具无保留意见内部控制审计报告。理由：注册会计师应在对获取的证据进行评价的基础 上，形成对内部控制有效性的意见，分别岀具无保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。案例分析题二、 【分析与解释】(1) 资产占用资金增量 =(15000-10000 )X( 600+1800+2800-1800-1200 ) /10000=1100 (万元)对外需筹资量=1100-15 000 X 10%X( 1-50%) =350 (万元)(

7、 2)销售收入增长率 =( 15000-10000 ) /10000=50%资产负债率 =(2000+200+1800*1.5+1200*1.5 ) /(600*1.5+1800*1.5+2800*1.5+4800) =53.17%权益乘数 =1/(1- 资产负债率 )=2.14( 3)需要追加。资产占用资金增量 =(15000-10000)X(1800+2800-1800-1200) /10000=800对外筹资额 =800-100-15 000 X 10%X( 1-80%) =400(万元)案例分析题三、 【分析与解释】( 1 )采用股票期权方式比较适当。理由：公司高速增长，资金压力会比较

8、大，采用股票期权方式，一方面可以避免公司因股权激励产生现金流出，另一方面，激 励对象行权时，公司还会产生现金流入。( 2)根据规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%，所以上限是 10000X 5%=500 (万股) 。(3)回购后的净资产总额=10000X5 100X 15X110% =48350 (万元)回购后的每股净资产=48350*( 10000- 100) =4.88 (元)回购后的股价=(15*5)X 1.5 X 4.88=21.96(元)( 4)需要会计处理。 如何处理：取消股权激励方案，将作为加速行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。(5)从 6元降低为 4

9、元，属于不利修改，因此公司仍应继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务金额，而 不考虑公允价价值的减少。从6元修改为8元，属于有利修改。第一年末确认的服务费用 =600X90%X 1/3=180 (万元)；第二年末累计确认的服务费用=9OOX95%X2/3= 570(万元)；则第二年当期确认的费用为： 570-180=390 万元案例分析题四【分析与解释】( 1)根据上述资料，逐项判断甲公司发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明 理由总经理的发言不存在不当之处。销售部经理的发言存在不当之处。不当之处：买入美元按约定汇率结算进行套期保值。理由：持

10、有美元资产回避的是美元汇率 贬值，应进行卖出套期保值，而不是买入套期保值。风险管理部经理的发言存在不当之处。不当之处：在第 5年年末卖出 5亿美元。理由：甲公司持有美元资产，为了防范美元汇 率贬值带来的风险，应该按照约定的收汇日期将收到的外汇金额出售给中国银行，即在每年年末出售1 亿美元给中国银行，这样才能实现回避外汇风险的目的。财务部经理的发言不存在不当之处。( 2) 上述套期关系中，远期外汇合约属于套期工具，长期应收款5亿美元属于被套期项目。 对于远期外汇合约，既可以指定为公允价值套期，也可以指定为现金流量套期。 该套期保值可以运用套期保值会计进行处理。因为满足运用套期保值会计的条件，比如

11、套期经过董事会批准，预期套期高度 有效等。 在上述套期被指定为公允价值套期时，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也应当计入当期损益。案例分析题五 【分析与解释】预算执行(1) 甲单位将应上缴财政的土地处置收入1500万元直接用于发放职工福利的做法不正确。正确做法：处置土地取得的价款应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支二条线”管理。(2) 甲单位动用乙单位专项经费垫支办公经费的做法不正确。正确做法：甲单位应将专项经费全额(及时)拨付给乙单位。（ 3）甲单位将超收的非财政补助收入100 万元安排职工福利支出的做法不正确。正确做法

12、：中央部门应当严格执行批准的基本支出预算。执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本 支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用。预算编制（1）甲单位人员经费，按照支出功能分类正确，按支出经济分类不正确。 理由：人员经费按照支出经济分类应该列入工资福利支出。（2）甲单位改建职工食堂，按支出功能分类正确，按支出经济分类不正确。 理由：按照支出经济分类应该列作其他资本性支出。（3）乙单位房屋日常维修经费分类不正确。 理由：按照支出功能分类应该列入教育类，按照支出经济分类应该列入商品和服务支出。（4）乙单位助学金经费分类不正确。 理由：按照支出功能分类应该列入教育类，按照支

13、出经济分类应该列入对个人和家庭的补助。案例分析题六【分析与解释】（1）北海公司出售可供出售金融资产的会计处理正确。北海公司在证券市场上出售丁公司债券，与债券有关的风险报酬已经 转移，应终止确认该金融资产，同时确认投资收益 300 万元。转让金融资产损益 =实际收到的金额 6000 金融资产账面价值 5900+其他资本公积转入 200=300（万元）。（2）方案 1：北海公司将应收账款出售给丙公司，因为不附追索权，与应收账款有关的风险报酬已经转移给丙公司，北海公 司应终止确认该应收账款，并将取得的价款 3100 万元与应收账款账面价值 3000 万元的差额 100 万元，计入当期损益。方案 2：

14、北海公司将应收账款账面余额5000 万元委托信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行资产支持证券，北海公司享有或承担该应收账款的收益或风险，与应收账款有关的风险报酬并没有转移，北海公司不 应终止确认应收账款。北海公司应将收到的债券款确认为负债，按期确认利息费用。（3）北海公司在应收票据贴现中保留了该应收票据有关的风险和报酬，不应终止确认该应收票据，应将收到的票据款确认为 负债，应收票据账面价值 4000万元与收到的票据款 3960万元之间的差额 40 万元，应在 4个月的贴现期内确认为利息费用。（4）北海公司出售甲公司股票的会计处理不正确。理由：该业务属于金融

15、资产售后回购，而且回购价按照当日市价回购，这 表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认金融资产转移利得或损失。正确的会计处理：北海公司终止确认持有的甲上市公司股票，并确认投资收益 1000 万元（取得价款 8000- 金融资产账面价值 7900+公允价值变动损益转入 900）。（5）北海公司出售乙公司股票，同时中国银行有权利在半年后以固定价格返售该股票给北海公司，因北海公司判断返售的可 能性极小，应当认定与该股票有关的风险和报酬已经转移，故应终止确认该金融资产，将收到的价款 6000 万元与金融资产账面价 值之间的差额 200 万元计入投资收益，同时将原计入资本

16、公积的金额 50 万元转入投资收益，投资收益增加了 250 万元。同时北海 公司将发行看跌期权收到的价款确认为衍生金融负债，期末按公允价值计量，且把公允价值变动计入当期损益。案例分析题七【分析与解释】（1）研究开发费用调整项 =160（万元）非经常性收益调整项 =750/ （1-25%）+（200-100 ）=1100（万元）；由平均产权比率为1、平均资产总额10亿元可知，该公司平均负债等于平均所有者权益为5亿元，故利息支出=50000X8%=4000万元。税后净营业利润=净利润+ （利息支出+研究开发费用调整项-非经常性收益调整项X50%） X （ 1-25%） =6000+（4000+16

17、0-11 00X50% X（ 1-25%） =8707.5 （万元）（ 2）年末在建工程 =800+10+170+20=1000 万元平均在建工程 =（ 0+1000）/2=500 （万元）调整后资本 =平均所有者权益总额 +平均负债 -平均无息流动负债 -平均在建工程=平均资产总额 - 平均在建工程=100 000-500=99 500 （万元）（3）平均资本成本=权益资本所占比例X权益资本成本+债务资本所占比例X债务税后资本成本=50%14%50%8%K（1-25% = 10%( 4)经济增加值 =8707.5-995 00X10%=-1242.5 (万元) 案例分析题八【分析与解释】资料

18、一：1. A 公司个别报表长期股权投资为： 2+0.16+0.04+6=8.2 亿元。2. A公司总的合并成本=14*20%+6=8.8亿元；取得净资产公允价值份额=14*60%=8.4亿元；故商誉=8.8-8.4=0.4 亿元。3. 如果净资产公允价值为 15 亿元，则营业外收入 =8.8-15*60%=0.2 亿元。 此外，由于在合并工作底稿中需要调整长期股权投资，将 2.2 调整为 15*20%，即形成 0.8 亿元的投资收益；同时，需要 将原 400 万元的资本公积，转出计入投资收益部分，即 0.04 亿元，因此投资收益共计 0.84 亿元。外加营业外收入 0.2 亿元，因此对合并报表

19、损益影响总金额为 1.04 亿元。资料二：1. 本次交易的购买方为甲公司。2. 由于交易发生时上市公司仅持有少量现金及待处理的不构成具体业务的各项资产，则编制合并报表时按照权益性交 易原则进行，不确认商誉或损益。案例分析题九【分析与解释】1 事项（ 1 ）甲单位处理不正确。 根据事业单位会计制度 ， 课题经费结余留归本单位的，应转入事业基金（一般基金）而非事业结余。2事项（ 2）甲单位处理不正确。理由：（1）未经审批，甲单位无权擅自调整基建预算，挪用基建资金；（2）购置空调、办公家具属于当年未安排预算的支出，事业单位不能办理无预算、超预算的支出。正确的处理：甲单位应立即采取措施，将 56万元用于购置空调、办公家具等的非预算支出原渠道归还。 3事项（ 3）处理不正确。正确的