中外会计准则差异对上市公司业绩的影响

1、市公司业绩的影响中外会计准则差异对中国准则与国际准则差异对上市公司财务报告的阻碍，要紧体现 在对净利润、净资产以及同差异有关的具体会计项目上。按照目前有关规 定，上市公司如按照法 律法规的要求同时披露按境内、境外会计准则编制 的财务报告，在进行利润分配时，应当遵循“孰低原则” ，即以境内、境外 会计准则下较低的净利润，以及相应的 可供股东分配的利润作为利润分配 的基数，以防止上市公司利润“超额分配” 。这体现了利润分配方面的“稳 健原则”，有利于爱护股东的长远利益。因此，中国准 则和国际准则差异 对公司经营业绩的阻碍，将直截了当阻碍到公司利润分配和股东权益。从上市公司实际情形看，中国准则与国际

2、准则的差异对上市公司业绩的阻碍不大，且出现出一定的下降趋势。下表是按照在上海证券交易所上市的 81 家公司披露的分别按照境内 外会计准则编制的 2002 年度财务报告的统计结果，其中除了中新药业（新 加坡上市）采纳 新加坡会计准则外，其余 80 家公司均采纳香港会计准则 和国际会计准则。从统计结果看， 81 家公司会计准则差异总额为 20.20亿 元，占按中国准则运算的净 利润的 7.42。而中国石化一家公司的境内外 会计准则差异达 19.59 亿元，如扣除中国石化的阻碍， 则其余公司会计准则 差异占按中国准则运算的净利润的 0.46。可见，总体上 2002 年会计准则 差异对上市公司净利润的

3、阻碍不大。此外， 2001 年的会计准则差异占按中 国准则运算净利润的 9.42，与之 相比，2002 年会计准则差异对公司业绩 的阻碍有下降趋势。初步分析结果表明， 2002 年对上市公司净利润阻碍较大的会计差异事 项主 要包括折旧调整、递延税项、借款费用资本化差异、递延收入及其摊 销、大修理费用、固定资产重估减值、控股参股联营公司损益、合并方法 差异、投资收益确认差 异和固定资产评估增值及折旧。从阻碍的范畴看， 递延税项、控股参股联营公司损益、商誉及其摊销、折旧调整、少数股东权益、递延资产和开办费、固定资产评估 增值及折旧、土地使用权评估作价及摊销、补贴收入和职工奖福基金等发生的频率较大。

4、加入 WTO 后，我国企业面临着更多方面要与国际惯例相统一的咨询 题。我国的公司要参与国际竞争，到国际市场上融资，都需要我国的会计 准则进行国际和谐。要做到这一点就要求我们要进行不同国家的会计准则 比较研究，才能更好地实行会计准则国际化。考虑到西方会计要紧以美国为代表，作为一个经济上最发达的国家， 美国所颁布的会计准则专门大程度反映了国际会计理论与实务的最高水 平，并对其他国家，乃至国际会计团体制定会计准则起了专门大的推动作 用。因此本文选择美国会计准则作为比较研究对象，并分析其存在差别的 缘故。、中美会计准则差异分析1. 会计准则制定机制（1）从会计准则制定模式看，我国会计准则制定主体是财政

5、部会计 司下的会计准则委员会，具有绝对的权威性；而美国当今的会计准则制定 机构是FASB,是一个代表各利益团体的民间组织。 我国会计准则目标是侧 重“政府利益”和“公众利益”的双目标指向；而美国会计准则目标只侧 重于“公众利益”的单目标指向。我国会计准则是法的范畴；而美国其准 则制定机构颁布的会计准则不具有任何法律约束力。（2）会计准则的制定程序看，我国会计准则制定程序具有保密性和 依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多地依靠 政府机构。美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准则制定过程 中遵循一套完整。充分、严密和稳固的程序，以保证准则制定的独立性、 公平性和公布性。

6、（3）从会计准则制定方法看，形式上我国同美国一样，采纳“概念 框架法”，但在实际准则制定过程中，倒更多地表现为偏好集合法的原理。2. 差不多会计准则（1）从差不多会计准则制定与实施看，我国的差不多会计准则制定 动因是为了习惯“市场经济进展的需要，统一会计核算标准，保证会计信 息质量”而以“会计法”为依据制定该准则的；而美国是基于改进会计准 则的拟定工作，提升会计准则的质量的制定财务会计概念公告 。我国的 差不多会计准则制定之初的用途是直截了当规范会计实务并指导企业会计 制度的制定；而美国的财务会计概念公告要紧是用来评判现有的会计 准则并指导以后准则的制定。（2）从概念框架的结构体系看，中美两国

7、在财务报表的目标，财务 报表的质量特点、财务报表的要素和财务报表的确认和计量都有所规定， 然而我国在财务报表的目标这点上没有明确的提出，只在企业会计准则 的第十一条中提及，而这条也通常被认为是一样准则中的有关性原则。此 外还有我国的企业会计准则在第四、五、六和七条提到差不多假定的 咨询题，这是美国所没有涉及的。相反，美国财务会计概念公告中有 关“在会计计量中使用现金流量信息和现值”的内容却是我国所缺少的。（3）从差不多会计准则的具体内容看，在企业财务报表的目标上， 我国服务对象定位过广；在会计信息质量特点上，美国会计准则强调有关 性、可靠性和可比性，相比而言，我国的差不多原则概念有些单薄且在有

8、 些原则的判定标准上与美国也不尽一致；在财务报表要素分类上我国只有 六类会计要素，而美国有十类会计要素；关于财务报表的确认上，我国与 美国的判定标准差不多统一，但在具体的收入与费用的确认上中美两国有 所不同；在财务报表的计量上，我国比美国少了对现值计量性的描述。3. 具体会计准则美国会计准则内容详尽却不注意全面性；而我国力求具体准则全面 且要形成一个严密的体系。另外我国已颁布的具体会计准则，有些内容前 后重复，对一些重要术语也缺乏必要的定义或讲明。会计差异作为一种客观存在，是有其深刻的经济、政治，文化等缘 故的。的确，会计是在特定经济条件下为特定企业服务的，并向外界提供 有用的信息。不管是提供

9、信息，依旧使用信息都离不开其特定的环境因素。 下面我们来探讨一下导致中美两国会计准则差异的要紧缘故。二、中美会计准则差异的缘故分析1. 中美会计准则的差异的经济因素分析经济因素是阻碍中美会计准则差异的最要紧的缘故，起着决定作用。（1）经济进展水平。经济进展水平讲到底确实是社会生产力进展水 平的咨询题。它在某种程度上决定一国的会计理论与实务水平，反映各国 的会计准则制定模式、制定目标和具体内容。经济较为发达的美国，是以 私营经济为主体，其会计准则的目标强调为投资者服务，提供投资者进行 决策的会计信息，爱护投资者的权益；其会计准则也是由民间团体来组织 制定，政府干预程度有限，因此其会计准则的制定模

10、式是民间团体模式。 此外，美国经济进展水平高决定了其经济业务的复杂性，因此它的具体会 计准则内容也就比较完善。而我国经济进展水平相对较低，强调会计信息 是为国家宏观经济治理服务，而且会计准则是由国家的行政部门负责制定， 民间组织作用专门小，其会计准则的制定模式相对来讲，能够划归为政府 管制模式。另外，由于经济进展水平低，经济业务简单，我国的具体会计 准则的内容较少，同时内涵也不够丰富。（2）企业的产权。如果一个国家的产权绝大部分是公有的，私有部 分仅占小部分比例，那么那个国家的会计制度往往是高度统一的，政府的 行政干预常常会对会计准则的制定起着重要作用，会计信息也第一是服务 于国家宏观经济治理

11、。就我国来讲，尽管近年来我国的经济成分有多元化 的趋势，但以公有制为主体的经济模式并没有改变，因此我国企业的国有 化成份比重相对较大，这种产权形式决定了我国会计准则规范的会计信息 第一在于满足政府宏观经济调控的需要，会计目标也侧重于“政府利益” 而美国是实行自由市场经济体制的代表，私有制企业占绝对优势，这种产 权形式决定了美国会计准则规范的会计信息要紧是满足投资者进行经济决 策的需要，因此在会计准则的制定中专门注重爱护证券投资者的利益，其 会计准则的目标也是偏向于“民众利益” 。（3）国际经济活动的规模和水平。一个国家经济的进展通常会促进 其对外贸易的关系的持续增长和跨国公司的持续壮大，而这些

12、贸易活动的 开展和跨国公司的进展，则会计报表的合并。外币折算和国际转移价格的 制定等一系列的咨询题，会越来越引起准则制定机构的关注，最终导致这 方面具体会计准则的出台。例如美国在其 FASB 的第 152号外币折算 颁布于 1981 年，是规定了跨国投资而产生的外币折算的具体会计准则，而 我国在国际经济活动的规模和水平上都大不如美国。此外，一个国家若是 参与国际或区域性经济组织较为活跃，则该国的会计准则往往就相对国际化。我国鉴于改革开放和经济体制转轨的需要，一改过去一统到底的会计 制度的规范模式，而改为会计准则与会计制度并行的两种会计规范模式， 然而相信，随着我国持续地参与国际交流与合作，我国

13、的会计规范必定会 走向会计准则单一会计规范的模式。2. 中美会计准则的差异的政治因素分析政治因素在各国的会计准则制定中起着重要的作用。一个国家的政 治体制、政治倾向和所处的政治环境，都会对会计准则的制定模式、指导 思想和具体的会计方法和程序产生阻碍。在某种政治因素的诱导下，甚至 还会阻碍到会计制度的传播，例如现今的国际会计准则尽管宽敞的进展中 国家在准则的制定中谋得一定的发言权，但依旧差不多以英、美国家的会 计准则为蓝本而建立的。3. 中美会计准则差异的教育科技因素分析教育的水平具体到会计准则的上讲，确实是指会计教育水平和会计 职业队伍的素养咨询题。这种教育水平的不同也阻碍了中美两国的会计准

14、则内容和方式。就会计教育水平而言，在这方面美国是相当高的，几乎任 何一个公民在日常生活中都要用到会计知识，例如在纳税方面和公司的治 理方面等，相应地其会计职业队伍的素养也是比较高的，同美国相比，我 国现时期不管在会计教育水平依旧在会计职业队伍的素养上都不如美国， 尽管我国已通过各种途径进行各种会计财务知识的连续教育，并取得了一 定的成绩，然而与美国相比，还仍旧存在一定的差距。正是如此我国在现 时期仍旧实行会计准则与会计制度同时并行的两种会计规范形式。此外笔 者认为，这也是什么原因我国的企业会计准则难以完全借鉴美国的财 务概念框架，取消其法律地位的重要缘故之一。另外，科学技术的进步从表面上看，只

15、是会阻碍会计核算工具的更 新。例如运算机在会计核算中的运用，改变了会计信息的处理过程，加快 了会计信息的整理和传播速度。然而科技的进展水平同样也会阻碍会计准 则的内容。由于美国科技水平的发达，其在具体会计准则的制定上较之他 国也总是先行一步。从美国 FASB 现有的 137个财务会计准则公告看， 其中有大多数内容是涉及到创新的金融工具的咨询题，例如SFAS133衍生工具和套期活动的会计处理（该准则的生效已在SFAS137号中规定予 以推迟），该准则的显现不能讲与科技的进展不无关系。我国由于科技进展 水平总体上相对落后美国，而会计准则的制定相对科技的进展来讲总是滞 后的，这也确实是什么原因我国的

16、具体会计准则制定在这方面依旧一个空 白点的缘故。美国或许并不是中国进展的偶像，例如在环境污染方面。但我们也 不得不承认，国家的进展、行业的进展都更多的类似长跑，跑在前面的人， 有后起者更多学习的要素。我们能够从美国国去会计的进展进程中看到我 们现在的影子。因此，对比中美会计准则之间的差异能够使我们会计准则 在国际化进程中少走弯路，尽快完善我国会计准则，尽早与国际接轨。内容摘要：一、会计信息规范的比较 在规范上市公司会计信息披 露的立法方面， 美国要紧是 证券法 和证券交易法；而我国将证券发 .关键词：会计 ,证券法,公允,会计师 ,职业,证券,准则,概念一、会计信息规范的比较 在规范上市公司会

17、计信息披露的立法方面，美国要紧是证券法和 证券交易法；而我国将证券发行、证券交易统一于证券法之中；另 外，我国还借鉴了英国的作法，制定了公司法 。鉴于会计信息的重要作 用，我国还专门制定了会计法 。规 范会计信息披露方面， 英美两国立法均强调三方面内容： 强制披露、 强制审计、法律责任。英美两国的会计信息披露制度均由三大体系构成： 会计准则体系、会计信 息披露规则体系、审计准则体系。在我国也强调强 制披露、强制审计、法律责任这三方面的内容，但我国关于法律责任中信 息披露及时性的民事赔偿责任未作规定， 还有一些规定过于原则、抽象， 不便于司法的具体操作。在美国，会计准则的制定机构是财务会计准则委

18、员会（ Financial Ac counting Standard Board，简称 FASB）。美国证券委员会（SEC）保留了 对 FASB 所制定会计准则的监督权和否决权。在我 国，会计准则的制定机 构是财政部，它和证监会的关系不像美国SEC和FASB那样有权威性的高低之分，它们差不多上国务院下属的行政部门。我国上市公司目前执 行的 是财政部于 2000年 12月29日颁布的企业会计制度 。二、我国企业会计制度和国际会计准则涵盖范畴的对比我 国目前实行的企业会计制度差不多涵盖了国际会计准则的绝大部 分内容，国际会计准则所规范的经济业务，在我国除没有、较少发生或不 普遍的外，如恶性通货膨胀

19、经 济中的财务报告等，差不多都能找到相应的 规定。不同之处在于，我国会计标准采取“会计准则” 、“会计制度”的并 存形式，而且在某些具体要求方面，还与国际会 计准则存在差异。三、中外会计准则差不多要求的对比分析（一）国际会计准则的制定以使用者决策有用性为差不多目标，以真 实性和公允性为基础；我国的会计准则制定考虑到决策有用性的要求，同 时追求多元目标，并不以公允价值作为会计准则制度制定的基础。（二）由于我国资本市场尚处于进展的初期，会计准则和制度在满足 资本市场需求的同时，更多地考虑众多国有企业和其他企业的要求。（三）国际会计准则适用于市场经济条件下需要对外提供真实公允会 计报表的所有企业；我

20、国会计体系中行业会计制度和财务制度、企业会计 准则、企业会计制度并存，它们各自的适用范畴不同。四、在两种会计标准下的 A、B 股净利润差异分析(一)沪市同时发行有 A 、B 股的公司 2001 年年度报告中汇总出的两 个利润数字。本文随机地抽取了上海证券交易所同时发行A、B 股的五十多家公司中的 17 家公司，将其分别按中国会计标准运算的净利润与按国际会计标准运 算的净利润进行对比，列表如下：表 1 中外会计标准运算的净利润比较表金额单位：千元股 票代码股票简称按中国会计准则运算的净利润按国际会计准则运算的净利润 900902二纺机 1389.633095.30900903大众交通 21033

21、01872919 00904 永生数据 4367.31718.4900905ST中纺机 661.201737.8900907胶带股 份 28143939900909轮胎橡胶股份 1660.224176.8900910海立股份 12807157 84900911浦东金桥 9743.16304.8900912外高桥 9173656.1900916凤凰股份 1826.53157.4900920上柴股份 4447.8849900930上海邮通 6143.86691.5900940 华源股份 8108.13882.3900941东方通信 20734.421151.9900946ST轻骑 6 9.98-7

22、9.42900950ST新城 B19.11-17.22900955茉织华 20835.421123.9从上表我们能够看出，按中国会计标准运算的净利润与按国际会计准 则运算的净利润存在着差异，这些差异是如何形成的呢？下面本文选取二 个同时发行 A、B 股的上市公司分析其采纳不同会计标准净利润存在差异的 缘故。1、大众交通(全称：大众交通集团股份有限公司， A 股代码 600611， B 股代码 900903)按不同会计标准运算的净利润差异分析表 2 金额单位：千元项 目净利润按中国会计标准编制 210330按国际会计标准调整合计 23 039(1)加速折旧 -67241(2)旧车处置收益 763

23、26(3)无形资产摊销冲 回 9204(4) 冲销开办费 2938(5)固定资产减值预备 -10594(6)递延税项 12204(7)其他 -458 76 按国际会计准则编制 1872912、凤凰股份(全称：凤凰股份有限公司， A 股代码 600679，B 股代码 900916)按不同会计标准运算的净利润差异分析表 3 金额单位：千元项目净利润按中国会计标准运算合并税后利润按国际会计标准调整 18 26.5 冲回往常年度（额外）计提的坏账预备 11203冲回往常年度（额外） 计提的折旧预备 5937 冲回往常长期投资减值预备 3828 冲销无形资产 1744 冲回存货计提预备 1176往常年度

24、损益调整 的不同会计处理手段 -75490 其 他 1763 按国际会计准则运算公司本年度合并净利润 3157.4从以上净利润差异分析可看出，在按企业会 计制度计量的利润与按国 际会计准则计量的利润中，各公司受阻碍项目不完全相同，但其中坏账预 备、存货跌价预备、 待摊费用、递延资产、无形资产摊销、 投资减 值预备、 固定资产折旧、资产重估等项目的阻碍相对较大，各项资产减值预备项目 专门明显。因此，在上面所列出的 A、B 股利润差异中，有约三分 之一是属于专 业判定不同造成的差异（递延资产、无形资产的摊销，固定资产折旧） ，其 他约三分之二是属于准则之间不同规定所导致的差异。因为我国目前的市 场

25、 经济建设尚处在初级时期，公平、公平、公布的市场环境尚未形成，因 此在企业会计制度中不承诺采纳公允价值记账，这一点是与国际会计准则 的全然区别所在。五、结论在 目前的会计规范中，如果以公允价值概念的会计准则为记账基础， 会计师在进行业务处理时，要以公允价值概念来进行判定，这要求会计师 有较高的职业判定能力以 及职业道德水准。如果用不以公允价值概念为基 础的会计制度进行会计核算，则要对会计估量提供更详细的指导，对会计 师在职业判定能力和道德水准方面的要求相 应较低。两种类型的会计标准 都不能保证总是能够向市场提供可靠的决策有关信息。但两种类型的会计标准与不同的监管体系相习惯。以公允价值概 念为

26、基础的，要求会计师有较高的职业能力和职业道德水准，并承担较高的职 业责任，这是一种以自律为主导的体系。监管能够用法律手段为主，而行 政手段为辅。 不以公允价值概念为基础的，则要求以合规为基础。这是一 种非自律主导型的体系，对会计师在职业能力和职业道德方面的要求相对 较低，监管常常要以行政手段为 要紧调剂手段。这两种类型的体系可分别 称为自律型和监管型。我国在当前明显属于监管型的体系，当前的我国企 业会计制度大体上与这一体系是相习惯的。因此，随着中国加入 WTO，我国的会计工作以及相应的制度准则应加 快习惯国际化的步伐，会计标准应以公允价值概念为记账基础。财会通讯新会计准则与现行会计准则、国际会

27、计准则要紧差异对比表大 中 小公布日期：2006-04-17本对比表是专门为在新会计准则体系下便于财务报告使用者与公司治 理者分析和交流会计信息制作的，内容涉及中国新会计准则与现行会计准 则及国际会计准则之间的要紧差异，也包括无差异但需要正确把握的会计 处理方法，但不构成也不试图构成对会计准则的讲明。经济观看研究院院长清议1企业会计准则一一差不多准则要紧差异中国会计准则（CAS国际准则编报财 务报告的框架新会计准则现行会计准则目标以公众投资者为首的财务报告 使用者无特指的目标人群外部财务报告使 用者功用满足财务报告使用者决策需要符合国家宏观经济治理 需要，满足了解财务信满足决策和监督 需要白殆

28、宝诵举 心、口 J需要等性质交流工具披露工具交流工具基础确认、计量和报告基础为权责 发生制，确认、计量和报告前 提为连续经营核算基础为权责发生 制，核算前提为连续经 营权责发生制和连 续经营均为报告 基础要素资产、负债、权益、收入、费 用、利润无差异资产、负债、权益、 收益、费用质量要求真实可靠、内容完整，有关性， 可懂得，可比性，实质重于形 式，重要性，审慎性，及时性无明显差异可懂得性、有关 性、可靠性、可比 性以及公允表述计量方法初始计量为历史成本、公允价 值，后续计量为历史成本、重 置成本、可变现净值、现值、 公允价值初始计量为实际成本， 后继计量为市价、可变 现净值、可回收金额无差异2

29、.企业会计准则第1号一一存货要紧差异中国会计准则（CAS国际会计准则第1号新会计准则现行会计准则发出成本不承诺采纳后进先出法承诺采纳后进先出法承诺选用后进先 出法初始计量投资者投入的存货按照公允价 值计量投资者投入的存货按照 合同约定价值计量无差异后继计量成本与可变现净值孰低，已计 减值缺失预备能够转回无差异无差异3. 企业会计准则第2号一一长期股权投资要紧差异中国会计准则（CAS国际会计准则第28号新会计准则现行会计准则初始计量形成或取得投资的成本；不区 分权益法和成本法，且不确认 股权投资差额；投资者投入的 长期股权投资按照公允价值计 量形成或取得投资的成 本；区分权益法和成本 法，权益法

30、承诺将初始 投资成本大于应享有被 投资单位权益的金额确 认为股权投资差额并按 10年直线摊销；投资者 投入的长期股权投资按 照合同约定价值计量无差异损益确认权益法按应享有或应分担的被 投资单位当年净损益的份额确 认当期投资损益；成本法按被 投资单位宣告分派的利润确认 当期投资收益无差异米纳成本法时，所 确认的收益仅限 于所收到的被投 资者自投资日后 产生的累计净利润的分配额不得转回承诺转回承诺转回减值预备4. 企业会计准则第3号投资性房地产要紧差异中国会计准则（CAS国际会计准则第40号新会计准则现行会计准则目的未规定无具体准则（下同）正确反映投资性房地产 在现金流量上与自用房 地产以及可供正

31、常销售 的房地产之间的区别限制自用房地产和作为存货的房地 产不属于投资性房地产不得作为投资性房地产 的范畴包括：作为存货的 房地产、自用的房地产、 为今后作为投资性房地 产而正在建筑的房地产、 不能完整用于赚取租金 或资本增值的房地产、作 为自营旅社的房地产等初始计量自建投资性房地产初始成本为 达到预定可使用状态前发生的 成本自建投资性房地产初始 成本为完工日成本。完工 前不作为投资性房地产， 而作为不动产核算后续计量区分成本模式和公允价值模 式。成本模式的后续计量适用 固疋资产或无形资产，仍需折 旧或摊销；公允价值模式下， 公允价值能够连续可靠取得， 公允价值与原账面价值之间的 差额计入当期

32、损益，无需折旧 或摊销无重大差异，但强调公允 价值应反映资产负债表 日而不是该日之前或之 后的合理市场价值转换在成本模式下，转换前的账面 价值为转换后的账面价值。在 公允价值模式下，投资性房地 产转为自用房地产时，转换当 日的公允价值为转换后的账面 价值，公允价值与原账面价值 的差额计入当期损益；自用房 地产或存货转为投资性房地产 时，投资性房地产当日公允价 值小于原账面价值的，差额计 入当期损益，大于原账面 价值转换日公允价值与原账 面价值的差额计入当期 损益，同时强调转换前曾 确认减值缺失的，应在复 原账面价值后确认当期 损益I的，差额计入权益 5. 企业会计准则第4号一一固定资产要紧差异

33、中国会计准则（CAS国际会计准则第16号新会计准则现行会计准则初始计量投资者投入的固定资产按照公 允价值计量投资者投入的固定资产 按照合同约定价值计量无差异后续计量不承诺重估无差异重估增值确认为 权益，重估减值确 认为费用定期复核至青年末复核固定资产的折旧 年限、残值率和折旧方法定期复核使用年限、残 值率、折旧方法定期复核不动产、 厂场及设备的使 用寿命、折旧方法减值与转回按资产的可回收金额低于账面 价值的差额确认减值缺失，已 计减值不得转回已计减值缺失预备承诺 转回已计减值缺失预 备承诺转回6. 企业会计准则第6号一一无形资产要紧差异中国会计准则（CAS国际会计准则第16号新会计准则现行会计

34、准则限制研究开发项目的研究时期支 出、自创商誉、品牌、报刊名 等不应确认为无形资产企业合并中产生的商誉研究费用、开办费 用、培训费用、广 告或营销费用等 不形成无形资产初始计量投资者投入的无形资产按照公 允价值计量投资者投入的无形资产 按照合同约定价值计量无差异后续计量不承诺重估无差异承诺按照公允价 值重估，重估增值 确认为权益，重估 减值确认为费用减值与转回按照可回收净值与账面价值孰 低确认资产减值，已计减值预 备不得转回已计减值预备承诺转回已计减值预备承诺转回7.企业会计准则第7号一一非货币性资产交换要紧差异中国会计准则（CAS国际会计准则新会计准则现行会计准则确认具有商业实质且公允价值能

35、够可靠计量的，以 公允价值作为换入资产的成本，公允价值与换 出资产账面价值的差额计入当期损益；支付补 价的，换入资产成本 与换出资产账面价值加补以换出资产的账 面价值作为换入 资产的成本主 体；收到补价的，无具体准则价及税费的差额，应确认当期损益；收到补价的，换入资产成本加补价与换出资产账面价值及税费之间的差额，应确认当期损益。否则，以换出资产的账面价值作为换入资产的成本主体，不论是否发生补价，均不确认损益换入资产的成本 应考虑补价因素，并相应确认 损益8企业会计准则第8号资产减值要紧差异中国会计准则（CAS国际会计准则第36号新会计准则现行会计准则范畴不适用存货、投资性房地产、金融资产等适用

36、存货和金融资产无差异预备转回不得转回承诺转回承诺转回9 .企业会计准则第12号一一债务重组要紧差异中国会计准则（CAS国际会计 准则新会计准则现行会计准则债务人确认现金清偿金额与重组债务账面 价值的差额计入当期损益，资 产清偿的公允价值与重组债务 账面价值的差额计入当期损 益，债务转股本时股份的公允 价值与债务账面价值的差额确 认资本公积，豁免债务时重组 债务的账面价值与重组后入账 价值之间的差额或豁免债务金 额计当期收益现金清偿金额与重组债务账面 价值的差额计入资本公积；资 产清偿的账面价值与重组债务 账面价值的差额，增计当期缺 失，减计资本公积；债务转股 本时股份的账面价值与债务 账面价值

37、的差额计资本公积； 豁免债务时重组债务的账面价 值与重组后入账价值之间的差 额或豁免债务金额计资本公积无具体准则10.企业会计准则第13号或有事项要紧差异中国会计准则（CAS国际会计准则第37号新会计准则现行会计准则现时义务流出的经济利益金额可计量时 确认为估量负债无差异确认为预备义务事项未明确规定无差异法定义务和推定 义务11“人|/仝4丰炸m給 d/IZr .企业会计准则第 14号收入要紧中国会计准则（CAS国际会计准则差异新会计准则现行会计准则第18号确认不承诺确认不公允的协议价款按照协议价款确认无差异12.企业会计准则第16号政府补助要紧中国会计准则（CAS差异新会计准则现行会计准则第

38、20号类别区分与资产有关和与收益有关 的政府补助不区分类别无差异确认与资产有关的政府补助确认为 递延收益，并按照配比原则分 期确认；与收益有关的政府补 助，用于补偿以后事项的确认 为递延收益，用于补充历史事 项的确认为当期收益收到的政府补助计入当 期收益无明显差异，但承 诺将与资产有关 的政府补助直截 了当在有关资产 账面价值中扣除13.企业会计准则第17号-借款费用要紧中国会计准则（CAS国际会计准则差异新会计准则现行会计准则第23号范畴固定资产、投资性房地产、存 货等固定资产无差异14.企业会计准则第22号-金融工具确认和计量要紧中国会计准则（CAS国际会计准则差异新会计准则现行会计准则第

39、39号范畴包括应收款项无具体准则无差异减值或坏账证 据债务人发生严峻财务困难、债 务逾期、专门可能倒闭或进行 其他财务重组，债权资产无法 在活跃市场连续交易、现金流 量差不多减少或估量减少等应收款项的减值证据包 括债务单位债务逾期、 已破产、资不低债、现 金流量严峻不足、停产 等无明显差异，增加 前期已确认减值 缺失的资产国际会计准则15.企业会计准则第36号一一关联方披露要紧差异中国会计准则（CAS国际会计准则第24号新会计准则现行会计准则不公允假设只有在提供确凿证据的 情形下，才能披露关联 方交易是公平交易无此项规定无差异定价政策要求披露但无具体规定无差异有具体规定，包括可比价格法， 转售

40、价格法、成本加成法及其公 允性判定依据中外会计准则的比较研究摘 要：会计准则建设是市场经济进展的客观需要，会计准则国 际化是世界经济一体化的必定趋势。由于各国政治、经济和法律的不同， 会计准则的制定机构、制定程 序和内容结构都存在一定的差异。在我国会 计准则的制定过程中，既要考虑我国特有的会计环境，又要兼顾会计准则 的国际化需要，在国家化的实践中必须强化执行 机制，在国际化的过程中 必须坚持成本效益原则。关键词：会计准则 比较 国家化 国际化 会计准则是会计实践的体会总结，是会计工作的指导和规范。纵 观会计准则的进展历程，美、英等西方国家会计准则已有几十年的历史， 国际会计准则也 有近 30

41、年的历史。我国会计准则建设起步较晚， 1992年 颁布企业会计准则 ，1997年颁布第一个具体会计准则，到目前为止，共 颁布了 16 项具体会计 准则。建立我国的会计准则体系，是一项复杂的系 统工程，如何借鉴有代表性国家和国际会计准则的建设体会，做到博采众 长，事关我国会计准则的质量和效率。本 文拟通过对我国会计准则与美、 英等国和国际会计准则的比较研究，指出它们的相同、相似和相异之处， 讲明其缘故，提出对我国会计准则建设可资借鉴的一样性结 论。一、会计准则的国际比较 目前，我国由财政部会计司制定会计准则并通过部门规章的形式 公布实施，是符合中国国情的最佳选择。只是，在会计准则的制定机构方 面

42、应向西方学习 的是，会计准则制定机构成员应吸取企业界、法律界、证 券界、注册会计师职业界及会计理论界的代表参加，增强其代表性，使会 计准则真正具备全社会公认基础上 的高度权威性和科学性。以上制定程序是借鉴国外体会并从中国国情动身而确定的，与国 际上惯行的做法差不多上保持了一致，但在各时期仍存在一定差异。在打 算时期，立项程序 有所不同，例如 FASB 在立项时，既考虑技术可行性， 还考虑准则出台后的普遍习惯性并分析执行中可能遇到的咨询题，而我国 在立项程序上对普遍适用性及可能遇 到的咨询题研究不够，应予以借鉴。 在研究时期，研究的内容各有侧重，例如 FASB 将拟定的项目分为已有准 则公报、已

43、有概念公告的修正和一样的补充规定及实务 运行咨询题两种， 并成立专家工作组重点研究前一类咨询题；而我国在立项后则侧重于与他 国的比较研究，倾向于直截了当借用他国已有成果，对产生差异的缘故及 我国国情 研究不够，应予以加大。在起草时期，起草依据略有不同，例如 FASB 起草会计准则以财务呈报概念框架为依据， 以公众意见作为评判备选 方案的基础，而我国则 更多地依靠比较研究报告，尽管有类似于财务呈报 概念框架的企业会计准则，但内容较陈旧，未发挥应有的作用，应抓紧对 差不多会计准则的研究和修改。在征求意见 和定稿时期，征求意见的范畴 和形式各不相同，例如 FASB 征求公众意见的形式有讨论备忘录方式

44、的书 面意见和公众听证会方式的口头意见两种，征求意见的范畴 是全体社会公 众。而在我国，征求意见的形式要紧是书面意见，征求意见的范畴则要紧 是社会上层，应予以改进。我国作为进展中国家，市场经济起步较晚，资本市场不够完善， 各项法规还有待健全，因而在会计准则体系的建设中较多地借鉴了国际惯 例。我国会计准 则体系包括差不多会计准则和具体会计准则两部分，差不 多准则包括会计假设、会计原则、会计要素的确认与计量、会计报表编制 要求等内容；具体会计准则分为各行业 共同业务准则、专门经济业务准则 和会计报表准则三类。制定会计准则的目的在于规范企业的会计行为，提 升会计信息的质量。从表面上看，我国会计准则有

45、西方几 十年的准则建设 体会和资料可资借鉴，体系和内容比较完善，但仍存在不足：尽管在体系 上包括了类似于西方“财务会计概念框架”的差不多会计准则，但同英美 等国 相比，还显得过于简单，缺乏应有的深度，如差不多概念过于抽象、 概念之间层次性、逻辑性不明确，因而应加大研究和修改的力度；在各具 体准则的行文方式和内容 上已接近国际惯例，但对我国会计环境的研究不 够，对会计准则的经济后果分析不够，从一定程度上阻碍了准则的成效。4.国际会计准则由于其面临的专门会计环境和制定机构的超然独 立性，在专门多方面与各国会计准则存在差异。国际会计准则的制定机构 原先为国际会计 准则委员会（IASC）,它是一个国际

46、性的民间组织，自19 73 年成立以来，一直致力于制定和推广国际会计准则。 2001年，国际会计 准则委员会完成重大 重组，成立了国际会计准则理事会（IASB ）。国际会 计准则具有如下特点：一是在内容上，由于国际会计准则力求规范的是世 界各国的面临的会计咨询题并期望在 国际范畴内被广泛同意和遵守，这就 决定了国际会计准则所能涉及的仅是会计核算的一样原则，用以处理会计 和交易事项最本质和最一样的咨询题，因而在会计准则的 内容上表现为面 广但不详细，要紧涉及的是符合普遍要求且又广为关注的项目；又由于世 界各国经济、技术、政治进展的不平稳，各国对会计核算的要求既有共性 也 有个性，因而会计准则也包

47、含了适合不同国家需要的准则内容。二是在 会计事项的处理方法上，为了寻求不同利益有关集团的支持与承认，国际 会计准则具有专门强的 兼容性，在会计处理方法上规定了较多的可选择 性。三是在会计准则体系和制定程序上较多地受到了美国的阻碍，这是由 美国在会计准则进展和制定上的领先地位决 定的。但自 2000年底以安稳 公司为代表的一系列会计舞弊案发生后，美国对现有以规则为基础的纷杂 的会计准则体系进行了反思， 2002年萨班斯奥克斯 利法案的颁布， 标志着美国对国际会计准则的认同感增强和参与程度的提升。四是由于国 际会计准则制定机构的超然独立性，与各国相比，国际会计准则较少受到 法律因素的阻碍。 五是在

48、国际会计准则的目标上， 重组后的 IASC 确立了三 大目标：制定一套高质量、可懂得和可监督实施的、符合公众利益的全球 性会计准则； 促进这些准则的使用和严格运用；实现国际会计准则与各国 准则的趋同化，寻求高质量的解决方案。国际会计准则制定机构无权要求 世界各国强制执行其准则，其权 威性要紧来自于准则本身的质量及各国会 计职业界的支持和认同，随着世界经济一体化和资本市场全球化趋势的进 展，能够预见，国际会计准则的国际权威性作用将 逐步增强。二、会计准则以后的进展趋势必定是国际化，但在现时期仍要紧 表现为国家化国际随着国际贸易、国际投资和跨国公司的迅猛进展，世界经济一体 化趋势势不可挡，对会计理

49、论和实务提出了新的要求。会计作为国际通用 的商业语言，必 须顺应经济进展的要求，力求会计标准的国际化，从而为 全球贸易往来和国际资本流淌排除语言障碍，降低融资成本。按照联合国 跨国公司中心的一份材料，由于会 计准则之间的差异，一家德国公司的利 润，按美国会计准则运算可多出两倍，按澳大利亚会计准则运算可多出 22 倍，按英国会计准则运算可多出 24 倍，这讲明了 加大会计准则的和谐统 一，增强会计信息的可比性是多么重要。此外，信息技术的进展专门是国 际互联网的普及和应用为会计准则的国际化提供了技术上的支持，而 会计准则理事会日渐成效的工作则为会计准则的国际化提供了制度基础和 保证。毫无疑咨询，随

50、着经济的全球化、资本市场的国际化和信息技术革 命的加速，会计 准则的国际化已是大势所趋，中国的会计准则建设应习惯 这一变化趋势，顺势而为，加快我国的会计准则国际化进程。自改革开放 以来，我国一直以主动的姿势促进 会计的国际化，从“三资”企业会计制 度的制定、企业会计准则和财务通则的颁布、股份制企业会计制度的制定 和修改、统一企业会计制度的制定、一系列具体会计 准则的公布实施这一 系列会计规范的变迁，无不体现了我国会计理论和实务建设中的国际化精 神，更反映了逐步与国际惯例接轨过程中应有的与时俱进的态度，并得 到 了国际会计准则委员会和世界银行的充分确信。与此同时，世界其他国家 和组织也主动参与会

51、计准则的国际和谐，从而更加速了会计的国际化进程。 欧盟财长理事 会提出 2005 年在上市公司范畴内采纳国际财务报告准则， 澳大利亚已宣布采纳国际财务报告准则，日、韩等国也重建了会计准则制 定机构，并按照国际会计准则 制定和修定其本国的会计准则。美国尽管在 相当长的时期内与国际会计准则委员会处于“对立”状态，对待国际会计 准则态度消极，但自 1996 年以后，受利益的 驱动态度突变，转而支持国 际会准则委员会制定高质量的会计准则，且在改组后的国际会计准则理事 会中占据了近 1/5 的席位。尽管会计准则的国际化是大势所趋，然而由于各国会计环境的差 异，决定了国际化的进程将是漫长的，在现时期要紧表

52、现为国家化。第一， 国际会计准则 是定位于全球资本市场跨国上市和筹资的财务决策导向，以 发达的经济为背景条件，对宽敞进展中国家和中小企业并不完全适用。以 我国会计环境为例，目前我国正 处于经济转型时期，政府是要紧的信息使 用者；经济进展水平不高，市场发育不完善，参与国际资本流淌的程度较 低；法制化程度不高；会计人员整体素养不高，注 册会计师行业自律性较 差。所有这些，决定了我国在相当长的时期内国家化特点明显，重在建立 适合我国国情的会计实务规范体系。其次，会计准则的国际化不仅仅 是一 个技术性咨询题，其背后的实质是各国利益之争，会计准则制定权的获得 确实是利益的博弈过程。按照成本效益原则，谁在

53、会计准则的制定权中居 于主导地位，将会 负担较少的改革成本而充分享受会计标准国际化的收 益。按照目前情形看，发达国家借助资金雄厚的实力和会计准则建设时刻 长等优势，在国际会计准则的制定中取 得了主导地位，如果国际会计准则 更多体现英美国家会计标准的内容和特点，则意味着其他各国在会计准则 国际化的过程中承担过多的改革成本，并有可能导致其为 向国际会计准则 靠拢而花费的编制成本和学习成本大于因国际融资成本和国际贸易交易成 本节约而产生的收益，这种博弈的非均衡状态必将延缓会计准则的国际化 进 程。三、为了确保会计准则的效率，在国家化的实践中必须强化执行 机制，在国际化的过程中必须坚持成本效益原则我国

54、 1988 年在财政部会计司内设置会计准则课题组，按照会计 改革纲要（草案）所提出的研究和制定我国会计准则、改革现行会计核算 制度的设 想，开展了一系列卓有成效的工作，会计准则体系初步形成并日 趋完善。而与此形成强烈反差的是，企业会计造假现象并没有随着会计规 范的完善而减少，且愈演愈 烈，这种现象不能不引起我们深思。 “一个制 定得再好、再完美、与国际惯例接轨的会计标准，如果难以执行或者得不 到有效执行，那就不是一个最好的会计标准或 者难以达到会计标准国际化 的初衷。”诚然，会计信息失确实缘故十分复杂，但都与没有有效地执行会 计标准有关。因而，在制定和完善会计准则的同时，强化会计 标准的执行

55、机制，加大会计监管，是我国会计准则建设刻不容缓、至关重要的环节。推进会计标准的国际化，减少各国会计标准之间的差异，其优点 不言而喻，能够提升各国会计信息的可比性，从而降低那些在国际资本市 场上进行投资和 融资、参与国际贸易企业的成本。但值得注意的是，中国 的会计准则不能仅仅考虑在境外上市的少数公司的需要，还应考虑服务于 大多数国内企业；不能仅仅看到会 计准则国际化可能带来的收益，还要权 衡其包蕴的成本和风险。如果不切实际、不顾条件地向国际会计准则和某 个国家的会计标准靠拢，必定花费大量的改革成本和学习成本，付出昂贵的代价。因此，会计准则的国际化决不是对国际会计准则的照抄照搬，更 不是英国化和美

56、国化，而必须是在符合成本效益原则下的国际化。通过以上分析能够看出，会计准则是市场经济进展的必定产物， 是爱护市场经济秩序、保证市场公平和效率的必定选择。随着全球经济一 体化的进展，会 计准则的以后进展趋势必定是国际化，但由于各国政治经 济环境的差异，会计准则的进展程度不同，在会计准则的性质、制定程序、 内容和结构体系等方面出现一定 的差异，国际化的进程也不一致。目前我 国正处于经济转轨时期，市场经济体制刚刚建立，按照经济进展的需要逐 步建立适合我国国情的会计准则体系专门必要。同时，顺应世界经济的进展，借鉴国际会计惯例，主动主动地参与会计的国际化进程必不可少。此 外，强化会计准则的执行机制，把握好会计国际化进程中的成本效益 原则, 则是提升会计准则效率的必要保证。国际趋同一、会计准则概述从广义来讲 ,会计准则是从会计理论到会计方法和程序的一种指导思 想。从狭义来讲 ,会计准则是正确懂得会计概念 ,恰当地进行会计工作和处理 会计事项的 规范 ,即如何进行资产 ,权益的计量和收益 ,费用的确认 ,如何报 告