第十章++所有者权益

1、 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉2 学习目的学习目的 通过本章学习，对所有者权益的有关概念以及所通过本章学习，对所有者权益的有关概念以及所 有者权益的内容有一个全面了解，理解并掌握实收有者权益的内容有一个全面了解，理解并掌握实收 资本、资本公积和留存收益的相关账务处理。资本、资本公积和留存收益的相关账务处理。 本章重点及难点本章重点及难点 v所有者权益的内容所有者权益的内容 v资本公积的内容及核算资本公积的内容及核算 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉3 本章

2、结构本章结构 所有者权益概述所有者权益概述 实收资本（股本）实收资本（股本） 资本公积资本公积 留存收益留存收益 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉4 一、所有者权益概述一、所有者权益概述 （一）概念及特征（一）概念及特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益。公司的所有者权益又称股东权益。权益。公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益来源所有者权益来源： 所有者投入的资本所有者投入的资本 直接计入所有者权益（资本公积）的利得和损失直接计入所有者权益（资本公

3、积）的利得和损失 留存收益留存收益 所有者权益相较于负债所有者权益相较于负债 不具有优先性；不具有优先性； 义务不具有法定偿还性；义务不具有法定偿还性； 不具有固定性；不具有固定性； 不具有时间性。不具有时间性。 9.1所有者权益概述所有者权益概述 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉5 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其 金额为资产减去负债后的余额，即是一个会计主体在一定时期金额为资产减去负债后的余额，即是一个会计主体在一定时期 所拥有或可控制的具有未来经济利益资

4、源的净额。会计方程式所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。会计方程式 “资产负债所有者权益资产负债所有者权益”清楚地说明了所有者权益实质上是清楚地说明了所有者权益实质上是 一种剩余权益，是企业全部资产减去全部负债后的差额，体现一种剩余权益，是企业全部资产减去全部负债后的差额，体现 企业的产权关系。企业的产权关系。 9.1所有者权益概述所有者权益概述 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉6 所有者投所有者投 入的资本入的资本 实收资本（股本）或资本公积实收资本（股本）或资本公积 直接计入所直接计入所 有者权益的有者权益的 利得

5、和损失利得和损失 是指不应计入当期损益、会导致所有者是指不应计入当期损益、会导致所有者 权益发生增减变动的、与所有者投入资本或权益发生增减变动的、与所有者投入资本或 者向所有者分配利润无关的利得或者损失。者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 留存收益留存收益盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润 9.1所有者权益概述所有者权益概述 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉7 二、实收资本（股本）二、实收资本（股本） 设置账户：设置账户：有限责任公司有限责任公司 实收资本；实收资本； 股份有限公司股份有限公司 股本股本 注：注： 根

6、据股东分设明细账根据股东分设明细账 （一）国有独资公司（一）国有独资公司 国家授权投资的机构或国家授权的部门单独投资设立的国有国家授权投资的机构或国家授权的部门单独投资设立的国有 独资有限责任公司。独资有限责任公司。 只有一个所有者，不存在资本溢价，初始投资、追加投资都只有一个所有者，不存在资本溢价，初始投资、追加投资都 不产生资本公积。不产生资本公积。 收到投资时，收到投资时， 借：银行存款（固定资产、无形资产等）借：银行存款（固定资产、无形资产等） 贷：实收资本贷：实收资本 9.2实收资本实收资本 企业的组织形式：独资、合伙、公司（国有独资公司、有企业的组织形式：独资、合伙、公司（国有独资

7、公司、有 限责任公司、股份有限公司）限责任公司、股份有限公司） 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉8 （二）有限责任公司（二）有限责任公司 初始投资时全部记入初始投资时全部记入“实收资本实收资本”，追加投资时可能，追加投资时可能 会产生资本公积（资本溢价）。会产生资本公积（资本溢价）。 例例1 1：abcabc三位股东各出资三位股东各出资8080万（万（4040）、）、7070万万 （35%35%）、）、5050万（万（25%25%）设立）设立ww有限责任公司，注册有限责任公司，注册 资本计资本计200200万元，万元，2 2年

8、后注册资本增加至年后注册资本增加至300300万元，万元，d d 公司出资公司出资5050万持股万持股10%10%加入，余款由加入，余款由abcabc按原持股比按原持股比 例出资。例出资。 9.2实收资本实收资本 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉9 （1 1）首次出资建立）首次出资建立ww公司公司 借：银行存款（固、无等）借：银行存款（固、无等） 200200万万 贷：实收资本贷：实收资本a 80a 80万万 b 70b 70万万 c 50c 50万万 9.2实收资本实收资本 （2 2）d d加入加入 d d拥有注册资本份额拥

9、有注册资本份额 =300=300万万10%=3010%=30万，万， 其余其余2020万为资本公积万为资本公积 借：银行存款借：银行存款 5050万万 贷：实收资本贷：实收资本 3030万万 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2020万万 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉10 （3 3）abcabc追加投资追加投资 abcabc共需投资共需投资7070万，各出资？万，各出资？ a=270a=270万万40%-8040%-80万（原出资）万（原出资）=28=28万万 b=270b=270万万35%-7035%-70万万=24.5

10、=24.5万万 c=270c=270万万25%-5025%-50万万=17.5=17.5万万 借：银行存款借：银行存款 7070万万 贷：实收资本贷：实收资本a 28a 28万万 b 24.5b 24.5万万 c 17.5c 17.5万万 9.2实收资本实收资本 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉11 例例2 2： abc abc三位股东分别出资三位股东分别出资100100万、万、5050万、万、5050万设立万设立s s有限责任有限责任 公司，三年后公司，三年后d d加入，加入，d d股东出资股东出资6060万拥有万拥有20%

11、20%的权益。的权益。 增资后注册资本增资后注册资本 =原注册资本原注册资本（1- 1-增资比例）增资比例） =200=200万万（1-20%1-20%）=250=250万万 d d享有注册资本的份额享有注册资本的份额=250=250万万20%=5020%=50万万 9.2实收资本实收资本 d d加入的分录：加入的分录： 借：银行存款借：银行存款 6060万万 贷：实收资本贷：实收资本d 50d 50万万 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1010万万 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉12 （三）股份有限公司（三）股份有限公司

12、 股票分类：股票分类： 1 1按享有的权利分：按享有的权利分： （1 1）普通股：）普通股： 表决权、优先认股权、收益分配权、留剩资产分配权；表决权、优先认股权、收益分配权、留剩资产分配权； （2 2）优先股：）优先股： 优先分配收益、优先分配留剩资产、可收回、可转换优先分配收益、优先分配留剩资产、可收回、可转换 9.2实收资本实收资本 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉13 2 2按交易地点与方式分：按交易地点与方式分： （1 1）a a股（￥）股（￥） （2 2）b b股，上海（股，上海（us$us$）、深圳（）、深圳（hk

13、$hk$） （3 3）h h股（香港联合交易所）股（香港联合交易所） （4 4）nn股（纽约证券交易所）股（纽约证券交易所） 核算核算: : 面值面值: “: “股本股本” 9.2实收资本实收资本 溢价溢价: “: “资本公积资本公积_ _股本溢价股本溢价” 发行费用发行费用: : 冲减冲减“资本公积资本公积_ _股本溢价股本溢价” 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉14 例：例：h h公司公开发行股票筹集资本，共发行公司公开发行股票筹集资本，共发行20002000万股，万股， 每股面值每股面值1 1元，发行价元，发行价6 6元

14、，发生直接相关的手续费、佣元，发生直接相关的手续费、佣 金等交易费用金等交易费用100100万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 1200012000万（万（1.21.2亿）亿） 贷：股本贷：股本 20002000万万 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1000010000万万 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 100100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100100万万 国有企业改制设立股份有限公司，经过资产评估、折国有企业改制设立股份有限公司，经过资产评估、折 股、结束旧账、建立新账。股、结束旧账、建立新账。 9.2实收资本实收资本 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益

15、 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉15 （四）资本变更（四）资本变更增资增资 1 1一般企业（所有企业）增资有三种情况一般企业（所有企业）增资有三种情况 （1 1）资本公积转增资本）资本公积转增资本 借：资本公积借：资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价 贷：实收资本贷：实收资本 （2 2）盈余公积转增资本）盈余公积转增资本 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本 （3 3）所有者追加投资（前已举例）所有者追加投资（前已举例） 9.2实收资本实收资本 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉16 2

16、2股份有限公司股份有限公司 还可以通过发放股票股利增资还可以通过发放股票股利增资 （如利润分配政策中：（如利润分配政策中：1010送送3 3） 借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本 9.2实收资本实收资本 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉17 （五）资本变更（五）资本变更减资减资 1 1企业按法定程序报经批准减少注册资本企业按法定程序报经批准减少注册资本 （原因：资本过剩、严重亏损）（原因：资本过剩、严重亏损） 资本过剩时减资：资本过剩时减资： 借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款 亏损减资时：亏损减资时：

17、 借：实收资本借：实收资本 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 9.2实收资本实收资本 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉18 2 2股份有限公司通过收购本公司股票方式减资股份有限公司通过收购本公司股票方式减资 “库存股库存股”的核算的核算 （1 1）收购本公司股票）收购本公司股票 例例1 1：收购本公司股票：收购本公司股票5050万股，每股面万股，每股面 值值1 1元，收购价元，收购价8 8元。元。 借：库存股借：库存股 400400万万 贷：银行存款贷：银行存款 400400万万 9.2实收资本实收资本 中中级级财

18、务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉19 （2 2）注销库存股）注销库存股 依例依例1 1： 借：股本借：股本 5050万万 资本公资本公积积股本溢价股本溢价 350350万万 贷：库存股贷：库存股 400400万万 （若股本溢价不足冲减，再冲减盈余公积、未分配利润）（若股本溢价不足冲减，再冲减盈余公积、未分配利润） 9.2实收资本实收资本 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉20 （3 3）转让库存股）转让库存股 仍依例仍依例1 1，转让库存股，转让价，转让库存股，转让价50

19、0500万万 借：银行存款借：银行存款 500500万万 贷：库存股贷：库存股 400400万万 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100100万万 如果转让价为如果转让价为280280万元万元 借：银行存款借：银行存款 280280万万 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 120120万万 贷：库存股贷：库存股 400400万万 9.2实收资本实收资本 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉21 三、资本公积三、资本公积 （一）核算内容（一）核算内容 企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份企业收到投资者出资超出其在注册资

20、本或股本中所占的份 额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 （二）明细帐户设置（二）明细帐户设置 资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 其他资本公积其他资本公积 9.3资本公积资本公积 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉22 （三）账务处理（三）账务处理 1.收到投资者投入资本收到投资者投入资本 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 固定资产固定资产 无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 资本公积资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价 按其在注册资本或股本中所占

21、份额按其在注册资本或股本中所占份额 差额差额 9.3资本公积资本公积 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉23 例：某公司委托例：某公司委托证券公司代理发行普通股证券公司代理发行普通股2 000 000 股，每股面值股，每股面值1元，按每股元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位元的价格发行。公司与受托单位 约定，按发行收入约定，按发行收入3收取手续费，从发行收入中扣除。假如收取手续费，从发行收入中扣除。假如 收到的股款已存入银行。收到的股款已存入银行。 公司收到受托发行单位交来现金公司收到受托发行单位交来现金2 000 00

22、01.2（13 ） 2 328 000元元 应记入应记入“资本公积资本公积”科目的金科目的金 额额 =溢价收入发行手续费溢价收入发行手续费400 00072 000 =328 000（元（元 借：银行存款借：银行存款 2 328 000 贷：股本贷：股本 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 328 000 9.3资本公积资本公积 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉24 2.经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本 借：资本公积借：资本公积资本（股本）溢价资本（股本

23、）溢价 贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 9.3资本公积资本公积 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉25 3.同一控制下控股合并形成的长期股权投资同一控制下控股合并形成的长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 （资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价） 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款等（贷：银行存款等（或有关负债类科目或有关负债类科目） （资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价） 取得被合并方所有者权益账面价值的份额取得被合并方

24、所有者权益账面价值的份额 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 支付的合并对价的帐面价值支付的合并对价的帐面价值 借贷方的差额借贷方的差额 借贷方的差额借贷方的差额 资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目 9.3资本公积资本公积 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉26 4.被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理 在持股比例不变的情况下：在持股比例不变的情况下： 借：长期股权投资借

25、：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或者或者 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 企业按持股比例计算应享有的被投资单位企业按持股比例计算应享有的被投资单位 除净损益以外所有者权益的其他变动的份额除净损益以外所有者权益的其他变动的份额 9.3资本公积资本公积 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉27 5.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按

26、权益工具在授予日的公允价值权益工具在授予日的公允价值 在行权日在行权日 借：管理费用等借：管理费用等 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：实收资本贷：实收资本或或股本股本 资本公积资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价 6. 6. 转让或注销库存股转让或注销库存股 借：股本借：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 贷：库存股贷：库存股 9.3资本公积资本公积 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉28 四、留存收益四、留存收益(未分配利润在其它章节未分配利润在其它章

27、节) 盈余公积盈余公积 （一）法律背景（一）法律背景 l修订前修订前公司法公司法条款条款 l第一百七十七条：第一百七十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百 分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至百分之十分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至百分之十 列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的 百分之五十以上的，可不再提取。百分之五十以上的，可不再提取。 l第一百八十条：第一百八十条：公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福公司提取的法定公益金用于本公司职

28、工的集体福 利利。 9.4盈余公积盈余公积 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉29 l修订后修订后公司法公司法条款条款 l第一百六十七条：第一百六十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百 分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册 资本的百分之五十以上的，可以不再提取。资本的百分之五十以上的，可以不再提取。 l修订前后修订前后公司法公司法的区别的区别 l修订后的修订后的公司法公司法取消了提取利润的百分之五至百分之

29、十列入取消了提取利润的百分之五至百分之十列入 公司法定公益金和其具体用途的规定。公司法定公益金和其具体用途的规定。 9.4盈余公积盈余公积 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉30 l修订前的修订前的公司法公司法将法定公益金限定用于本公司职工的集体福将法定公益金限定用于本公司职工的集体福 利，本是出于保护劳动者利益的需要。但是实际造成的结果是：利，本是出于保护劳动者利益的需要。但是实际造成的结果是： l（1）公益金用于劳动者，并非是股东能自由使用的权益资产，公益金用于劳动者，并非是股东能自由使用的权益资产， 历史原因形成的福利设施

30、建设资产，企业并不能够随意处置。历史原因形成的福利设施建设资产，企业并不能够随意处置。我我 国国全民所有制工业企业法全民所有制工业企业法规定职工福利基金使用方案、职工规定职工福利基金使用方案、职工 住宅分配方案和其他有关职工生活福利的重大事项应由职工代表住宅分配方案和其他有关职工生活福利的重大事项应由职工代表 大会审议决定；我国大会审议决定；我国企业破产法企业破产法规定破产企业的职工住房、规定破产企业的职工住房、 学校、托儿所、医院等社会福利性设施的财产，原则上不计入破学校、托儿所、医院等社会福利性设施的财产，原则上不计入破 产财产，由当地人民政府接受处理。这在实践中是违背了股东权产财产，由当地人民政府接受处理。这在实践中是违背了股东权 益的性质，并且使会计报表所反映的财务状况不真实。益的性质，并且使会计报表所反映的财务状况不真实。 9.4盈余公积盈余公积 中中级级财务会计财务会计 所有者权益所有者权益 9 2021-5-7湖北经济学院.会计学院 . 颜莉31 l（2）纳税后利润产生的权益应该归于股东，而