【财务会计管理】所得税会计

1、随心编辑,值得下载拥有!YOUR COMPA NY NAME IS HERE专业I专注I精心I卓越【财务会计管理】所得税会计所得税会计一、所得税与所得税会计（一）所得税 所得税是以企业根据一定期间的经营成果为计税依据而向国家缴纳的一种 税。企业所得税采用比例税率， 因此， 影响所得税的关键因素是企业经营成果的 确定。企业经营成果的大小取决于收入和费用两个因素。由于会计规范和税法的目标不同， 会计规范的目标是确保企业收入和费用能 如实反映企业的实际经营情况， 而税法则强调财政收入的实现， 所以，两者在收 入和费用确认时采取了不同的会计原则。会计确认收入和费用采用的原则包括： 权责发生制、 配比原

2、则、 实质重于形 式、谨慎原则。税法确认收入和费用采用的原则包括： 权责发生制、 配比原则、 形式重于实 质、实现原则。由于确认原则不同，必然导致按会计规范和税法计算出两种不同的经营成 果，即利润总额和应纳税所得额， 而所得税的确定又必须以税法规定为依据， 对 此，在计算应交所得税时， 必须以利润总额为依据， 对按会计法规和税法确定的 收入和费用的差异进行纳税调整，两者的关系是：应纳税所得额 = 利润总额计税差异（二）所得税会计 所得税会计就是研究如何处理按照会计规范计算的利润总额和按照税法计 算的应税所得之间差异的会计理论和方法。二、计税差异及其类型（一）计税差异计税差异是指由于会计规范和税

3、法确认收入和费用时采用原则不同而产生 的会计收入和费用与应税收入和费用之间的差异。（二）计税差异的类型1、从利润表的角度划分（1）永久性差异。在某一会计期间，由于会计规范与税法在收入与费用确 认和计量的口径不同而产生的收入和费用上的差异。 该差异一旦发生， 以后各期 不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间。具体有以下四种类型： 会计确认收入，税法不确认 会计不确认收入，税法确认 会计确认费用，税法不确认 会计不确认费用，税法确认（2）时间性差异。由于会计规范与税法在收入与费用确认时间不同而产生 的收入和费用上的差异。 该差异一旦发生， 即使不进行人为调整， 也会随着时间 的推移而自动纠正

4、。具体有以下四种类型： 会计先确认收入，税法后确认 税法先确认收入，会计后确认 会计先确认费用，税法后确认 税法先确认费用，会计后确认2、从影响资产负债表和利润表的程度不同划分（1）暂时性差异。从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和 其在资产负债表中的账面价值之间的差额， 随时间推移将会消除。 该项差异在以 后年度资产收回或负债清偿时， 会产生应税利润或可抵扣金额。 因此，该项差异 既影响资产负债表中的数据， 又影响利润表中的数据。 账面价值是指按照企业会 计准则规定确定的有关资产、 负债在企业的资产负债表中应列示的金额。 计税基 础则是指按税法规定允许抵扣所得税的数额。（2）其他差

5、异。除暂时性差异以外的差异。该差异仅影响当期的利润表， 不影响资产负债表和以后期间的会计报表。 从性质上看， 属于第 1 种分类中的永 久性差异，但其范围要小于永久性差异的范围。（三）暂时性差异的分类1、按产生的原因不同 （1）时间性差异。由于会计和税法在收和费用的确认时间不同而产生的差 异。该类差异应于资产负债表日确认。（2）其他暂时性差异。由于会计和税法在收入和费用的确认、计量方式不 同而产生的差异。该类差异应于交易发生时确认。2 、按对未来应交所得税的影响不同 （1）应纳税暂时性差异。是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳 税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 该差异将导致使

6、用或处置资产、 偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。（2）可抵扣暂时性差异。是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳 税所得额时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 该差异将导致使用或处置资 产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额， 由此产生递延所得税资产的差异。（四）时间性差异和暂时性差异的比较时间性差异是由于会计规范与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异而产生的差额， 该差额可在随后的一个或几个期间内转回。 时间性差异一定 是暂时性差异， 但暂时性差异有可能不是时间性差异。 时间性差异是收益表债务 法应用的计税差异概念， 而暂时性差异则是资产负债

7、表债务法所应用的计税差异 概念。收益表债务法注重时间性差异， 可计算当期的影响， 不能直接反映对未来的 影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。 而资产负债表债务法注重暂时性差 异，可直接得出递延所得税资产、 递延所得税负债余额， 能直接反映其对未来的 影响，可处理所有的暂时性差异。 资产负债表债务法下， 如果是非时间性差异的 暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同 的会计期间直接计入权益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益。例 1： 固定资产原值 5000 元，预计使用年限 5 年，采用直线法计提折旧， 期末无残值。税法允许采用双倍余额递减法计提折旧

8、。采用收益表债务法计算。期间12345会计折旧10001000100010001000税法折旧20001200720540540差额1000200-280-460-460根据时间性差异的定义：应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成， 可在随后的一个或几个期间内转回。 其成因是由于会计准则或会计制度与税法在 收入与费用确认和计量的时间上存在差异。可以判断这是一项时间性差异。采用资产负债表债务法计算各期期末012345账面价值500040003000200010000计税基础50003000180010805400差额0100012009204600根据暂时性差异的定义： 从资产和负债看， 是

9、一项资产或一项负债的计税基 础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额， 随时间推移将会消除。 该项差异 在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额。可以判断这是一项暂时性性差异。因此，时间性差异是暂时性差异。例 2：企业固定资产的账面价值为 1 万元，重估的公允价值为 2 万元， 会计 和税法规定都按直线法计提折旧， 剩余使用年限为 5 年。会计按重估的公允价值 计提折旧， 而重估资产增值并确认入账根据税法规定计税时不作相应调整， 因此 税法按账面价值计提折旧。采用资产负债表债务法计算。各期期末01 2345账面价值200001600012000800040000计税基础100

10、0080006000400020000差额1000080006000400020000可以判断，这是一项暂时性差异 用收益表债务法计算期间12345会计折旧40004000400040004000税法折旧20002000200020002000差额-2000-2000-2000-2000-2000可以判断，这不是一项时间性差异。其原因在于资产增值收益计入资产负债表的权益类， 而不是计入损益表。 因 此，暂时性差异有可能不是时间性差异。三、资产与负债的计税基础1、资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中， 计算应纳税所得额时按 照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况

11、下， 资产取得时其入账价值与计税基础是相同的， 后续计量因会计 准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。例如，各项资产如发生减值，提取的减值准备。按照会计准则规定，资产的 可变现净值或可收回金额低于其账面价值时， 应当计提相关的减值准备； 税法规 定，企业提取的减值准备一般不能税前抵扣， 只有在资产发生实质性损失时才允 许税前扣除， 产生了资产的账面价值与计税基础之间的差异即暂时性差异。 假定 某企业期末持有一批存货，成本为 1000 万元，按照存货准则规定，估计其可变 现净值为 800 万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备 200 万元，由于税法规定资产

12、的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除， 该批存货的计税基础仍为 1000 万元，其账面价值为 800 万元，两者之间的差额200 万元即为可抵扣暂时性差异又如，会计准则规定， 企业自行开发的无形资产在满足资本化条件后发生的 支出应当资本化， 确认为无形资产成本； 税法规定， 企业的研究开发支出一般可 于发生当期税前扣除，由此产生自行开发的无形资产在持有期间的暂时性差异。2、负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按 照税法规定可予抵扣的金额。一般而言，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿 还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，

13、其计税基础即为账面价值。 某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额， 使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如企业因或有事项确认的预计负债。 会计上对于预计负债，按照最佳估计数确认，计入相关资产成本或者当期损益。 按照税法规定， 与预计负债相关的费用多在实际发生时税前扣除， 该类负债的计 税基础为 0 ，形成会计上的账面价值与计税基础之间的暂时性差异。企业应于每个资产负债表日， 对资产、负债的账面价值与其计税基础进行分 析比较，两者之间存在差异的，按照重要性原则，确认递延所得税资产、递延所 得税负债及相应的递延所得税费用。 企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和 负

14、债，应在购买日比较其入账价值与计税基础， 计算确认相关的递延所得税资产 或递延所得税负债。四、应交所得税的确认和计量关于所得税的确认和计量问题， 涉及两个方面的内容， 一是本期应交所得税 的确认和计量， 二是本期所得税费用的确认和计量。 这里只介绍本期应交所得税 的确认和计量从理论上讲，本期应交所得税的确认和计量应根据税法规定确认的收入和费 用，计算应纳税所得额，然后乘以所得税税率即可。但现实是会计处理时，账面 上记录的收入和费用， 以及计算出来的利润却是按照会计规范确认的结果， 两者 之间存在差异。实际工作中，在确认本期应交所得税时，以会计上确认的利润总额为基础， 调整计税差异，确定应纳税所

15、得额，最后，按适用税率计算本期应交所得税。这里应用的计税差异， 是从利润表的角度涉及的计税差异， 包括永久性差异 和时间性差异。应纳税所得额 = 利润总额永久性差异时间性差异应交所得税=应纳税所得额X所得税税率企业在特定会计期间内， 应交的所得税金额是唯一的， 不会出现第 2 种情况，否 则说明企业本期应交所得税的计算存在错误。五、所得税费用的确认和计量到目前为止， 所得税费用的确认和计量经历了不同的阶段， 形成了不同的计 量方法。归纳起来包括：应付税款法、纳税影响会计法和资产负债表债务法。（一）应付税款法 应付税款法下是以本期应交所得税作为确认本期利润表中所得税费用的基 础，即：所得税费用

16、=应交所得税应交所得税=应纳税所得额X所得税税率应纳税所得额 =利润总额计税差异注意: 在该方法下，计税差异不需要区分永久性差异和时间性差异。该方法虽然不需将计税差异区分为永久性差异和时间性差异，但为了便于和其他方法的比较，仍将其进行划分，分别了解永久性差异和时间性差异对应交所 得税和所得税费用的影响。应交所得税所得税费用永久性差异影响影响时间性差异影响影响（二）纳税影响会计法在纳税影响会计法下，需要将计税差异区分为永久性差异和时间性差异， 永久性差异影响所得税费用，而时间性差异不影响所得税费用。应交所得税所得税费用永久性差异影响影响时间性差异影响不影响本期所得税费用的确认按如下公式确定：所得

17、税费用=（利润总额土永久性差异）X所得税税率应交所得税=（利润总额土永久性差异土时间性差异）X所得税税率上述两个公式之间的差额就是时间性差异对所得税的影响，该影响是时间性差异只影响本期应交的所得税， 而不影响本期的所得税费用。 该项费用在其应归 属的期间确定， 确定的原则是权责发生制和配比原则。 因此， 可能导致企业本期 多交或少交所得税， 从而也就形成了企业与国家之间的债权或债务， 该债权或债 务可通过“递延税款”科目核算。在因时间性差异形成的企业与国家之间的债权或债务的实现或履行过程中， 如果所得税税率发生变动，对于变动以前已发生的时间性差异的影响如何调整， 又产生了两种处理方法， 即递延

18、法和债务法。 这里的债务法为了和后面介绍的债 务法相区别，称为收益表债务法，后面介绍的债务法称为资产负债表债务法。1、递延法税率变动以前已产生的时间性差异不作调整， 时间性差异转回时按原税率转 回。2、收益表债务法 税率变动以前已产生的时间性差异在税率变动当期调整为变动后税率的影 响结果，转回时按变动后的税率转回。（三）资产负债表债务法以本期应交所得税为基础， 确认为当期所得税费用， 然后根据资产负债表确定的暂时性差异影响的递延所得税费用或收益，计算确定所得税费用。六、递延所得税资产与递延所得税负债的确认1、递延所得税资产、递延所得税负债的确认资产负债表日， 应以资产负债表及其附注为依据， 结

19、合相关账簿资料， 分析 计算各项资产、 负债的计税基础， 通过比较资产、 负债的账面价值与其计税基础 之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础， 产生 应纳税暂时性差异； 资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其 计税基础， 产生可抵扣暂时性差异。 按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵 扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果， 确定递延所得税资产、 递延 所得税负债以及相应的递延所得税费用。 其中，确认由可抵扣暂时性差异产生的 递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可

20、抵扣暂时性差异的应纳 税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税 所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得， 并应提 供相关的证据。2、递延所得税资产、递延所得税负债的转回递延所得税负债和递延所得税资产确认后， 相关的应纳税暂时性差异或可抵 扣暂时性差异于以后期间转回的， 应当调整原已确认的递延所得税资产、 递延所 得税负债以及相应的递延所得税费用。3、所得税费用在利润表中的列示利润表中应当单独列示所得税费用。 所得税费用由两部分内容构成： 一是按 照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税） ，二是按照上述规定计算 的递延所得税费用， 但

21、不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合 并的所得税影响。所得税会计的关键在于确定资产、 负债的计税基础， 资产、负债的计税基础 一经确定， 即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、 递延所得税 负债以及递延所得税费用七、所得税费用的确认企业在计算确定当期应交所得税以及递延所得税费用 （或收益） 以后，利润 表中的所得税费用为两者之和。即：所得税费用二当期所得税费用+递延所得税费用（-递延所得税收益）例3:某企业20 X7年12月31日资产负债表中有关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：万元） ：项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货20002

22、200200无形资产6000600预计负债1000100合计600300除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用的所得税税率为 33。假定当期按照税法规定计算确定的应交所得税为 600 万元。该企业预计 在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。该企业计算确认的递延所得税负债、 递延所得税资产、 递延所得税费用以及 所得税费用如下:递延所得税负债=6000000 X33 %= 1980000递延所得税资产=3000000 X33 % = 990000递延所得税费用=1980000 990000

23、= 990000所得税费用=6000000 + 990000 = 6990000八、递延所得税的特殊处理某些情况下， 递延所得税产生于直接计入所有者权益的交易或事项， 或者产 生于企业合并中因资产、 负债的账面价值与其计税基础之间的差异。 这类交易或 事项中产生的递延所得税， 不影响利润表中确认的所得税费用， 其所得税影响应 视情况分别确认。1、直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税直接计入所有者权 益的交易或事项的所得税影响， 无论是对当期所得税的影响还是递延所得税的影 响，均应计入所有者权益。2、企业合并中产生的递延所得税 因会计准则规定与税法规定对企业合并类型的划分 标准不同，

24、某些情况下会造成合并中取得资产、 负债的入账价值与其计税基础的 差异。因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响， 应在确 认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相应调整合并中应予确认的商誉。九、会计处理（一）关于科目设置 1、企业应在损益类科目中设置“所得税费用”科目，核算企业按规定从当 期损益中扣除的所得税费用， 借方反映当期所得税费用， 贷方反映当期结转的所 得税费及当期确认法下亏损当年确认的尚可抵扣亏损结转后期抵减所得税的利 益。本科目结转后期末无余额。2、企业应在负债类科目中设置“应交税费应交所得税”，核算企业按税 法规定计算应缴所得税。贷方反映实际应纳所得税，借方反

25、映实际已纳所得税， 余额反映欠缴所得税3、企业应在资产类科目中设置“递延所得税资产”科目，核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产、 及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和 税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产。 借方反映确认的各类递延所得 税资产，贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回转 时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税资产。 余额反 映尚未转回的递延所得税资产。4、企业应在负债类科目中设置“递延所得税负债”科目，核算企业由于应 税暂时性差异确认的递延所得税负债。 贷方反映确认的各类递延所得税负债， 借 方反映当企业确认递延所得税负债

26、的应税暂时性差异情况发生回转时转回的所 得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税负债。 余额反映尚未转回 的递延所得税负债。5、企业应设置“递延税款备查登记薄”，详细记录发生的时间性差异的原 因、金额、预计转销期限、已转销数额等。（二）所得税的会计处理所得税的会计处理分两步完成：1、当期所得税费用的处理。2、递延所得税费用的会计处理递延所得税费用就是暂时性差异影响的结果， 采用跨期摊配法进行处理。 根 据暂时性差异备查登记簿确定每年的递延所得税费用或收益。暂时性差异备查登记簿按以下程序建立：（1）确定产生暂时性差异的项目及性质；2）确定各年的暂时性差异；3）确定各年的暂时性差异对纳税的

27、时点影响值，即递延所得税资产或负债年末余额；（4）确定递延所得税费用 （或收益）。本年时点值与上年时点值的差就是本 年的递延所得税费用（或收益） 。经过上述 4 个步骤后，即可给该项暂时性差异建立备查登记簿。 在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确 定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税率 变动，均应调整暂时性差异备查登记簿。例 4： 2000 年 12 月 31 日购入价值 5000 元的设备，预计使用期 5 年，无 残值。采用直线法计提折旧， 税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。 未扣折旧 前的利润总额为 11000 元，适用税率为

28、15 。首先，根据暂时性差异建立暂时性差异备查登记簿。步骤一，确定产生暂时性差异的项目： 设备折旧， 暂时性差异的性质是应纳 税暂时性差异。步骤二 /三，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。步骤四，确定递延所得税费用（或收益） 。根据上述 4 个步骤，建立暂时性差异备查登记簿如下：项目2000 年2001 年2002 年2003 年2004 年2005 年账面金额500040003000200010000计税基础50003000180010805400差额0100012009204600税率1515151515差异时点值0150180138690费用（收益）015030-42-69-6

29、9然后，在每年年末，分别根据本期应交所得税和暂时性差异备查登记簿确定当期所得税费用和递延所得税费用（或收益） ，并进行会计处理。 为确定每年的应交所得税， 将会计和税法允许抵扣的折旧费用列表如下：项目2001 年2002 年2003 年2004 年2005 年会计折旧10001000100010001000税法折旧20001200720540540差异1000200-280-460-460各年的会计分录：2001 年：（1）当期所得税费用应纳税所得额 =11000-1000-1000=9000借：所得税 1350贷：应交税费 应交所得税 1350（2）递延所得税费用150借：所得税贷：递延所得

30、税负债 1502002 年：（1）当期所得税费用应纳税所得额 =11000-1000-200=9800当期所得税费用 = 应交所得税 =9800*15%=1470 借：所得税 1470贷：应交税费 应交所得税 1470（2）递延所得税费用 借：所得税 30贷：递延所得税负债 302003 年：（1）当期所得税费用应纳税所得额 =11000-1000+280=10280当期所得税费用 = 应交所得税 =10280*15%=1542 借：所得税 1542贷：应交税费 应交所得税 1542（2）递延所得税收益 借：递延所得税负债 42贷：所得税 422004 年：（1）当期所得税费用应纳税所得额 =

31、11000-1000+460=10460当期所得税费用 = 应交所得税 =10460*15%=1569借：所得税 1569贷：应交税费 应交所得税 1569（2）递延所得税收益借：递延所得税负债 69贷：所得税 692005 年：（1）当期所得税费用应纳税所得额 =11000-1000+460=10460当期所得税费用 = 应交所得税 =10460*15%=1569借：所得税 1569贷：应交税费 应交所得税 1569（2）递延所得税收益借：递延所得税负债 69贷：所得税 69例 5： 2000 年 12 月 31 日购入价值 5000 元的设备，预计使用期 5 年，无 残值。采用直线法计提折

32、旧， 税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。 未扣折旧 前的利润总额为 11000 元，适用税率为 15 ，第三年起适用税率调整为 20 。首先根据暂时性差异项目，建立暂时性差异备查登记簿。 01 年建立时，并 未发生税率变动，所以，按 01 年时适用的税率建立，如下：项目2000 年 2001 年 2002 年 2003 年 2004 年 2005年账面金额500040003000200010000计税基础50003000180010805400差额0100012009204600税率1515151515差异时点值0150180138690费用（收益）015030-42-69-69然后，在每期期末进行会计处理，如下：2001 年：（1）当期所得税费用应纳税所得额 =11000-1000-1000=9000当期所得税费用 = 应交所得税 =9000*15%=1350 借：所得税 1350贷：应交税费 应交所得税 1350（2）递延所得税费用 借：所得税 150贷：递延所得税负债 1502002 年：1）当期所得税费用应纳税所得额 =11000-1000-200=9800当期所得税费用 = 应交所得税 =9800*15%=1470借：所得税 14