会计制度与税法的差异案例集ahn

1、f. A制pl度与税法的差异案例集ahn综合案例分析部分2001 年度2001税务代理人员于 2002 年 1 月 20 日受托为 B 市宏大公司钢帘线股份有限公司 企业所得税代理纳税申报，经过审查，获得如下资料：一、 企业有关情况 宏大公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核算健全，生产经营情况良好。年 12 月 31 日股本总额 4000 万元，固定资产原值 2000 万元（其中机器设备 1000 万元，房屋、 建筑物 600 万元、其他固定资产 400 万元），在职人员 610 人（其中生产人员 500 人），主要生产 不锈钢丝帘线。其他有关情况及说明1、本例中涉及的金额单位均为万元

2、，计算结果按四舍五入法保留小数点后两位数2、核定该企业销售税金一个月为一个纳税期，增值税核算按现行税法和财务会计制度进 行。各月“应缴税金应缴增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应缴税金未缴 增值税”，2002 年 1月 20 日，“应缴税金”各明细科目及“其他应缴款应交教育费附加”科 目无余额。3763 万元。3、 企业所得税税率为 33%。企业 2001 年帐已结，损益表中全年利润总额为 因上年度亏损，税务机关同意本年度不预缴所得税，于年末终了后45 日内一次申报缴纳，然后结帐时，企业仍未提取所得税费用。利润表有关数据如下表由税务机关统一汇算清缴。5、 审核企业有关帐册资料，与所得税

3、有关的会计差错和纳税调整项目除下列提供的资料 外，其他均无问题，视为全部正确。实行限额计税工资标准，主管税务机关核定的计税工资标准为 执行新企业会计制度与现行税收政策。有关资料审查“短期投资” 、“投资收益”等明细帐户，年初“短期投资国债投资”借方余6、7、1、960 元 /人 .月项目金额项目金额主营业务收入18000营业利润3577 98主营业务成本12000投资收益18002主营业务税金及附加150补贴收入15主营业务利润5850营业外收入80其他业务利润500营业外支出90营业费用740利润总额3763管理费用870所得税0财务费用1162 02净利润37634 、 城市维护建设税率为

4、 7%，教育费附加适用3%的征收率年 8 月份到期，收回本金及利息 12.36 万元。“短期投资金1年9月份收回本金及利息18万元。企业帐务处理为：额20万元，该国债为 2000年 8月份购入， 期限一年，年利率为 3%，2001年 4月出售国债 40%， 售价 10 万元，剩余 60%于 2001融债券”期初余额15万元，200出售国债80000 (20000*40%)借：银行存款 贷：短期投资国债投资投资收益处置国债收益20000到期收回国债：借：银行存款贷：短期投资一一国债投资20000投资收益国债利息3 6 0 0收回金融债券：借：银行存款18 0贷：短期投资金融债券15 0投资收益金

5、融债券利息3 0 000 000 000(200000*60%)解析 帐务处理正确 ,无须调帐 ,但国债处置收益和金融债券利息应征税,到期收回国债取得的利益免征所得税 ,应调减纳税所得 0.36 万元2、“长期股权投资”明细帐反映企业对乙、 丙两企业有投资业务， 其中对丙企业投资占丙企业实收资本的 10% ，该项投资系宏大公司于 1999 年投入，丙企业适用所得税税率15%，企业采用成本法核算丙企业投资。 2001 年 4月 5日，丙企业宣告分派 2000年度利润 80万元。 4月 5 日80000借：应收股利资差额按 10 年摊销。 2001 年乙企业实现税后利润贷：投资收益 80000 对

6、乙企业投资情况如下： 2001 年 3 月 1 日，宏大公司以一幢生产厂房投资于乙企业，占被 投资单位实收资本的 30%。房产原值 300 万元，已提折旧 40万元，评估确认价 290 万元，未发 生相关税费。企业按权益法核算该项投资，投资时乙企业所有者权益总额 1533.07 万元，股权投 600 万元，企业所得税税率为 24% 。3月1日 借：贷：借：贷：长期股权投资乙企业（投资成本）累计折旧固定资产 长期股权投资乙企业（投资成本） 长期股权投资股权投资差额199920026000004000003000000199920015330700*30%-2600000 )12 月 31 日 借

7、： 贷： 借： 贷：长期股权投资乙企业（损益调整 投资收益长期股权投资长期股权投资差额投资收益1500000 (6000000*30%*10/12 )1500000166600 (1999200/10/12*10 )1666003 、 审查“应收帐款” 元，期末余额 4500 万元， 初余额 90 万元，本期发生坏帐 10 万元 20 万元，企业按帐龄分析法提取坏帐准备， 末应保留坏帐准备 200 万元，本期提取解析 税收规定的坏帐准备扣除限额 =（期末应收帐款 +期末应收票据） -（期初应收帐款 +期初应 收 票 据 ） *0.5%- 本 期 实 际 发 生 的 坏 帐 + 本 期 收 回

8、已 核 销 的 坏 帐 = （ 4500+150 ）解析 对丙企业的投资，应于企业宣告分派时，即被投资企业帐务上实际作利润分配处理时，确 认股息所得。 这部分所得应单独计算补缴税款， 首先应调减分回所得 8 万元，然后计算补缴税款： 应补税款 =8/ （ 1-15% ） * （33%-15% ） =1.69（万元） 对乙企业投资，当年度会计上确认的投资收益，不计入投资所得，这部分所得应予次年乙 企业宣告分派时再确认。因此，本年度应调减所得额 166.66 万元、“应收票据” 、“坏帐准备”等帐户， “应收帐款”期初余额 3200 万 应收票据”期初余额 200 万元，期末余额 150 万元，“

9、坏帐准备”期 已经税务机关审核确认） ，本期收回前期已冲销的坏帐 提取的范围包括应收帐款和其他应收款，经计算期 100 万元。3200+200 ） *0.5%-10+20=16.25 万元 本期实际增提的坏帐准备 100 万元，应调增所得额 =100-16.25=83.75 万元4、 6 月 30 日，公司库存滞销产成品 计可回收金额 0.4 万元，提取存货跌价准备 每件不含税售价 0.6 万元 ,增值税税率 17%6月 30日 借:管理费用计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备10 月 5 日借：银行存款贷：产成品应缴税金应缴增值税（销项税额） 其他应付款解析 6月30 日计提存货跌价准备帐务

10、处理正确。 存货处置时应同时结转存货跌价准备， 借：存货跌价准备5000005000001404000100000020400020000010 月 5 日销售产成品 X 帐务处理有错误。当营业成本贷：存货帐务调整如下：借：其他应付款存货跌价准备贷：以前年度损益调整200000200000400000X 数量 500 件，帐面单位成本 0.5 万元 / 件，估 50 万元。 10 月 5 日，销售产成品 X 200 件，会计上提取的存货跌价准备不得扣除， 应调增所得 50 万元，当存货处置时应按结转数调减 20万元。本例，在填制所得税纳税申报表时， 调增收入 120万元，调减营业成本 80 万

11、元。同时， 对存货跌价准备调增所得额30 万元。收到补价 10 万元。双方互开增值税专用发票。由于收到补价占换出25%，公司按非货币性交易准则进行帐务处理=10-10/60*50=1.67 万元1000005、6 月 20 日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入的产成品作为原材料使用， 换出产成品帐面成本 50 万元，计税价 60 万元，换入的原材料原帐面成本 40 万元，计税价 50 万元，计税价等于公允价， 资产公允价值的比例小于非货币性交易收益 借:银行存款原材料 433700应缴税金应缴增值税（进项税额）85000 （500000*17% ）贷：产成品 500000102000

12、( 600000*17% )16700应缴税金应缴增值税（销项税额） 营业外收入非货币性交易收益65 万元，价税合计 76.056月 25 日，公司又将换入的原材料全部对外转让，不含税售价万元借：贷：借：银行存款其他业务收入应缴税金应缴增值税（销项税额）其他业务支出760500650000110500433700433700贷：原材料解析 宏大公司应按产成品公允价值与帐面价值的差额确认资产转让所得，同时对非货币性交易 收益不再确认所得，以免重复征税。换入原材料的计税成本应按公允价值 50 万元确定。出售原 材料应转让所得额 =65-50=15 万元，会计上确认的其他业务利润 =65-43.37

13、=21.63 万元 ,差额部分 应调减应纳税所得本例合计调增所得额 =60-50-1.67+15-21.63=1.7 万元5、 公司因一时资金周转困难，于 4 月 1 日向乙企业借款 2500 万元，借款期限三个月，年 利率按 10% 计算。 6 月 30 日公司一次性还本付息 2562.5 万元 ,利息全部计入财务费用 .税务机关 规定,同期同类银行贷款利率按 8%确定 .解析 宏大公司与乙企业存在关联方关系 ,按照 企业所得税税前扣除办法规定，纳税人从关联方 取得的借款金额超过其注册资本50% 的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。允许税前扣除的利息 =4000/2*50%*8%*3/1

14、2=20 万元应调增所得额 =62.5-20=42.56 、 4 月 25 日销售一批产品给丁公司，应收帐款120 万元， 10 月 31 日该笔应收帐款尚未收回，随与丁公司达成债务重组协议， 丁公司支付 100 万元银行存款给宏大公司， 其余款项不再 支付。借：银行存款 1000000 营业外支出债务重组损失 应收帐款200000贷：解析 帐务处理正确。发生的债务重组损失不得扣除。公司应于该项债权满三年向税务机关申请 确认坏帐，然后申报扣除。本例应调增所得额8、12 月 31 日，一台设备因遭受毁损，不再具有使用价值和转让价值。该项资产原值 万元，已提折旧 4 万元，按资产帐面价值全额计提折

15、旧固定资产减值准备120000020 万元。26 万元借：累计折旧 营业外支出计提的固定资产减值准备贷：固定资产解析 固定资产减值准备不得在税前扣除，公司可以与该项资产残值处置时， 务机关申报财产损失获得扣除。本例应调增所得额9、“营业外支出”帐户列支税收罚款及滞纳金 解析 税法规定，因违反法律、行政法规而缴纳的罚款及滞纳金不得扣除，应调增所得额26 万元。5.5 万元3040000260000300000将处置净损失向税5.5 万10、“销售费用”帐户反映广告费支出350 万元、业务宣传费支出品销售收入 18000 万元，其他业务收入 600 万元。广告费扣除比例 2% 。20 万元。 20

16、01年全年产解析 广告费扣除限额 =( 18000+600+120 )*2%=374.4 万元，本期广告费支出可全额扣除， 纳税调整；宣传费扣除限额 =(18000+600+120 )*0.5%=93.6 万元，本期发生的业务宣传费支出未超过 扣除限额，可以全额扣除，不做纳税调整。不做11、“管理费用”中列支业务招待费205 万元，审查“预提费用”帐户，发现企业本年度提取业务招待费 40 万元400000400000借：管理费用业务招待费 贷：预提费用业务招待费400000解析 发生的业务招待费应按实列支，不得提取。调帐分录 借：预提费用业务招待费 400000 贷：以前年度损益调整 公司本期

17、实际发生的业务招待费 =205-40=165 万元 业务招待费扣除限额 =1500*0.5%+ （18000+600+120-1500 ） *0.3% =7.5+51.66=59.16 万元 应调增所得额 =165-59.16=105.84 万元申报所得税时 ,应调减管理费用 40 万元,同时在纳税调整项目表中的”业务招待费超支”项 目调增 105.84 万元12、 12 月份出口产品一批，应收出口贴息15 万元，尚未收到150000借：应收补贴款 150000 贷：补贴收入解析 根据财税 2001120 号文件规定，对 2001 年出口商品贴息免征企业所得税，应调减应纳税 所得 15 万元。

18、10 月 26 日支付服务费 3 万元，协议13、公司聘请某高等院校科研人员进行技术指导，于 规定，该科研人员应纳的个人所得税由宏大公司负担*30%-2000=5200 （元） 520052003 万元视为不含税收入进行计算说明上述答案正确1642.111642.11应调增所得额0.68 万元贷：应缴税金应缴个人所得税解析 公司计算个人所得税有误，应将支付的 令应纳个人所得税为 X ，则有： （30000+X ）* （1-20%）*30%-2000=X 解之得： X=6842.11 万元；经检验 2000036842.11*（1-20%）10% ，允许再扣除本期实际发生技术开发 费的 50%，

19、应调减应纳税所得额 30 万元。通过上述帐务调整 ,本年度主营业务收入增加 120万元 ,主营业务成本增加 80万元 ,管理费用 减少 31.96 万 元,营业外收入 减少 30 万元,营业 外支出增 加 0.16 万元 ,其中,管理费 用30 万元允许在计算所得税60 万元，上年度发生=-40-10+10.4+8=-31.96 万元综上 :本年度税前会计利润总额应为 :3763+120-80+31.96-30-0.16=3804.8 万元纳税调增金额 =83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+70+35+32+2.04

20、=569.67 万元纳税调减项目金额 =0.36+8+166.66+104+30+15=324.02 万元 本年度企业内部经营 （不含股息所得 ）应纳税所得额=3804.8+569.67-324.02=4050.45 万元内部经营应纳企业所得税额 =4050.45*33%=1336.65 万元合计应纳所得额 =1336.65+1.69（ 股息所得应补税额 ）=1338.34 万元29、公司于 2000 年 4 月，投资兴建“年产 1000 吨子午线轮胎用钢丝帘线技术改造项目” 该项目已经税务机关审核确认符合国产设备投资抵免所得税优惠政策条件。投资期两年， 2000 年购置国产设备 1000 万

21、元， 2001 年购置国产设备 800 万元，均取得设备发票。解析 分年度购置的国产设备按照先购入先抵免的顺序进行 .2000 年度由于应纳税所得额小于零 ,故 2000 年度购置的国产设备只能在 2001 年至 2004 年 抵免: 新增税额 =1338.34-0（1999 年应纳所得税400 万元=1338.34-0（2000 年应纳所得税额 ）=1338.342001 年先计算 2000 年购置的国产设备的抵免额 额 ）=1338.34 万元 ,大于 400 万元 （1000*40%）, 可以抵免 再计算本年度购置国产设备的抵免额 :新增税额 万元 , 大于 320 万元 （800*40

22、%）, 可以抵免 320 万元抵免后 , 实际应纳所得税额 =1338.34-400-320=618.34 万元 要求1、2、3、 业所得税）扼要提出存在的影响纳税的问题 针对企业错误的会计分录，作出跨年度的帐务调整分录 计算 2001 年应补缴的各税税额（增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、企 、并作出补税的相关会计分录代理填制 2001 年度企业所得税纳税申报表及企业所得税纳税调整项目表 补缴税款分录1、 补提所得税 应计入损益的所得税 =618.34-0.67=617.67 万元 借：以前年度损益调整 贷：应缴税金应缴所得税2、 结转以前年度损益调整4、6176700617670

23、05758700以前年度损益调整科目余额 =120-80+31.96-30-0.16-617.67=-575.87 万元 借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整结转增值税应缴税金应缴增值税（转出未缴增值税）应缴税金未缴增值税57587003、 借： 贷：46800468004、 借：补缴各项税费 应缴税金未缴增值税应缴房产税468001510034006183400应缴城建税应缴所得税税前利润 时间性差异应纳税所得应交所得税18( 2001 年)2206.622 -2206.640 04013.22001 年会计处理借：所得税59400( 180000*33% )其他应缴款应缴教育费附加贷

24、：银行存款 6250100 【所得税处理会计与税法差异】 理论部分永久性差异是指某一会计期间， 由于会计制度和税法在计算收益、 费用或损失时的口径不 同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 这种差异在本期发生， 不会在以后各期 转回时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计 利润与应纳税所得额的差异。 时间性差异发生于某一会计期间， 但在以后一期或若干期能够转回应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异 可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异 企业所得税核算主要有应付税款法和纳税影响会计法。企业应当根据自身的实际

25、情况和会 计信息使用者的信息需求， 选择采用其中的一种所得税会计处理方法， 该方法一经采用， 意变更。应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所 得税确认为当期所得税费用的方法。 在这种方法下， 当期所得税费用等于当期应交的所得税。 业根据当期计算的应纳所得税额，借：所得税1400不得随贷：应交税金应交所得税 纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税 和时间性差异对所得税影响金额的合计， 确认为当期所得税费用的方法。 在这种方法下， 差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。因此， 在采用纳税影响会计法时， 应当合理划分时间

26、性差异和永久性差异的界限 根据企业会计制度的规定，采用纳税影响会计法的企业，可以选择递延法或债务法进行核 算。在采用递延法核算时， 影响金额进行调整， 但是， 转回；采用债务法核算时， 响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税税率计算转回。【案例分析与讲解】18 万元，33%，时间性 企业首先在税率变动或开征新税时， 不需要对原已确认的时间性差异的所得税 在转回时间性差异的所得税影响金额时， 应当按照原所得税税率计算 在税率变动或开征新税时， 应当对原已确认的时间性差异的所得税影假设某企业 2001 年会计利润为 允许扣除的部分） ，该企业的所得税税率为 若采用应

27、付税款法借：所得税 66000当年计提的资产减值准备为 2 万元（不含税法 当年无其他纳税调整事项。贷：应交税金应交所得税 若采用纳税影响会计法 年度该企业会计利润为 2 万元全部转回，设： 2002 的资产减值准备66000180000+20000 ) *33%22 万元，上年计提资产减值准备的不利因素消失，计提 且当年无其他纳税调整项目。递延税款贷：应交税金应交所得税6600（ 20000*33% ）（可抵减时间性差异）660002002 年会计处理 借：所得税72600220000*33% )贷： 递延税款 6600 应交税金所得税 长期股权投资业务核算的差异分析 股权投资补税的范围与计

28、算 1、 投资方从联营企业分回的税后利润（包括股息、红利） 于联营企业，不退回分回利润在联营企业已纳的所得税。20000*33% )66000(220000-20000 ) *33%，如果投资方企业所得税税率低2、 如果投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得 税。3、 企业对外投资分回的股息、红利收入，比照从联营企业分回利润的征税办法，进行纳 税调整。例：甲企业为某市国有企业，因对A 、B、C 三个企业进行股权投资，资业务：（ 1）、自营利润 -350000 元，其中，“营业外支出”列支公益救济性捐赠 纳税调整项目，所得税税率为 33%2000 年发生如下投50

29、000 元，无其他（2）、 2000 年 2 月份， A 企业因上年度赢利，董事会决定对甲企业分配利润485000 元，甲企业当月获得 A 企业分回利润 485000 元。 A 企业为设在经济特区的外商投资企业（ 减半”优惠期已满） ，适用税率为 18% ，其中所得税税率为 15%，地方所得税税率 3%，当地政 府规定免征地方所得税，实际执行税率为15% 。（3）、2000 年 3 月份从 B 企业分回利润 335000 元， B 企业为设在沿海经济开放区的外商 投资企业，企业所得税税率为24%，地方所得税税率为半”优惠期间（4）、 2000 年 3 月份，从 C 企业分回利润 7300 计利

30、润 150000 元，经纳税调整后实际应纳税所得额为要求：根据上述资料，试计算甲企业计算过程如下：两免三3%， B 企业 1999 年仍属于“两免三减元。 C 企业为城镇某集体企业， 1999 年会 90000 元，适用 27%的所得税税率。2000 年应纳企业所得税额。（1）、 A 企业分回利润弥补亏损： 485000-300000=185000 （元）（ 2）、由于 A 企业适用所得税税率为 18%，实际执行税率为 15%，按税收饶让政策，可视 同已按 18% 的税率纳税。A 企业分回的利润应补税 =185000/（1-15%）* （33%-18% ）=32647.06 ）C 企业分回利润

31、应补税 =7300/（1-27%）* （ 33%-27% ） =600（元） 短期投资的差异分析 会计准则规定：短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的帐面价值。而118 号文规定：除另有规定外，不论企业会计帐务对短期投资采取何种方法核算，被投资企业会 计帐务实际做利润分配 （包括以盈余公积和未分配利润转增资本） 时，被投资企业应确认投资所 得的实现 第一、资的帐面价值，第二、第三、会计准则从谨慎性原则出发，要求将收到的短期投资现金股利或利息冲减短期投而税法则作为持有收益会计规定按收付实现制确定入帐时间，而税法规定对方会计上实际做利润分配时会计核算计提的短期投资减值准备减少了短期投

32、资的帐面价值，而短期投资减值准备不得在税前扣除， 因此， 如果企业转让其短期投资， 会计核算出的转让收益为转让收入减除 实际收到的现金股利或利息及短期投资减值准备后的余额。而税法要求对短期投资成本不得调 整，因此， 计税的短期投资转让收益为转让收入减去投资成本的余额，该金额一般要低于会计核算出的转让收益，纳税人必须进行相应地调整。例：A公司有关短期股权投资业务如下：A 公司于 2000 年 2 月 20 日以银行存款购入 B 公司股票 10000 股作为短期投资，每 元，另支付税费 400 元，投资成本为 73200 元。B公司于2000年5月4日宣告于5月25日发放股利，每股分配 0.1元的

33、现金股利。 2000年6月30 日，B公司每股市价6.00元，A企业按单项投资计提短期投资跌价（1）、 股单价 7.28（2）、（3）、准备 12200 元（ 73200-1000-10000*6.00 ）（4）、2000年12月31 日，B公司每股市价上升至 6.50元。A公司应冲回短期投资跌价准 备 5000 元。假设 A 公司 2000 年税前利润总额 60000 元， 2001 年税前利润总额 8000000 元。 A 公司除 投资 B 公司股票外，无其他投资业务，也无其他纳税调整项目。则A 公司的上述业务应进行如下处理：（ 1 ）、投资时 借：短期投资股票（ B 企业）贷：银行存款（

34、 2）、宣告发放股利时 借：应收股利 B 企业732007320010001000贷：短期投资股票（ B 企业）税法： 2000 年 5 月 4 日 B 企业宣告发放的股利，应并入应纳税所得额征税。调增所得额 1000 元。（ 3）、计提短期投资跌价准备借：投资收益短期投资跌价准备12200贷：短期投资跌价准备 B 企业122004）、股票市价回升，应在原提取的准备数额内冲回借：短期投资跌价准备 B 企业5000贷：投资收益短期投资跌价准备 5000 税法：跌价准备 7200（12200-5000 ）应调增纳税所得2000 年应纳所得税额 =（ 600000+7200 ） 元）（5）、短期投资

35、对外转让 借：银行存款 87800 短期投资跌价准备 B 企业 贷：短期投资股票（ B 企业） 投资收益出售短期投资 税法：股权转让所得 =转让收入 -计税成本*33%+1000/ （1-15%）* （33%-15% ）=200587.7672007220022800-转让税费=88000-73200-200=14600 （元）会计上的转让所得为 22800 元，由于这部分收益已包含在 2001 年会计利润总额之中， 因此， 应调减所得额 =22800-14600=8200 （元）应纳企业所得税额 =（ 800000-8200 ） *33%=261294 （元）注意两点：（1）、税收上确认股权

36、转让所得与会计上的股权转让收益不同，主要体现在会计成本与计 税成本不同第一、短期股权投资计税成本的余额不扣除实际收到的分配股息，而会计成本则将持有期 间收到的分配股息从成本中扣除第二、如果短期投资持有期间，投资方从被投资方取得股票股利，税收上按股票面值作为 股息性所得处理，并增加计税成本，而会计上只作备查登记，不增加投资成本（由于股数增加， 单位成本减少） ；第三、按照企业所得税税前扣除办法的规定，为投资而增加的借款费用应计入投资成本， 但会计上则计入当期损益。（2）、股息性所得（持有收益）与投资转让所得（处置收益）税收待遇不同：股息性所得 是投资方企业从被投资单位的税后利润 （累计未分配利润

37、和盈余公积） 中分配取得的， 属于已征 过企业所得税的税后利润（如果被投资单位免征企业所得税，按饶让原则，应视同税后所得） ， 原则上应避免重复征收企业所得税， 按现行政策规定， 只对非因享受定期减免税优惠而从低税率 地区分回的股息性所得， 补缴差别税率部分的企业所得税。 企业处置权益性投资的转让所得， 全额并入企业应纳税所得额之中。长期债权投资业务成本法核算的分析 会计、税法对长期债权投资的核算基本相同，但也有一些差异 第一、 债券初始投资成本包含的相关费用，如果金额较大，可以于债券购入至到期的期 间内在确认相关利息收入时摊销，计入损益。如果金额较小，也可以于购入时一次摊销，计入损 益。这是

38、基于会计核算的重要性原则所作出的规定，税法中未作如此具体规定第二、 会计制度规定，债券投资溢价或折价摊销方法即可以采用直线法，也可以采用实 际利率法，税法同样未对摊销方法作具体规定免按其成交后交割单列明的应应向主管税务机关提供国债第三、 税法规定， 到期兑付的国债利息免征所得税， 应作调减应纳税所得处理。 但从 2001 年起， 国家决定在全国银行间债券市场、 上海证券交易所、 深圳证券交易所逐步试行国债净价交 易，自试行国债净价交易之日起， 纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入， 征企业所得税； 在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入， 计利息额免征企业所得税。 纳税人在

39、申报国债利息收入免税事宜时， 净价交易成交后的交割单长期股权投资业务成本法核算的分析长期股权投资采用成本法核算时，对股权投资所得的确认时间与通知规定的时间基本 相同。即，只要被投资方会计帐务中做利润分配处理，不论实际支付与否，投资方均应确认投资 所得。长期股权投资的转让计税成本与会计成本也基本相同。例 1、： A 企业 2000 年 1 月 1 日以银行存款购入 C 公司 10% 的股份，并准备长期持有。实际投资成本110000元。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的现金股利。假设C公司2000 年 1 月 1 日股东权益合计为2000 年实现的净利润为 400000A 企业的会计

40、处理为：（1）、投资时 借：长期股权投资C 公司 1100001200000 元，其中股本为 100000 元，未分配利润为 200000 元； 元； 2001 年 5 月 1 日宣告分派现金股利贷：银行存款110000（2）、 2000 年 5 月 2 日宣告发放现今股利时借：应收股利1000010000贷：长期股权投资 C 公司税法：当年应调增所得额例期持有。80 万元，如下：2、甲公司 2000 年 4月 1 日以货币出资 25万元参股乙公司，占其股份的5%，并准备长2000 年 5 月 1 日， 乙公司宣告分派上年现金股利 20 万元。 2000 年度乙公司实现净利润2001 年 3月

41、 1 日，乙公司宣告分派 2000年度现金股利 40万元，则甲公司的帐务处理2000 年 4 月 1 日投资时借：长期股权投资乙公司250000贷：银行存款2000年 5月 1日乙公司宣派上年股利时借：应收股利25000010000贷：长期股权投资乙公司解析 在该笔分录中，会计核算上对应收股利不视为投资收益，而是冲减长期股权投资成本；税 法确认实现投资持有收益 1 万元，并据以还原成税前所得，本例（略） ，同时投资的计税成本保 持不变，仍为 25 万元100002001 年 3 月 1 日宣告发放上年现金股利时 甲公司冲减初始投资成本的金额 =（投资后至本期末止被投资单位累计分派的现金股利 资

42、后至上年末至被投资单位累计实现的净损益）* 投资企业持股比例 -投资企业已冲减的初始投资成本-投=（600000-800000*9/12 ） *5%-10000=-10000 元甲公司 应确认的 投资收益=投资当期获得的 现金股利-应冲 减初始投资成 本的金额=400000*5%- （ -10000）=30000 元借：应收股利 20000长期股权投资乙公司贷：投资收益股利收入对此，税法应确认的投资收益为假定上述乙公司于冲减投资成本 =应确认的投资收益借：应收股利100003000020000( 400000*5% )元，并仍保持投资成本不变。1 日宣告分派 2000 年度现金股利 700000 元，则 200000+700000 ) -800000*9/12-10000=5000 元2001 年 3 月=700000*5%-5000=30000 元35000贷：长期股权投资乙公司 投资收益股利收入对此，税法应确认的投资收益为 长期股权投资业务权益法核算的差异分析 长期股权投资采用权益法核算时，会计处理与税法规定差异很大。企业在申报纳税时，对 投资所得、 投资转让所得和投资转让成本的确定不能从会计帐户上直接引用数据， 政策进行分析调整。 其差异主要表现在： 投资收益的确认时间和金