2010年深圳注协CPA审计辅导笔记

1、深圳注协2010年cpa审计第六章 李洪2010年深圳注协cpa审计辅导笔记本辅导笔记系为深圳市注册会计师协会2010年cpa考前培训班整理，在整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。申明本资料非商业目的，若有错误之处请告之予以更正。第六章 审计证据与审计工作底稿一、内容简述本章属于审计基本理论中的重要章节，也是注册会计师审计实务的理论基础，因为注册会计师审计过程就是收集审计证据，记录于审计工作底稿，发表审计意见的过程。本章主要考客观题，如果考简答题，就很有可能将审计证据的种类和取证方法与第五章的认定和具体审计目标结合起来，如果考得更深一些，会把“认定具体审计目标程序证据”融入到第1014章的

2、某一业务循环的审计实务中，使审计基本原理与审计实务充分结合。本章内容分为两节，第一节是审计证据，主要内容有：（1）四种类型的审计证据；（2）基本取证方法；（3）审计证据的两大特征。第二节是审计工作底稿，主要内容有：（1）审计工作底稿的三种分类审计档案的两种分类审计档案的保管期限；（2）审计工作底稿的两种获得方式、十大基本要素和三大基本结构；（3）审计工作底稿的复核。本章涉及到两个具体审计准则，即中国注册会计师审计准则第1301号审计证据和独立审计具体准则第6号审计工作底稿。本章重难点有：（1）四种审计证据的含义、获取方法、能证实的具体审计目标和每种审计证据本身的局限性。（2）监盘、函证和分析性

3、复核三种取证方法。（3）影响审计证据充分性的因素。（4）审计工作底稿的复核。（5）审计档案的保管、保密与调阅。二、最近五年考题分值分布年份单项选择题多项选择题判断题简答题综合题合计题量分数题量分数题量分数题量分数题量分数20012211.511.5520021111.52.520033311.54.5200434.54.520050三、本章考点讲解（一）证据、程序、认定和具体审计目标四者之间的关系（教材p94表6-2）审计证据按其外形特征可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四种，在具体讲解这四种审计证据之前，请大家把审计证据的内容与第五章会计报表认定与具体审计目标的有关内容联系起来，也

4、就是要求大家把审计证据的种类以及取证方法放在下面这个框架当中来理解。注册会计师为了证明会计报表项目的认定，要设置九个具体审计目标（以便于收集审计证据），为了实现九个具体审计目标，需要收集四种类型审计证据，为了获取四种类型的审计证据，可采用八种审计程序。如果大家能把四种类型的审计证据放在“认定具体审计目标证据程序”这个框架中去理解。（二）四种审计证据的定义、获取的方法、能证实的具体审计目标、存在的局限性（教材p8588）1、实物证据（1）含义：实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。（2）获取方法：观察或监督（3）能证明的具体审计目标：真实性、完整性、估价

5、和截止（4）存在的局限性：对实物资产的所有权和计价需另行审计。2、书面证据（1）含义：书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件而形成的一类证据。（2）获取方法：除观察或监督外的检查、函证、计算、分析性复核都可。（3）能证明的具体审计目标：所有9个具体审计目标都可证明。（4）局限性：不同来源的书面证据证明力不同。1、外部证据，由被审计单位以外的机构和人士所编制的书面证据，具有较 由被审计单位以外的机构和人士所编制，并由其直接递强的证明力。包括 交注册会计师；由被审计单位持有并递交注册会计师外部证据； 注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表。2、内部证据，由被审计单位内部的机构和人士所编制的

6、书面证据。一般而言，不如外部证据可靠。 包括 会计记录 被审计单位管理当局声明书 其他书面文件3、口头证据（1）含义：口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。（2）获取方法：口头询问（3）能证实的具体审计目标：除机械准确性外的8个具体审计目标均可证明（4）局限性：一般情况下，口头证据本身并不能证明事实的真相。4、环境证据（1）含义：环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。（2）获取方法：观察、分析性复核（3）能证实的具体审计目标：只能证明总体合理性的具体审计目标（4）局限性：不属于基本证据（三）三种重要的取证方法，即：监盘、函

7、证和分析性复核（重点掌握）（教材p9394）1、监盘：（1）含义：是指注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。（2）主要运用于：存货监盘、现金盘点。2、函证：（1）含义：是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。（2）主要运用于：应收账款（应收票据、其他应收款、预收账款）应付账款（预付账款、其他应付款）银行存款短期投资、长期投资应付债券、股本（实收资本）3、分析性复核：（1）含义：是指注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。（2）主要运用于：

8、主营业务收入固定资产、累计折旧、应付账款存货周转率和毛利率分析主营业务成本投资银行存款（四）八种审计方法和三种取证过程（教材p94图6-1）注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：（一）检查记录或文件；（二）检查有形资产；（三）观察；（四）询问；（五）函证；（六）重新计算；（七）重新执行；（八）分析程序。检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，

9、但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不

10、足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期

11、数据严重偏离的波动和关系。审计程序的性质和时间可能受会计数据和其他相关信息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提请被审计单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息的期间执行审计程序。某些会计数据和其他信息只能以电子形式存在，或只能在某一时点或某一期间得到，注册会计师应当考虑这些特点对审计程序的性质和时间的影响。当信息以电子形式存在时，注册会计师可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序。（五）注册会计师应当收集充分、适当的审计证据审计证据的充分性是指注册会计师所需审计证据的最低数量要求，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的适当性是对审计证据

12、质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指与审计目标相关（如果是了解内控或测试内控就要与内部控制相关，如果是实质性测试就要有会计报表认定相关），审计证据的可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。具体地说：这一考点的详细内容有：1、影响注册会计师所需审计证据数量的因素（教材p89）注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据

13、可能越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。2、在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（一）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（二）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（三）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。4、审计证据可靠性的比较原则（教材p91）审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：（一）从外部独立来源获取的审计证据比从其他

14、来源获取的审计证据更可靠；（二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。5、注册会计师收集充分、适当的审计证据时，可以考虑成本效益原则（教材p92）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。（六）审计工作底稿和审计档案 总 体 要 求注册会计师编制的审计工作底稿

15、，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。1、审计工作底稿的分类（教材p98）审计工作底稿按其性质和作用分为三类，要掌握每一种分类的含义及其包括的典型举例，比如： （1）针对综合类工作底稿，第一 形成的审计阶段，即审计计划和审计报告；第二 作用，即为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见；第三 典型举例即综合类工作底稿包括审计计划阶段形成的审计业务约定书、审计计划，审计报告阶段形成的审计报告书未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表。 （2）业务类工

16、作底稿。第一，形成于审计实施阶段；第二，是注册会计师执行具体审计程序时的记录；第三，其典型举例即预备调查底稿、控制测试底稿和实质性测试底稿。 （3）备查类工作底稿。第一，形成于审计过程；第二，仅具有备查作用；第三，其典型举例中有法律性文件、重要会议记录与纪要，重要经济合同与协议等。2、审计档案的分类（教材p103）注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档

17、案 （1）永久性档案 定义：是指由那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成的审计档案 由综合类工作底稿和备查类工作底稿。（2）当期档案 定义：又称一般档案，是指由那些记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿所组成的审计档案 由业务类工作底稿组成。3、审计档案的保管期限（教材p104）在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。 （1）永久性档案，应当长期保存。若会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近1年当期档案的

18、保管年限相同。（2）当期档案，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。4、审计档案的保密与调阅（教材p104） （1）保密制度：对审计档案妥善管理，以保证审计档案的安全、完整。 （2）下列情况可以查阅审计档案 法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。 注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。 不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况下办理了有关手续后，可以要求查阅审计档案： a、

19、被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案； b、基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案； c、联合审计； d、会计师事务所认为合理的其他情况。（七）审计工作底稿形成方式、要求、基本要素和基本结构1、审计工作底稿的形成方式及其要求（教材p100倒数第1行） （1）注册会计师直接编制而形成的审计工作底稿，对于这类审计工作底稿应当做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确，以便其他注册会计师或有关人员在复核、检查或使用审计工作底稿时，能够理解和接受审计工作底稿的内容。 （2）注册会计师从被审计单位或其

20、他单位取得的审计工作底稿，对于这类审计工作底稿，注册会计师必须做到： 注明资料来源； 实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件审阅并同原件核对一致；形成相应的审计记录，注册会计师在审阅或核对后，应形成相应的文字记录并签名，方可形成审计工作底稿。2、审计工作底稿的十大基本要素（教材p100第1段和表6-3） （1）被审计单位名称；（2）审计项目名称； （3）审计项目时点或期间； （4）审计过程记录； （5）审计标识及其说明；（6）审计结论； （7）索引号及页次； （8）编制者姓名及编制日期； （9）复核者姓名及复核日期； （10）其他应说明事项。3、审计工作底稿的三大基本结构（教材p100

21、） 注册会计师编制审计工作底稿的基本目的是为了揭示有关审计事项的未审情况、注册会计师的审计过程和经过审计后有关审计事项的审定情况。因此审计工作底稿有三大基本结构： （1）被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部控制情况、有关会计账项的未审计发生额及期末余额。 （2）审计过程的记录，包括注册会计师实施的审计测试性质、审计测试项目、抽取的样本及检查的重要凭证、审计标识及其说明、审计调整及重分类事项等。（3）注册会计师的审计结论，包括注册会计师对被审计单位内部控制情况的研究与评价结果、有关会计账项的审定发生额及审定期末余额。（八）审计工作底稿的复核 1审计工作底稿的三级复核制度（教材p102倒数第

22、1段） 审计工作底稿的三级复核制度，就是会计师事务所制定的以项目经理、部门经理（或签字注册会计师）和主任会计师为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。 2、进行三级复核（教材p103第1段） （1）项目经理（或项目负责人）复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。他对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促注册会计师及时修改完善。 （2）部门经理（或签字注册会计师）是三级复核制定中的第二级复核，称为一般复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。 （3）主任会计师（

23、或合伙人）复核是三级复核中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。3、审计工作底稿复核的基本要求（教材p102倒数第2段） 审计工作底稿的复核是会计师事务所进行审计项目质量控制的一项重要程序，一般说来，复核时应做好下面几项工作： （1）做好复核记录； （2）复核人签名和签署日期； （3）书面表示复核意见； （4）督促编制人及时修改，完善审计工作底稿。4、审计工作底稿复核要点（教材p102倒数第3段） 会计师事务所应当建立多层次的审计工作底稿复核制度，而不同层次的复核人可能有不同的复核重点，但就复核工作的基本要点来看，不

24、外乎以下几点： （1）所引用的有关资料是否翔实、可靠； （2）所获取的审计证据是否充分、适当； （3）审计判断是否有理有据； （4）审计结论是否恰当。四、经典考题讲解例1：（2002年单选题）注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量（ ）。 a呈同向变动关系b呈反向变动关系 c呈比例变动关系d不存在关系 【答案】a例2： (2002年单选题)甲会计师事务所于2002年2月15日对a公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。 a.至少保存至2003年2月15日 b.至少保存至2010年2月15日c.至少保存至2012年2月15日 d.长期保

25、存 【答案】d例3： (2001年单选题)根据独立审计具体准则第6号审计工作底稿的相关规定，下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是( )。 a.未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿 b.未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿 c.未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿 d.未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿 【答案】d例4：（2003年多选题）审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（）。 a.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核 b.部门经理

26、对重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核 c.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核 d.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行 【答案】a、b、c例5：（2003年判断题）助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求r公司提供由购货单位签收的收货单，r公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与帐面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（）【答案】例6：（2001年判断题）注册会计师获取审计证据时

27、，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。( ) 【答案】五、同步强化练习题(一)单项选择题1注册会计师在进行控制测试时，无须考虑的事项是（）a内部控制是否存在b内部控制设计是否合理c内部控制执行是否有效d内部控制在所审计的会计期间是否一贯2.会计师事务所于2002年3月完成了abc公司的审计委托并决定以后不再审计abc公司，则该会计师事务所对abc公司2001年年报审计所编制的审计计划，应()。a.长期保存b.至少保存至2011年3月c.至少保存至2012年3月d.至少保存至2013年3月3.一般而言，要证实被审计单位对某项资产“真实性”，注册会计师应获取的审

28、计证据为()。a.实物证据b.书面证据c.口头证据d.环境证据4.作为内部证据的会计记录在()情况下可靠性较强。a.在外部流转b.经注册会计师验证c.有健全有效的内部控制制度d.被审计单位管理当局郑重声明保证5.下列各项中，不是注册会计师判断审计证据是否充分、适当应考虑的主要因素有()。a.注册会计师审计经验b.总体规模与特征c.审计风险d.审计过程中是否发现错误或舞弊6.下列又被称为审计基本证据的是()。a.书面证据b.口头证据c.实物证据d.环境证据7.注册会计师实施函证程序，以确定某项应收账款余额的正确性。这一程序属于()。a.交易的实质性测试b.分析性复核的程序c.余额的详细测试d.控

29、制测试程序8.下列说法正确的是()。a.注册会计师要确定某些实物资产是否存在的，应当采用监盘方式取得实物证据证实b.一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少c.通过监盘获取的实物证据可以有力证实实物资产表述的恰当性d.一般而言，口头证据本身并不能证实事物的真相9.下列关于审计证据与具体审计目标之间关系的论述中，不正确的是()。a.机械准确性仅可以通过书面证据加以证实b.口头证据不能证实机械准确性目标c.披露目标可以通过书面证据和口头证据加以证实d.分类目标可以通过实物证据加以证实10.注册会计师应对询问管理当局的重要内容作成记录，必要时还应获得被询问者的签名确认。这

30、一证据应作为()。a.实物证据b.书面证据c.口头证据d.环境证据11有关审计证据的下列表述中，正确的是()。a注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据b注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠c注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取书面证据d注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据12注册会计师实施分析性复核审计程序，并不能帮助其（）。a发现异常变动的项目b印证各项目的审计结果c了解被审计单位的财务状况d确定抽样审计应有的样本量13有关审计证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的

31、是（）。a书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱b内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性c被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性d环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强14注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是（）a审计业务约定书b管理当局声明书c律师声明书d管理建议书(二)多项选择题1.下列各项中，属于注册会计师获取的内部证据的有()。a.被审计单位持有的购货发票b.被审计单位编制的银行存款余额调节表c.被审计单位管理当局声明书d.被审计单位的内控情况2.审计风险是影响审计证据充分性、适当性的主

32、要因素，而审计风险又受以下()因素的影响。a.被审计单位内部控制制度的健全程度b.被审计单位的财务状况c.具体审计项目的重要性d.管理当局的可信赖程度3.注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应考虑的主要因素()。a.经济因素b.审计风险c.具体审计项目的重要性d.审计过程中是否发现错误或舞弊4.当存在下列()因素，注册会计师需要收集更多的审计证据。a.控制风险较低b.审计过程中发现存在错误行为c.重要的审计项目d.审计证据的相关与可靠程度较低5.会计师事务所的主任会计师应对审计工作底稿进行()复核。a.重大审计调整事项b.重要的审计工作底稿c.重要会计账项的审计问题 d.重要审计程序6.备查

33、类工作底稿是注册会计师在审计过程中形成的，它包括()。a.重要会议记录、经济合同及协议b.公司章程原件c.与审计约定事项有关的文件、资料d.企业营业执照复印件7.注册会计师通过控制测试获取审计证据时应考虑的属于相关事项的有()。a.资产的计价是否恰当b.内部控制设计是否合理c.资产在某一特定时日是否存在d.内部控制执行是否有效8.实施盘点库存现金的审计程序收取的审计证据可以与库存现金的()认定相关。a.权利和义务b.存在或发生c.估价d.表达与披露9.注册会计师可采用()审计程序，获取实物证据，以验证被审计单位资产的存在性。a.监盘b.观察c.函证d.检查10.下列关于审计工作底稿的表述正确的

34、是()。a.永久性档案是那些记录内容相对稳定，对以后各期审计工作都具有使用价值的审计工作底稿b.审计工作底稿是形成审计结论和审计意见的直接依据c.审计工作底稿既可以由注册会计师自己编制，也可以从被审计单位或其他单位获取d.会计师事务所部门经理通常应对审计工作底稿进行详细复核11.环境证据包括()。a.被审计单位的内部控制b.被审计单位的管理人员的素质c.各种管理条件和管理水平d.管理当局的可信赖程度12.审计证据取舍的标准有()。a.内部控制制度的强弱b.金额大小c.问题性质的严重程度d.取证方法13.注册会计师编制审计工作底稿的基本结构是()。a.审计项目名称b.被审计单位的未审情况c.审计

35、过程的记录d.注册会计师的审计结论14.注册会计师从被审计单位直接取得应收账款账龄分析表，该表若作为审计工作底稿，注册会计师应对该表()。a.注明资料来源b.按审计工作底稿的形成方式，该表可以直接作为工作底稿c.实施必要的审计程序d.形成相应的审计记录15注册会计师运用专业判断确定已获取的审计证据是否充分、适当时，应当考虑的主要因素包括( )。a审计的成本与效益 b审计风险及具体审计项目的重要性c审计经验 d审计证据的类型与获取途径 16下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有（）。a被审计单位的设立批准证书、营业执照副本b相关内部控制及其调查和评价记录c资产、负债、权益、损益类项目实质

36、性测试记录d审计报告、管理建议书17注册会计师对会计报表审计的审计程序，按其运用目的进行分类，可以分为（）。a对被审计单位内部控制取得了解的程序b控制测试程序c实质性测试程序d对被审计单位会计报表发表审计意见的程序(三)判断题1.为保证审计质量，注册会计师在获取审计证据时就不应因审计成本过高而减少审计程序。（）2. 审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录。() 3.当被审计单位面临财务困难时，其会计报表存在舞弊的可能性增加。()4.口头证据在一定条件下可以转化为书面证据。比如，注册会计师将被询问人员的口头证据书面化，并要求被询问者签名，则可形成书

37、面证据。()5.环境证据一般不属于基本证据，所以注册会计师在审计过程中也可以不必获取环境证据。()6.注册会计师在审计过程中收集的审计证据越多，得出的审计结论就越准确。()7.若管理当局时常更换会计师事务所，则后任注册会计师所冒的审计风险往往很高，而审计风险是与检查风险成同向变动的，因此，可接受的检查风险越高，即所需实质性测试的审计证据数量越少。这说明，管理当局越是频繁地更换会计师事务所，注册会计师所需的审计证据越少。()8.注册会计师在审计过程中收集的所有资料，均应列示在审计工作底稿中。()9.审计工作底稿的资料大都来自被审计单位，因此，审计工作底稿是注册会计师和被审单位共同享有的。()10

38、.实质性测试程序包括两个部分，即对交易、余额进行详细测试，以及对会计信息和非会计信息进行分析性复核。一般来说，前者是后者的基础，即在具体审计中，一般是先进行交易、余额的详细测试，再实施分析性复核。()11.采用检查的审计方法只能取得书面审计证据。()12.在联合审计时，不同会计师事务所的注册会计师可以互相根据需要要求随时查阅审计档案，不得拒绝。()13.被审计单位2004年末资产负债表中固定资产的账面价值为249万，2005年1月5日注册会计师对固定资产进行盘点，盘点结果为247.5万，则说明被审计单位2004年末资产负债表中固定资产账实不符。()14.审计证据的相关性通常还受审计证据的来源、

39、及时性和客观性的影响。()15. 审计过程中，如果发现被审计单位存在错误或舞弊行为，则注册会计师应增加审计证据的数量。()16注册会计师将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时，除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。() 17当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案。()18注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。（）(四)简答题1.试分析下列每组审计证据中哪项审计证据更为可靠，为什么?(1)注册会计师监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表(2)被审计单位管理当局声明书与律师声明书(3)银

40、行对账单和注册会计师函证银行的回函(4)销货发票副本与产品出库单2.如何理解被审计单位内部控制较好时所形成的内部证据比内部控制较差时所形成的内部证据可靠?(五)综合题1.判断下表所列的各种审计工作底稿的类型，在“底稿类型”栏内填入“综合类”“业务类”或“备查类”。审计工作底稿内容工作底稿类型审计业务约定书销货内部控制调查表材料收发业务流程图管理建议书停走抽样决策表应收账款函证汇总表存货盘点标签持续经营能力审计记录重要性水平的分配董事会章程复印件投入固定资产评估报告已审报表的总体合理性2.下面列出了注册会计师对某上市公司主营业务收入的八条审计程序，请按下表的要求，在每条程序后的审计目标栏中选择该

41、程序最能实现的若干项目标，在相应的空格中画“”。选项的限制数列于程序后，例如程序d的限定选项为3，即要求在程序d后的空格中必须且只能画三个“”。程序序号实质性测试程序a编制或获取主营业务收入明细表b明细表与总账、明细账核对相符c比较本期与上期营业收入的数额d检查大额本期营业收入的归属期e检查有无未经认可的巨额销售f检查销货退回是否合规、正确g检查外币收入的折算是否正确h验明营业收入在会计报表的披露可实现的一般审计目标程序的序号限定选项数总体合理性真实性完整性估价截止机械准确性披露分类a1b2c1d3e2f3g1h2五、强化练习题答案及解析(一)单项选择题1.【答案】a【解析】内部控制是否存在，

42、是注册会计师在了解内部控制时应考虑的事项2.【答案】c【解析】对永久性档案应当长期保存，若会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，则其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。3.【答案】a【解析】实物证据是证实实物资产存在性的最有说服力的证据。4.【答案】c【解析】一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，以及在内部流转的内部证据在健全有效的内部控制制度时，内部证据也有较强的可靠性。5.【答案】b【解析】b不是判断审计证据充分性时需考虑的主要因素。6【答案】a7.【答案】c【解析】a是为了审定某类或某项交易认定的恰当性，而c是为了审定某账

43、户余额认定的恰当性。所以应选c。8.【答案】b【解析】注册会计师可以通过实际观察或监盘取得实物证据。实物证据只是证明实物资产是否存在的有力证据，但一般情况下无法证实其所有权及价值状况。一般而言，口头证据本身不足以证明事情的真相，但可以为注册会计师提供一些重要线索，一般需要得到其他证据的支持。所以a、c、d均不正确。9【答案】d【解析】分类目标仅可以通过书面证据和口头证据加以证实。10. 【答案】c【解析】询问记录一定要转化为书面形成工作底稿，其实质为口头证据。11【答案】b【解析】选项b中注册会计师自行获取的审计证据属于外部证据，当然要在被审计单位提供的证据是内部证据可靠，其余选项均不正确。1

44、2【答案】d【解析】分析性复核能够达到的作用是以上选项的a、b、c；选项d确定抽样审计应有的样本是应该由审计目的、抽样风险、可信赖程度、可容忍误差等因素确定13【答案】b【解析】选项a中书面证据是一种基本证据；选项c管理当局声明书是一种可靠性较低的内部证据；选项d环境证据不是基本证据，其可靠性较差。14【答案】d【解析】管理建议书仅供管理当局内部参考，不起鉴证作用，不作为其他第三方依赖的佐证，不具有法定责任。15【答案】d【解析】会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，其永久性档案的保管期限与最近一年当期档案的保管年限相同。(二)多项选择题1.【答案】b、c【解析】a是书面外部证据；d属

45、于环境证据。2.【答案】a、b、d【解析】c是影响审计证据充分性、适当性的因素。3.【答案】b、c、d4.【答案】b、c、d5.【答案】a、b【解析】会计师事务所的主任会计师应对审计工作底稿进行重点复核，即是对审计过程中的重大会计、审计问题，a、b所进行的复核。c、d是部门经理(或签字的注册会计师)对审计工作底稿进行的一般复核的内容。6.【答案】a、c、d【解析】公司章程原件不能成为注册会计师的工作底稿。7.【答案】b、d【解析】注册会计师通过控制测试获取审计证据时应考虑的相关事项是b、d和内部控制制度是否有效。a、c是通过实质性测试获取审计证据时应考虑的相关事项之一。8.【答案】b、c【解析

46、】通过盘点的审计程序收取的审计证据可以有力地证明实物资产存在性，而对其所有权和价值状况需另行审计。但由于库存现金的特殊性，它本身就反映了它的价值，所以盘点时还可以就其金额取得审计证据，当然金额是否恰当还需获取其他证据。9.【答案】a、b【解析】本题关键在于“实物”二字。函证和检查一般所得的是书面证据。10.【答案】a、b、c【解析】会计师事务所的项目经理通常应对审计工作底稿进行详细复核，所以d不正确。11. 【答案】a、b、c12. 【答案】b、c13. 【答案】b、c、d14. 【答案】a、c、d15【答案】b、c、d【解析】a项不是应当考虑的主要因素，而是可以考虑的因素16【答案】a、b、

47、d【解析】c项属于业务类工作底稿17【答案】a、b、c18【答案】a、b、c(三)判断题1.【答案】【解析】在获取充分适当的审计证据前提下，考虑成本效益原则也是会计师事务所提升竞争力和获取能力必须考虑的因素。但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由。2【答案】【解析】审计工作底稿不仅包括在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录，还包括获取的资料。3.【答案】【解析】一旦审计过程中发现了被审事项存在错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加。4.【答案】【解析】口头证据即使形成书面记录，获得被询问者的签名确认，其实质仍然属于口头证据。

48、5.【答案】【解析】虽然环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，所以是注册会计师进行判断时必须掌握的资料。6.【答案】【解析】审计结论的恰当性决定于审计证据的数量和审计证据的质量两方面。7.【答案】【解析】本题的错误在于混淆了两种审计风险的概念。的确，时常更换会计师事务所将导致审计风险增加，但这里的审计风险属于“客观的审计风险”，即“事实上的审计风险”，而非“主观的审计风险”，即“可接受的审计风险”。客观的审计风险高，根源在于固有风险及控制风险高，若欲将其减低至可接受的审计风险，必须获取大量的审计证据。8.【答案】【解析】审计工作底稿应包括被审计单位所有重要的事项、所采用的审计程序以及发表审计意见必需的审计证据等。对于不重要的、与审计事项和审计意见无直接必然联系的尽量不列入工作底稿。9.【答案】【解析】审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。10.【答案】【解