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1、第六章第六章 固定资产固定资产 第一节 固定资产的确认和初始计量 l一、固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义和确认条件 l(一)固定资产的定义(一)固定资产的定义 l固定资产,是指同时具有下列特征的有固定资产,是指同时具有下列特征的有 形资产:形资产:(1)(1)为生产商品、提供劳务、出为生产商品、提供劳务、出 租或经营管理而持有的;租或经营管理而持有的;(2)(2)使用寿命超使用寿命超 过一个会计年度。过一个会计年度。 l(二)固定资产的确认条件(二)固定资产的确认条件 l固定资产同时满足下列条件的,才固定资产同时满足下列条件的,才 能予以确认:能予以确认: l1 1与该固定资产有关的

2、经济利益很与该固定资产有关的经济利益很 可能流入企业;可能流入企业; l2 2该固定资产的成本能够可靠地计该固定资产的成本能够可靠地计 量。量。 二、固定资产的初始计量 l固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。 l固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产 达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必 要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运 杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生 的,如应承担的借款利息、外币

3、借款折算差额的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额 以及应分摊的其他间接费用。以及应分摊的其他间接费用。 l对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入 账成本时还应考虑弃置费用。账成本时还应考虑弃置费用。 (一)外购固定资产 l企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于 该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务 费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产

4、费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产 和购入需要安装的固定资产两类。和购入需要安装的固定资产两类。 l1 1购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 l 相关支出直接计入固定资产成本。相关支出直接计入固定资产成本。 l2 2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 l通过通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算 l3.3.购买固定资产的价款超过正常信用条购买固定资产的价款超过正常信用条 件延期支付,实质上具有融资性质的,件延期支付,实质上具有融资性质的, 固定资产的成本以购买价款的现值为基固定资产的成本以购买价款的现值为基 础确定。实际支付的价款与购买价款的础确定。实际支

5、付的价款与购买价款的 现值之间的差额,应当在信用期间内采现值之间的差额,应当在信用期间内采 用实际利率法进行摊销,摊销金额除满用实际利率法进行摊销,摊销金额除满 足借款费用资本化条件应当计入固定资足借款费用资本化条件应当计入固定资 产成本外,均应当在信用期间内确认为产成本外,均应当在信用期间内确认为 财务费用,计入当期损益。财务费用,计入当期损益。 l分录:分录: l借:固定资产借:固定资产 (付款额现值(付款额现值= =最初本金)最初本金) l 未确认融资费用未确认融资费用 (差额)(差额) l 贷:长期应付款贷:长期应付款 (付款总额)(付款总额) l实际利率法:实际利率法: 每期未确认融

6、资费用摊销(即确认的融资费用)每期未确认融资费用摊销(即确认的融资费用) = =每期期初应付本金余额每期期初应付本金余额实际利率实际利率 每期期未应付本金余额每期期未应付本金余额 = =期初应付本金余额期初应付本金余额- -(当期付款额(当期付款额- -当期确认的当期确认的 融资费用)融资费用) l【例题例题1 1】假定假定a a公司公司20072007年年1 1月月1 1日从日从c c公公 司购入司购入n n型机器作为固定资产使用,该机型机器作为固定资产使用,该机 器已收到,不需安装。购货合同约定,器已收到,不需安装。购货合同约定,n n 型机器的总价款为型机器的总价款为20002000万元

7、,分万元,分3 3年支付,年支付, 20072007年年1212月月3131日支付日支付10001000万元,万元,20082008年年1212 月月3131日支付日支付600600万元,万元, 20092009年年1212月月3131日支日支 付付400400万元。假定万元。假定a a公司公司3 3年期银行借款年年期银行借款年 利率为利率为6%6%。 l固定资产入账价值固定资产入账价值=1000/=1000/(1+6%1+6%)+600/+600/ (1+6%1+6%)2 2+400/+400/(1+6%1+6%)3 3=1813.24=1813.24万元万元 l长期应付款入账价值长期应付款

8、入账价值=2000=2000万元万元 l未确认融资费用未确认融资费用=2000-1813.24=186.76=2000-1813.24=186.76万万 元元 l借:固定资产借:固定资产 1813.241813.24 l 未确认融资费用未确认融资费用 186.76186.76 l 贷:长期应付款贷:长期应付款 20002000 l20072007年年1212月月3131日日 l未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销 =1813.24=1813.246%=108.796%=108.79万元万元 l借:财务费用借:财务费用 108.79108.79 l 贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用 108.

9、79108.79 l借:长期应付款借:长期应付款 10001000 l 贷:银行存款贷:银行存款 10001000 l20082008年年1212月月3131日日 l未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=1813.24-=1813.24-(1000-1000- 108.79108.79) 6%=55.326%=55.32万元万元 l借:财务费用借:财务费用 55.3255.32 l 贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用 55.3255.32 l借:长期应付款借:长期应付款 600600 l 贷:银行存款贷:银行存款 600600 l20092009年年1212月月3131日日 l未确认融资费用

10、摊销未确认融资费用摊销=186.76-108.79-=186.76-108.79- 55.32=22.6555.32=22.65万元万元 l借:财务费用借:财务费用 22.6522.65 l 贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用 22.6522.65 l借:长期应付款借:长期应付款 400400 l 贷:银行存款贷:银行存款 400400 lp111p111【例例6-36-3】 (二)自行建造固定资产 l1.1.自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产 l企业通过自营方式建造的固定资产,其企业通过自营方式建造的固定资产,其 入账价值应当按照该项资产达到预定可入账价值应当按照该项资产达到预定可

11、使用状态前所发生的必要支出确定。使用状态前所发生的必要支出确定。 l借:在建工程借:在建工程 l 贷:有关料、工、费贷:有关料、工、费 l工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业库工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业库 存材料的,按其实际成本或计划成本转作企业存材料的,按其实际成本或计划成本转作企业 的库存材料。的库存材料。 l盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保 险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目 尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本; 工程已经完工的,计入

12、当期营业外收支。工程已经完工的,计入当期营业外收支。 l 在建工程发生单项或单位工程报废或毁在建工程发生单项或单位工程报废或毁 损,减去残料价值和过失人或保险公司等损,减去残料价值和过失人或保险公司等 赔款后的净损失,工程项目尚未达到预定赔款后的净损失,工程项目尚未达到预定 可使用状态的,计入继续施工的工程成本;可使用状态的,计入继续施工的工程成本; 工程项目已达到预定可使用状态的,属于工程项目已达到预定可使用状态的,属于 筹建期间的,计入管理费用,不属于筹建筹建期间的,计入管理费用,不属于筹建 期间的,计入营业外支出。期间的,计入营业外支出。 l 所建造的固定资产已达到预定可使所建造的固定资

13、产已达到预定可使 用状态,但尚未办理竣工决算的,应用状态,但尚未办理竣工决算的,应 当自达到预定可使用状态之日起,根当自达到预定可使用状态之日起,根 据工程预算、造价或者工程实际成本据工程预算、造价或者工程实际成本 等,按估计价值转入固定资产,并按等,按估计价值转入固定资产,并按 有关计提固定资产折旧的规定,计提有关计提固定资产折旧的规定,计提 固定资产折旧。待办理了竣工决算手固定资产折旧。待办理了竣工决算手 续后再作调整。续后再作调整。 l2.2.出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产 l 采用出包工程方式的企业,按照采用出包工程方式的企业,按照 应支付的工程价款等计量。设备安装应支付的工

14、程价款等计量。设备安装 工程,按照所安装设备的价值、工程工程,按照所安装设备的价值、工程 安装费用、工程试运转等所发生的支安装费用、工程试运转等所发生的支 出等确定工程成本。出等确定工程成本。 l(三)其他方式取得的固定资产(三)其他方式取得的固定资产 l(四)存在弃置费用的固定资产(四)存在弃置费用的固定资产 l1.1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务 l2.2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用石油天然气开采企业油气资产的弃置费用 l 对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当 按照弃置费用的现值计入相关固定资

15、产成本。按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。 l 注意:一般工商企业的固定资产发生的报废清注意:一般工商企业的固定资产发生的报废清 理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固 定资产处置费用处理。定资产处置费用处理。 l【例例】长江公司属于核电站发电企业,长江公司属于核电站发电企业,20072007年年1 1 月月1 1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设日正式建造完成并交付使用一座核电站核设 施,全部成本为施,全部成本为100000100000万元,预计使用寿命为万元,预计使用寿命为 4040年。据国家法律和行政法规、国际公约等规年。据国家法律

16、和行政法规、国际公约等规 定,企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。定,企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。 20072007年年1 1月月1 1日预计日预计4040年后该核电站核设施的弃年后该核电站核设施的弃 置时,将发生弃置费用置时,将发生弃置费用1000010000万元,且金额较大。万元,且金额较大。 在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等 因素确定的折现率为因素确定的折现率为5 5。 l固定资产入账的金额固定资产入账的金额100000+10000/100000+10000/ (1+5%1+5%)40 40=101420.46 =101420.

17、46万元万元 l借:固定资产借:固定资产 101420.46 101420.46 l 贷:在建工程贷:在建工程 100000100000 l 预计负债预计负债 1420.461420.46 lp114 p114 【例例6-46-4】 第二节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧一、固定资产折旧 (一)固定资产折旧的定义(一)固定资产折旧的定义 (二)影响固定资产折旧的因素(二)影响固定资产折旧的因素 1 1固定资产原价固定资产原价 2 2预计净残值预计净残值 3 3固定资产减值准备固定资产减值准备 4 4固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命 l(三)固定资产折旧范围(三)固定资产折旧范围 l除

18、以下情况外,企业应对所有固定资产计提折除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折 旧:(旧:(1 1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;)已提足折旧仍继续使用的固定资产; (2 2)按照规定单独估计作为固定资产入账的)按照规定单独估计作为固定资产入账的 土地。土地。 l已达到预定可使用状态的固定资产,无论是否已达到预定可使用状态的固定资产,无论是否 交付使用,尚未办理竣工决算的,应当按照估交付使用,尚未办理竣工决算的,应当按照估 计价值确认为固定资产,并计提折旧;待办理计价值确认为固定资产,并计提折旧;待办理 了竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的了竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的 暂估价

19、值,但不需要调整原已计提的折旧额。暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。 l处于更新改造过程停止使用的固定资处于更新改造过程停止使用的固定资 产,应将其账面价值转入在建工程,产,应将其账面价值转入在建工程, 不再计提折旧。更新改造项目达到预不再计提折旧。更新改造项目达到预 定可使用状态转为固定资产后,再按定可使用状态转为固定资产后,再按 重新确定的折旧方法和该项固定资产重新确定的折旧方法和该项固定资产 尚可使用寿命计提折旧。尚可使用寿命计提折旧。 l 固定资产应当按月计提折旧,当月增固定资产应当按月计提折旧,当月增 加的固定资产,当月不计提折旧,从下月加的固定资产,当月不计提折旧,从下月 起

20、计提折旧;当月减少的固定资产,当月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月 仍计提折旧,从下月起不计提折旧。仍计提折旧,从下月起不计提折旧。 l 因进行大修理而停用的固定资产,应因进行大修理而停用的固定资产,应 当照常提折旧,计提的折旧额应计入相关当照常提折旧,计提的折旧额应计入相关 资产成本或当期损益。资产成本或当期损益。 l(四)固定资产折旧方法(四)固定资产折旧方法 l 企业应当根据与固定资产有关的经济企业应当根据与固定资产有关的经济 利益的预期实现方式,合理选择固定资产利益的预期实现方式,合理选择固定资产 折旧方法。折旧方法。 l 可选用的折旧方法包括年限平均法、可选用的折旧方法包括年限平

21、均法、 工作量法、双倍余额递减法和年数总和法工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 等。固定资产的折旧方法一经确定,不得等。固定资产的折旧方法一经确定,不得 随意变更。随意变更。 l1 1年限平均法年限平均法 l年折旧额年折旧额= =(原价(原价- -预计净残值)预计净残值)预计使用年预计使用年 限限 l = =原价原价(1-1-预计净残值预计净残值/ /原价)原价) 预计使用年限预计使用年限 l = =原价原价年折旧率年折旧率 l2 2工作量法工作量法 l3 3双倍余额递减法双倍余额递减法 l年折旧额年折旧额= =期初固定资产净值期初固定资产净值2/2/预计使用年限预计使用年限 l最后两年改为

22、直线法最后两年改为直线法 l【例例】某企业某企业20022002年年1111月月1 1日购入一项固定资产。日购入一项固定资产。 该固定资产原价为该固定资产原价为498498万元,预计使用年限为万元,预计使用年限为5 5 年,预计净残值为年,预计净残值为5 5万元,按双倍余额递减法计万元,按双倍余额递减法计 提折旧。计算该固定资产提折旧。计算该固定资产20032003年应计提的折旧年应计提的折旧 额。额。 l第第1 1年年 (20022002年年1212月月20032003年年1111月)月) 49849840%=199.240%=199.2万元;万元; l第第2 2年年 (20032003年年

23、1212月月20042004年年1111月)月) (498-199.2498-199.2)40%=119.5240%=119.52万元;万元; l20032003年应计提的折旧额年应计提的折旧额 199.2199.211/12+119.5211/12+119.521/121/12 192.56192.56万元。万元。 l4 4年数总和法年数总和法 年折旧额年折旧额= =(原价(原价- -预计净残值)预计净残值)年折旧率年折旧率 l年折旧率用一递减分数来表示,将逐期年数相年折旧率用一递减分数来表示,将逐期年数相 加作为递减分数的分母,将逐期年数倒转顺序加作为递减分数的分母,将逐期年数倒转顺序 分

24、别作为各年递减分数的分子。分别作为各年递减分数的分子。 l【例例】某企业某企业20072007年年8 8月月2020日自行建造的一条生日自行建造的一条生 产线投入使用,该生产线建造成本为产线投入使用,该生产线建造成本为740740万元,万元, 预计使用年限为预计使用年限为5 5年,预计净残值为年,预计净残值为2020万元。采万元。采 用年数总和法计提用年数总和法计提20082008年该设备的折旧。年该设备的折旧。 l20082008年该设备应计提的折旧额年该设备应计提的折旧额 = =(7407402020)5/155/158/12+8/12+(7407402020) 4/154/154/124

25、/12224224万元万元 l(五)固定资产折旧的会计处理(五)固定资产折旧的会计处理 l(六)固定资产预计使用寿命、预计(六)固定资产预计使用寿命、预计 净残值和折旧方法的复核净残值和折旧方法的复核 l企业至少应当于每年年度终了,对固企业至少应当于每年年度终了,对固 定资产的使用寿命、预计净残值和折定资产的使用寿命、预计净残值和折 旧方法进行复核。旧方法进行复核。 l使用寿命预计数与原先估计数有差异的,使用寿命预计数与原先估计数有差异的, 应当调整固定资产使用寿命。应当调整固定资产使用寿命。 l预计净残值预计数与原先估计数有差异的,预计净残值预计数与原先估计数有差异的, 应当调整预计净残值。

26、应当调整预计净残值。 l与固定资产有关的经济利益预期实现方式与固定资产有关的经济利益预期实现方式 有重大改变的,应当改变固定资产折旧方有重大改变的,应当改变固定资产折旧方 法。法。 l固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方 法的改变应当作为会计估计变更。法的改变应当作为会计估计变更。 二、 固定资产后续支出 l固定资产后续支出,是指固定资产在使用过程固定资产后续支出,是指固定资产在使用过程 中发生的更新改造支出、修理费用等。中发生的更新改造支出、修理费用等。 l(一)资本化的后续支出(一)资本化的后续支出 l与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合与固定资产有

27、关的更新改造等后续支出,符合 固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本, 同时将被替换部分的账面价值扣除。同时将被替换部分的账面价值扣除。 l【例例】企业的某项固定资产原价为企业的某项固定资产原价为20002000万元,万元, 采用年限平均法计提折旧,使用寿命为采用年限平均法计提折旧,使用寿命为1010年,年, 预计净残值为预计净残值为0 0,在第,在第5 5年年初企业对该项固定年年初企业对该项固定 资产的某一主要部件进行更换,发生支出合计资产的某一主要部件进行更换,发生支出合计 10001000万元,符合准则规定的固定资产确认条件,万元,符合准则规定

28、的固定资产确认条件, 被更换的部件的原价为被更换的部件的原价为800800万元。万元。 l固定资产进行更换后的原价固定资产进行更换后的原价 = =该项固定资产进行更换前的账面价值该项固定资产进行更换前的账面价值+ +发生的发生的 后续支出后续支出- -该项固定资产被更换部件的账面价值该项固定资产被更换部件的账面价值 = =(2000-20002000-200010104 4)+1000-+1000-(800-800- 80080010104 4)= 1720= 1720万元。万元。 l(二)费用化的后续支出(二)费用化的后续支出 l与固定资产有关的修理费用等后续支出,与固定资产有关的修理费用等

29、后续支出, 不符合固定资产确认条件的,应当根据不不符合固定资产确认条件的,应当根据不 同情况分别在发生时计入当期管理费用或同情况分别在发生时计入当期管理费用或 销售费用等。销售费用等。 l企业以经营租赁方式租入的固定资产发生企业以经营租赁方式租入的固定资产发生 的改良支出,应予资本化,作为长期待摊的改良支出,应予资本化,作为长期待摊 费用,合理进行摊销。费用,合理进行摊销。 l固定资产处置,包括固定资产的出售、转让、固定资产处置,包括固定资产的出售、转让、 报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、 债务重组等。固定资产处置一般通过债务重组等。固定资产处置

30、一般通过“固定资固定资 产清理产清理”科目核算。科目核算。 l一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件 l固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止 确认:确认: l(一)该固定资产处于处置状态;(一)该固定资产处于处置状态; l(二)该固定资产预期通过使用或处置不能产(二)该固定资产预期通过使用或处置不能产 生经济利益。生经济利益。 第三节 固定资产的处置 l二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理 l企业出售、转让、报废固定资产或发企业出售、转让、报废固定资产或发 生固定资产毁损,应当将处置收入扣生固定资产毁损,应当将处置收入扣

31、 除账面价值和相关税费后的金额计入除账面价值和相关税费后的金额计入 当期损益。固定资产的账面价值是固当期损益。固定资产的账面价值是固 定资产成本扣减累计折旧和累计减值定资产成本扣减累计折旧和累计减值 准备后的金额。准备后的金额。 l三、企业持有待售的固定资产三、企业持有待售的固定资产 l企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残 值进行调整。值进行调整。 l 【例例】某项固定资产原值某项固定资产原值100100万元,已提折旧万元,已提折旧 5050万元,已提减值准备万元,已提减值准备2020万元,固定资产的账万元,固定资产的账 面价值为面价值为3030万元

32、,现准备将其出售。假设该设万元,现准备将其出售。假设该设 备公允价值减去处置费用后的净额为备公允价值减去处置费用后的净额为3232万元,万元, 则不调账;如果该设备的公允价值减去处置费则不调账;如果该设备的公允价值减去处置费 用后的净额为用后的净额为2525万元,则计提万元,则计提5 5万元的减值损失,万元的减值损失, 调整后固定资产的账面价值为调整后固定资产的账面价值为2525万元,即调整万元,即调整 后的预计净残值为后的预计净残值为2525万元。万元。 l【例例】北方股份公司为一家上市公司,其北方股份公司为一家上市公司,其20102010年至年至20142014 年与固定资产有关的业务资料

33、如下:年与固定资产有关的业务资料如下: l(1 1)20102010年年1010月月1010日,北方公司购进一台需要安装的日,北方公司购进一台需要安装的 设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为585585 万元,增值税为万元,增值税为99.4599.45万元,另发生运输费和保险费万元,另发生运输费和保险费2 2万万 元,款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。安元,款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。安 装设备时,领用原材料一批,价值为装设备时,领用原材料一批,价值为11.711.7万元,购进该万元,购进该 批原材料时支付的增值税进项税

34、额为批原材料时支付的增值税进项税额为1.9891.989万元;支付万元;支付 安装工人的工资为安装工人的工资为11.311.3万元。该设备于万元。该设备于20102010年年1212月月1010日日 达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用,预计使达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用,预计使 用年限为用年限为1010年,预计净残值为年,预计净残值为1010万元,采用年限平均法万元,采用年限平均法 计提折旧。计提折旧。 l(2 2)20112011年年1212月月3131日,北方公司对该设备进行日,北方公司对该设备进行 检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额检查时发现其已经发生减值,预计可

35、收回金额 为为460460万元;计提减值准备后,该设备原预计使万元;计提减值准备后,该设备原预计使 用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。 l(3 3)20122012年年9 9月月3030日,北方公司因生产经营方日,北方公司因生产经营方 向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良,向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良, 改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于 当日停止使用,开始进行改良。当日停止使用,开始进行改良。 l(4 4)20132013年年 3 3月月1515日,改良工程完工并验收合日,改良工程完工并验

36、收合 格,北方公司以银行存款支付工程总价款格,北方公司以银行存款支付工程总价款62.562.5 万元。当日,改良后的设备投入使用,预计尚万元。当日,改良后的设备投入使用,预计尚 可使用年限可使用年限8 8年,采用直线法计提折旧,预计净年,采用直线法计提折旧,预计净 残值为残值为5 5万元。改良后该设备的可收回金额为万元。改良后该设备的可收回金额为 500500万元。万元。20132013年年 1212月月3131日,该设备未发生减日,该设备未发生减 值。值。 l(5 5)20142014年年1010月月1010日,该设备因遭受自然灾害日,该设备因遭受自然灾害 发生严重毁损,北方公司决定进行处置

37、,取得发生严重毁损,北方公司决定进行处置,取得 残料变价收入残料变价收入1010万元、保险公司赔偿款万元、保险公司赔偿款3030万元,万元, 发生清理费用发生清理费用5 5万元;款项均以银行存款收付,万元;款项均以银行存款收付, 不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。 l 要求:要求: l(1 1)编制)编制20102010年年1010月月1010日取得该设备的会计分日取得该设备的会计分 录。录。 l(2 2)编制设备安装及设备达到预定可使用状态)编制设备安装及设备达到预定可使用状态 的会计分录。的会计分录。 l(3 3)计算)计算20112011年度该设备计提的折旧额,并编年度该设备计提的

38、折旧额,并编 制相应的会计分录。制相应的会计分录。 l(4 4)计算)计算20112011年年1212月月3131日该设备计提的固定资日该设备计提的固定资 产减值准备,并编制相应的会计分录。产减值准备,并编制相应的会计分录。 l(5 5)计算)计算20122012年度该设备计提的折旧额,并编年度该设备计提的折旧额,并编 制相应会计分录。制相应会计分录。 l(6 6)编制)编制20122012年年9 9月月3030日该设备转入改良时的日该设备转入改良时的 会计分录。会计分录。 l(7 7)编制)编制20132013年年3 3月月1515日支付该设备改良价款、日支付该设备改良价款、 结转改良后设备

39、成本的会计分录。结转改良后设备成本的会计分录。 l(8 8)计算)计算20142014年度该设备计提的折旧额。年度该设备计提的折旧额。 l(9 9)计算)计算20142014年年1010月月1010日处置该设备实现的净日处置该设备实现的净 损益。损益。 l(1010)编制)编制20142014年年1010月月1010日处置该设备的会计日处置该设备的会计 分录。分录。 l (金额单位用万元表示。)(金额单位用万元表示。) l【答案答案】 l(1 1)编制)编制20102010年年1010月月1010日取得该设备的会计分录。日取得该设备的会计分录。 l借:在建工程借:在建工程 587587(585

40、+2585+2) l 应交税费应交税费- -应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)99.4599.45 l 贷:银行存款贷:银行存款 686.45686.45 l(2 2)编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。)编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。 l 借:在建工程借:在建工程 2323 l 贷:原材料贷:原材料 11.711.7 l 应付职工薪酬应付职工薪酬 11.311.3 l 借:固定资产借:固定资产 610610 l 贷:在建工程贷:在建工程 610610 l(3 3)计算)计算20112011年度该设备计提的折旧额,并编制相应年度该设备计提的折旧额,并编制

41、相应 的会计分录。的会计分录。 l20112011年度该设备计提的折旧额(年度该设备计提的折旧额(6106101010)/10/106060万万 元元 l借:管理费用借:管理费用 6060 l 贷:累计折旧贷:累计折旧 6060 l(4 4)计算)计算20112011年年1212月月3131日该设备计提的固定资产减值日该设备计提的固定资产减值 准备,并编制相应的会计分录。准备,并编制相应的会计分录。 l20112011年年1212月月3131日该设备计提的固定资产减值准备日该设备计提的固定资产减值准备 (610-60610-60)-460=90-460=90万元万元 l会计分录:会计分录: l借:资产减值

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