税企间涉税争议焦点问题及应对补救专题讲义

1、叶建平叶建平 广东广东 惠州惠州 20102010年年7 7月月 2021-5-92 一、企业所得税方面存在的问题一、企业所得税方面存在的问题 二、个人所得税方面存在的问题二、个人所得税方面存在的问题 三、增值税方面存在的问题三、增值税方面存在的问题 四、营业税方面存在的问题四、营业税方面存在的问题 五、其他税收方面存在的问题五、其他税收方面存在的问题 2021-5-93 一、企业所得税方面存在的问题一、企业所得税方面存在的问题 1.1.最新企业所得税政策最新企业所得税政策 (1)(1)财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于确认中国红十字会总会关于确认中国红十字会总会 公益性捐赠税前扣除

2、资格的通知公益性捐赠税前扣除资格的通知( (财税财税201037201037号号) ) (2)(2)国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20092009年度企业所得税汇算清年度企业所得税汇算清 缴工作的通知缴工作的通知( (国税函国税函20101482010148号号) ) (3)(3)国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收 管理问题的通知管理问题的通知( (国税函国税函20101562010156号号) ) (4)(4)关于明确企业所得税过渡期优惠政策问题的通知关于明确企业所得税过渡期优惠政策问题的通知. . (5)(5)关于房地产开发企

3、业开发产品完工条件确认问题的关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的 通知通知.doc.doc 2021-5-94 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于确认中国红十字会关于确认中国红十字会 总会公益性捐赠税前扣除资格的通知总会公益性捐赠税前扣除资格的通知 财税财税201037201037号号 根据根据财政部国家税务总局关于通过公益性财政部国家税务总局关于通过公益性 群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知 （财税财税20091242009124号号）精神，经财政部、国家税）精神，经财政部、国家税 务总局联合审核确认，中国红十字会总会具有务

4、总局联合审核确认，中国红十字会总会具有 20082008年度、年度、20092009年度和年度和20102010年度公益性捐赠税前年度公益性捐赠税前 扣除的资格。扣除的资格。 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 二一年四月二十六日二一年四月二十六日 2021-5-95 财税财税20091242009124号号 为贯彻落实为贯彻落实中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法， 现对企业和个人通过依照现对企业和个人通过依照社会团体登记管理条例社会团体登记管理条例规规 定定不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予 登记的社会团体登记的

5、社会团体（以下统称群众团体）的公益性捐赠所（以下统称群众团体）的公益性捐赠所 得税税前扣除有关问题明确如下：得税税前扣除有关问题明确如下： 一、企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠一、企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠 支出，在年度利润总额支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应以内的部分，准予在计算应 纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家 统一会计制度的规定计算的大于零的数额。统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 2021-5-96 五、符合本通知第四条规定的公益性群众团体，五、符合本通知第四条规定的公益

6、性群众团体， 可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。 对符合条件的公益性群众团体，由财政部、国家对符合条件的公益性群众团体，由财政部、国家 税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、 税务部门分别税务部门分别每年联合公布名单每年联合公布名单。名单应当包括继续。名单应当包括继续 获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税 前扣除资格的群众团体，企业和个人前扣除资格的群众团体，企业和个人在名单所属年度在名单所属年度 内向名单内的内向名单内的群众团体进行的公益性捐赠支

7、出，可以群众团体进行的公益性捐赠支出，可以 按规定进行税前扣除。按规定进行税前扣除。 2021-5-97 国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20092009年度企业所得税汇算清年度企业所得税汇算清 缴工作的通知缴工作的通知( (国税函国税函20101482010148号号) ) 三、有关企业所得税纳税申报口径三、有关企业所得税纳税申报口径 根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及 应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定 不一致的，应按照企业所得税法规定计算。不一致的，应按照企业所得税法规定计

8、算。企业所得企业所得 税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业 财务、会计规定计算。财务、会计规定计算。 2021-5-98 （二）资产损失税前扣除填报口径。（二）资产损失税前扣除填报口径。根据根据国家国家 税务总局关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税税务总局关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税 处理问题的通知处理问题的通知（国税函（国税函20092009772772号）规定，企号）规定，企 业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏 损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业损，应调

9、整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业 所得税年度纳税申报表附表四所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表弥补亏损明细表”对对 应亏损年度的相应行次。应亏损年度的相应行次。 举例：举例： 某企业某企业20082008年度应纳税所得额年度应纳税所得额100100万元，万元，20102010年审年审 批确认批确认20082008年资产损失年资产损失120120万元，则可以调整万元，则可以调整20082008年亏年亏 损损-20-20万元。并在万元。并在20092009年申报表附表四中反映。年申报表附表四中反映。 2021-5-99 （五）投资损失扣除填报口径。（五）投资损失扣除填报口径。根据根据

10、国家税务总局国家税务总局 关于印发关于印发企业资产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法的通知的通知 （国税发（国税发200920098888号）的规定，企业发生的投资号）的规定，企业发生的投资 （转让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报（转让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报 企业所得税年度纳税申报表附表三企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表纳税调整明细表” 相关行次，相关行次，对于长期股权投资发生的损失，企业所得对于长期股权投资发生的损失，企业所得 税年度纳税申报表附表十一税年度纳税申报表附表十一“长期股权投资所得损长期股权投资所得损 失失”“”“投资损失补充

11、资料投资损失补充资料”的相关内容不再填报的相关内容不再填报。 2021-5-910 国税发国税发200988200988号号 第三条第三条 企业发生的上述资产损失，应在按税收企业发生的上述资产损失，应在按税收 规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提 前或延后扣除。前或延后扣除。 因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计 算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在 损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产

12、损失发 生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应 按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。 2021-5-911 关于做好关于做好20072007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通年度企业所得税汇算清缴工作的补充通 知知( (国税函国税函20082008264264号号) ) 二、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理二、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理 问题问题 （一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而（一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而 发生的权益性投资转让损失，可以在

13、税前扣除，但每发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每 一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现 的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向 以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续企业股权投资转让损失连续 向后结转向后结转5 5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所 得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6 6年一次年一次 性扣除。性扣除。 2021-5-912 （六）税收优惠填

14、报口径。（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免对企业取得的免 税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目， 不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形当期形 成亏损的成亏损的减征、免征所得额项目减征、免征所得额项目，也不得用当期，也不得用当期 和以后纳税年度应税项目所得抵补。和以后纳税年度应税项目所得抵补。 分析：分析： 企业年度所得企业年度所得 应税项目所得应税项目所得 减免税项目所得减免税项目所得 境外所得境外所得 境内所得境内所得 2021-5-913 举例：举例： 某企业某企业20092009年度应税项目亏损年

15、度应税项目亏损-20-20万元，免税项万元，免税项 目盈利目盈利120120万元，则万元，则会计利润总额为会计利润总额为100100万元万元。免税。免税 项目所得项目所得120120万元享受税收优惠，不弥补应税项目亏万元享受税收优惠，不弥补应税项目亏 损，填表时损，填表时调减调减120120万元万元。 20092009年应纳税所得额为：年应纳税所得额为：-20-20万万 如企业如企业20092009年免税项目所得为年免税项目所得为-20-20万元，应税项万元，应税项 目所得目所得120120万元，则万元，则会计利润总额为会计利润总额为100100万元万元。免税。免税 项目所得项目所得-20-2

16、0万元，不能由应税项目所得弥补，万元，不能由应税项目所得弥补，填表填表 时调增时调增2020万元万元。 20092009年应纳税所得额为：年应纳税所得额为：120120万万 2021-5-914 减征、免征所得额项目减征、免征所得额项目 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 第二十七条第二十七条 企业企业 的下列所得，可以免征、减征企业所得税：的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投 资经营的所得；资经营的所得； （三

17、）从事符合条件的环境保护、节能节水项目（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目 的所得；的所得； （四）符合条件的技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得； （五）本法第三条第三款规定的所得。（五）本法第三条第三款规定的所得。 2021-5-915 （八）企业处置资产确认问题。（八）企业处置资产确认问题。国家税务总局关国家税务总局关 于企业处置资产所得税处理问题的通知于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函（国税函 20082008828828号）第三条规定，企业处置外购资产按购号）第三条规定，企业处置外购资产按购 入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不入时的价格确定销售收入，是

18、指企业处置该项资产不 是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出 性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。 国税函国税函20082008828828号第三条：企业发生本通知第二条号第三条：企业发生本通知第二条 规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同 期对外销售价格确定销售收入；期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购属于外购的资产，可按购 入时的价格确定销售收入。入时的价格确定销售收入。 2021-5-916 国家税务总局关于跨地区经

19、营建筑企业所得国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得 税征收管理问题的通知税征收管理问题的通知 国税函国税函20101562010156号号 一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企 业应严格执行国税发业应严格执行国税发200828200828号文件规定，按照号文件规定，按照 “统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算， 财政调库财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。的办法计算缴纳企业所得税。 2021-5-917 二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直 接管理的接管理的项目部项目

20、部( (包括与项目部性质相同的工程指挥包括与项目部性质相同的工程指挥 部、合同段等部、合同段等) )不就地预缴企业所得税，其经营收入、不就地预缴企业所得税，其经营收入、 职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算， 由二级分支机构按照国税发由二级分支机构按照国税发200828200828号文件规定的办号文件规定的办 法预缴企业所得税。法预缴企业所得税。 三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项 目部，目部，应按项目实际经营收入的应按项目实际经营收入的0.2%0.2%按月或按季由总按月或按季由总 机构

21、向项目所在地预分企业所得税机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所，并由项目部向所 在地主管税务机关预缴。在地主管税务机关预缴。 2021-5-918 四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税， 按照以下方法进行预缴：按照以下方法进行预缴： ( (一一) )总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目 部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳； ( (二二) )总机构只设二级分支机构的，按照国税发总机构只设二级分支机构的，按照国税发 200828200828号文件规定计

22、算总、分支机构应缴纳的税款；号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款； ( (三三) )总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有 跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企 业所得税后，再按照国税发业所得税后，再按照国税发200820082828号文件规定计号文件规定计 算总、分支机构应缴纳的税款。算总、分支机构应缴纳的税款。 2021-5-919 六、跨地区经营的项目部六、跨地区经营的项目部( (包括二级以下分支包括二级以下分支 机构管理的项目部机构管理的项目部) )应向项目所在地主管税务机应向项目所在地主管

23、税务机 关出具总机构所在地主管税务机关开具的关出具总机构所在地主管税务机关开具的外出外出 经营活动税收管理证明经营活动税收管理证明，未提供上述证明的，未提供上述证明的， 项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办； 不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴 纳企业所得税。纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税同时，项目部应向所在地主管税 务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机 构或二级分支机构管理的证明文件。构或二级分支机构管理的证明文件。 2021-5-920

24、 国税函国税函20092212009221号号 关于二级分支机构的判定问题关于二级分支机构的判定问题 二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直 接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。 总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构 所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具 有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机

25、构协议或合同、公司章程、管理制度等）构协议或合同、公司章程、管理制度等）. . 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法 提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应 视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税 发发200820082828号的相关规定。号的相关规定。 2021-5-921 2.2.权责发生制原则的运用存在的问题权责发生制原则的运用存在的问题 所得税法所得税法第八条第八条 企业企业实际发生的实际发生的与取得收入有关

26、与取得收入有关 的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其 他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 条例条例第九条第九条 企业应纳税所得额的计算，以企业应纳税所得额的计算，以权权 责发生制为原则责发生制为原则，属于当期的收入和费用，属于当期的收入和费用，不论款项不论款项 是否收付，均作为当期的收入和费用是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的；不属于当期的 收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当 期的收入和费用。期的收入和费用。本条例和国务院财政、

27、税务主管部本条例和国务院财政、税务主管部 门另有规定的除外。门另有规定的除外。 2021-5-922 税法规定哪些是支付时扣除？税法规定哪些是支付时扣除？ 国税函国税函200920093 3号号：“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企，是指企 业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机 构制订的工资薪金制度规定构制订的工资薪金制度规定实际发放实际发放给员工的工资薪给员工的工资薪 金。金。 条例条例第三十五条企业依照国务院有关主管第三十五条企业依照国务院有关主管 部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴

28、纳缴纳 的的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公 积金，准予扣除。积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工企业为投资者或者职工支付的支付的补充养老保险费、补充养老保险费、 补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定 的范围和标准内，准予扣除。的范围和标准内，准予扣除。 2021-5-923 企业依照国家有关规定为特殊工种职工企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的支付的人身人身 安全保险费和国务院财政、

29、税务主管部门规定可以扣安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣 除的其他商业保险费。除的其他商业保险费。 企业企业拨缴的拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部的部 分，准予扣除。分，准予扣除。 企业参加财产保险，按照规定企业参加财产保险，按照规定缴纳的缴纳的保险费，准予保险费，准予 扣除。扣除。 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的支付的 租赁费租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式发生的，按照以下方法扣除：以经营租赁方式发生的 租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方租赁费支出，按照租赁期限均匀扣

30、除；以融资租赁方 式发生的租赁费支出，按照规定提取折旧费用，分期式发生的租赁费支出，按照规定提取折旧费用，分期 扣除。扣除。 2021-5-924 哪些在发生时扣除？（哪些在发生时扣除？（条例条例规定）规定） 企业在生产经营活动中企业在生产经营活动中发生的发生的合理的不需要资本化合理的不需要资本化 的借款费用，准予扣除。的借款费用，准予扣除。 企业在生产经营活动中企业在生产经营活动中发生的发生的下列利息支出，准予下列利息支出，准予 扣除（符合税法规定的利息）扣除（符合税法规定的利息） 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币 以外的货币性资产、负

31、债按照期末即期人民币汇率中以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中 间价间价折算为人民币时产生的汇兑损失折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有，除已经计入有 关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分 外，准予扣除。外，准予扣除。 2021-5-925 企业企业发生的职工福利费支出发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总，不超过工资薪金总 额额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 企业企业发生的职工教育经费支出发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总，不超过工资薪金总 额额2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以

32、后纳的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳 税年度结转扣除。税年度结转扣除。 企业企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出， 按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售 （营业）收入的（营业）收入的5 5。 企业企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 不超过规定的部分，准予扣除；超过部分，准予在以不超过规定的部分，准予扣除；超过部分，准予在以 后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。 2021-5-926 企业企业发生的合理的劳动保护支出发生的合理的劳动

33、保护支出，准予扣除。，准予扣除。 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就 其中国境外总机构其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经发生的与该机构、场所生产经 营有关的费用，营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集能够提供总机构出具的费用汇集 范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合 理分摊的，准予扣除。理分摊的，准予扣除。 企业所得税法第八条所称税金，是指企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生企业发生 的的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项 税金及其附加。税

34、金及其附加。 2021-5-927 房地产预提费用特殊规定房地产预提费用特殊规定 出包工程出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，未最终办理结算而未取得全额发票的， 在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提， 但最高不得超过合同总金额的但最高不得超过合同总金额的10%10%。 公共配套设施公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预尚未建造或尚未完工的，可按预 算造价合理预提建造费用。（已在售房合同、协议或算造价合理预提建造费用。（已在售房合同、协议或 广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法

35、律 法规规定必须配套建造的）法规规定必须配套建造的） 应向政府上交但尚未上交的应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物报批报建费用、物 业完善费用业完善费用可以按规定预提。（企业承担的物业管理可以按规定预提。（企业承担的物业管理 基金、公建维修基金或其他专项基金）基金、公建维修基金或其他专项基金） 2021-5-928 国税发国税发200880200880号号 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发 票特别是没有填开付款方全称的发票，票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许不得允许 纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财纳税人用于税前扣除、抵扣税款、

36、出口退税和财 务报销。务报销。 国税发国税发200888200888号号 加强发票核实工作，不符合规定的发票不得加强发票核实工作，不符合规定的发票不得 作为税前扣除凭据。作为税前扣除凭据。 2021-5-929 3.3.视同销售计税基础调整存在的问题视同销售计税基础调整存在的问题 (1)(1)新法规定新法规定： 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、 样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视 同销售货物、转让财产或者提供劳务

37、。同销售货物、转让财产或者提供劳务。 2021-5-930 国税函国税函20082008828828号号 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移 至境外以外，由于至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发资产所有权属在形式和实质上均不发 生改变，可作为内部处置资产生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，不视同销售确认收入， 相关资产的计税基础延续计算。相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；

38、（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经 营）；营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。 2021-5-931 二、企业将资产移送他人的下列情形，因二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权资产所有权 属已发生改变而不属于内部处置资产属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售，应按规定视同销售 确定收入。确定收入。 （一）用于市场推广

39、或销售；（一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生视同销售情形时，属于企业三、企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产自制的资产， 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于属于 外购的资产外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。可按购入时的价格确定销售收入。 2021-5-932 捐赠视同销

40、售处理举例捐赠视同销售处理举例 举例举例1 1：某企业将成本是：某企业将成本是8080万元，售价是万元，售价是100100万元的产万元的产 品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润10001000万元。会计万元。会计 处理：处理： 借：营业外支出借：营业外支出 9797 贷：产成品贷：产成品 8080 应交税金应交税金- -增值税增值税 1717 税收调整：视同销售调增税收调整：视同销售调增2020，捐赠限额，捐赠限额120120，可以全部，可以全部 扣除扣除9797万元。万元。 应纳所得税所得额应纳所得税所得额=1000+20=1000+20=10201020？ 20

41、21-5-933 举例举例2 2：某企业将成本是：某企业将成本是8080万元，售价是万元，售价是100100万元万元 的一批产品用于广告宣传。当年销售收入的一批产品用于广告宣传。当年销售收入20002000万万 元，利润元，利润200200万元。会计处理：万元。会计处理： 借：营业费用借：营业费用 9797 贷：产成品贷：产成品 8080 应交税金应交税金- -增值税增值税 1717 税收调整：视同销售调增税收调整：视同销售调增2020，列支标准，列支标准300300，可，可 以全部扣除以全部扣除9797万元万元。 应纳税所得额应纳税所得额=200+20=220=200+20=220？ 202

42、1-5-934 如直接作销售处理如直接作销售处理 借：销售费用借：销售费用 117 117 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 100100 应缴税费应缴税费- -增值税（销项税）增值税（销项税）1717 借：产品销售成本借：产品销售成本 8080 贷：产成品贷：产成品 8080 分析：实现利润分析：实现利润=100-80=20=100-80=20万元；费用支出万元；费用支出100100，增，增 加加2020万元。万元。 应纳税所得额应纳税所得额=200+20-20=200=200+20-20=200？ 2021-5-935 问题：视同销售所得是否可以调整计税基础？问题：视同销售所得是否可以调整

43、计税基础？ 某房地产企业就地安置拆迁户某房地产企业就地安置拆迁户50005000平米，市场售价平米，市场售价 80008000元，土地成本元，土地成本2 2亿元，建筑施工等其他开发成本亿元，建筑施工等其他开发成本 80008000万元，总可售面积万元，总可售面积8000080000平米。则平米。则: : 1.1.实际所得实际所得=8000=8000(80000-5000)-28000=32000(80000-5000)-28000=32000 2.2.税收处理：视同销售收入税收处理：视同销售收入= =500050000.8=40000.8=4000 单位可售面积计税成本单位可售面积计税成本 =

44、(20000+8000+=(20000+8000+40004000) )80000=0.480000=0.4 视同销售所得视同销售所得= =4000-4000-0.40.45000=2000 5000=2000 税收所得税收所得=8000=800080000-(28000+4000)=3200080000-(28000+4000)=32000 2021-5-936 （2 2）买一赠一组合销售问题）买一赠一组合销售问题 国税函国税函20082008875875号号 企业以企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品买一赠一等方式组合销售本企业商品 的，不属于捐赠，的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项

45、商品应将总的销售金额按各项商品 的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 分析：一是要求是本企业商品；二是要分摊收入。分析：一是要求是本企业商品；二是要分摊收入。 2021-5-937 例：某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送电例：某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送电 脑包一只，包成本脑包一只，包成本300300元，售价元，售价500500，电脑成本，电脑成本 50005000元，企业按元，企业按1000010000元确认不含税销售总收入。元确认不含税销售总收入。 帐务处理：帐务处理： 借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：主营业务收

46、入贷：主营业务收入- -笔记本笔记本 95009500 - -背包背包 500500 贷：贷： 应交税费应交税费- -增值税增值税- -销项税额销项税额 17001700 借：主营业务成本借：主营业务成本- -笔记本笔记本 50005000 - -背包背包 300300 贷：库存商品贷：库存商品 53005300 2021-5-938 思考：企业买一赠一是否涉及增值税？思考：企业买一赠一是否涉及增值税？ 目前，增值税视同销售行为争议很大目前，增值税视同销售行为争议很大 有的地方认为增值税不视同销售处理，如大有的地方认为增值税不视同销售处理，如大 连、冀国税函连、冀国税函200924720092

47、47号。号。 总局意见（网站总局意见（网站 20092009年年0808月月2424日）：按无偿日）：按无偿 赠送处理。依据是赠送处理。依据是增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则 第四条第四条 “将自产、委托加工或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物无偿无偿 赠送其他单位或者个人赠送其他单位或者个人”。 2021-5-939 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条第四条 单位或者个体工商单位或者个体工商 户的下列行为，视同销售货物：户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物；（二）销售

48、代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送其他机构将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设用于销售，但相关机构设 在同一县（市）的除外；在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税用于非增值税应税 项目；项目； （五）将自产、委托加工的货物（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利用于集体福利或者个或者个 人消费；人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资， 提供给其他单位或者个体工商户；提

49、供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东 或者投资者；或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其无偿赠送其 他单位或者个人。他单位或者个人。 2021-5-940 4.4.以前年度成本费用税收处理以前年度成本费用税收处理 财税字财税字19961996079079号号 企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应 计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补 扣。扣。 第九条

50、企业应纳税所得额的计算，第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生以权责发生 制为原则，制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收属于当期的收入和费用，不论款项是否收 付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和 费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收 入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有 规定的除外。规定的除外。 2021-5-941 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法 第五十一条第五十一条 纳税人超过应纳税额缴

51、纳的税款，纳税人超过应纳税额缴纳的税款， 税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳 税款之日起税款之日起三年内三年内发现的，可以向税务机关要求退发现的，可以向税务机关要求退 还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关 及时查实后应当立即退还。及时查实后应当立即退还。 分析：纳税人发现的，分析：纳税人发现的，3 3年之内；税务机关发现的，年之内；税务机关发现的， 3 3年？年？ 2021-5-942 房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法 国税发国税发200920093

52、131号号 第二十八条：第二十八条：对期前已完工成本对象应负担的成对期前已完工成本对象应负担的成 本费用本费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进 行分配，行分配，其中应由已销开发产品负担的部分，在当期其中应由已销开发产品负担的部分，在当期 纳税申报时进行扣除纳税申报时进行扣除，未销开发产品应负担的成本费，未销开发产品应负担的成本费 用待其实际销售时再予扣除。用待其实际销售时再予扣除。 第三十四条第三十四条 企业在结算计税成本时其实际发生企业在结算计税成本时其实际发生 的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税的支出应当取得但未取得合法凭据的，不

53、得计入计税 成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成 本。本。 2021-5-943 举例：某开发产品举例：某开发产品20082008完工，可售面积完工，可售面积1000010000平米，平米， 20082008年已售年已售40004000平米，平米，20092009年已售年已售20002000平米，剩平米，剩 余余40004000平米。平米。20092009年取得该项开发产品结余成本年取得该项开发产品结余成本 费用费用200200万元。万元。 分析：剩余产品分得分析：剩余产品分得40%40%费用费用8080万元；已销面积分万元；已销面积分

54、摊摊60%60%费用费用120120万元，全部在万元，全部在20092009年销售当期申报年销售当期申报 扣除。扣除。 2021-5-944 国税函国税函20097722009772号号 一、根据国税发一、根据国税发200988200988号第三条规定的精神，号第三条规定的精神， 企业以前年度（包括企业以前年度（包括20082008年度新企业所得税法实施以年度新企业所得税法实施以 前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产 损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除 的，不能结转在以后年度扣除；

55、可以按照的，不能结转在以后年度扣除；可以按照企业所得企业所得 税法税法和和税收征收管理法税收征收管理法的有关规定，追补确认的有关规定，追补确认 在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资 产损失发生的所属年度。产损失发生的所属年度。 2021-5-945 二、企业因以前年度资产损失未在税前扣除二、企业因以前年度资产损失未在税前扣除 而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度 企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的， 可以在以后年度递延抵缴。可以在以后年度递延抵

56、缴。 三、企业资产损失发生年度扣除追补确认的三、企业资产损失发生年度扣除追补确认的 损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年 度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年 度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税 务处理。务处理。 2021-5-946 5.5.应付账款调增征税问题应付账款调增征税问题 （1 1）企业财产损失所得税前扣除管理办法企业财产损失所得税前扣除管理办法第五条：第五条： 因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年因债权人原因确实无法支付的应

57、付账款，包括超过三年 以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确 认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴 纳企业所得税。纳企业所得税。 （2 2）国税发国税发19991999195195号号：企业的应付未付款，凡：企业的应付未付款，凡 债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益 计算缴纳企业所得税。计算缴纳企业所得税。 2021-5-947 中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则第一百三十五条：第一百三十五条： 向人民法院请

58、求保护民事权利的诉讼时效期间为向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为 二年，法律另有规定的除外。二年，法律另有规定的除外。 2021-5-948 中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法 第七十九条债权人可以将合同的权利全部或者第七十九条债权人可以将合同的权利全部或者 部分转让给第三人，但有下列情形之一的除外：根据部分转让给第三人，但有下列情形之一的除外：根据 合同性质不得转让；按照当事人约定不得转让；依照合同性质不得转让；按照当事人约定不得转让；依照 法律规定不得转让。法律规定不得转让。 第八十四条债务人将合同的义务全部或者部分第八十四条债务人将合同的义务全部或者部分 转移给第三人的，应

59、当经债权人同意。转移给第三人的，应当经债权人同意。 第八十八条当事人一方经对方同意，可以将自第八十八条当事人一方经对方同意，可以将自 己在合同中的权利和义务一并转让给第三人。己在合同中的权利和义务一并转让给第三人。 分析：分配债权债务实际是转变支付方式分析：分配债权债务实际是转变支付方式 2021-5-949 国税函国税函20082008267267号号 根据根据个人所得税法个人所得税法和有关规定，个人取得的股和有关规定，个人取得的股 份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款 相抵后的所得。相抵后的所得。 个人股东取得公司债权、债务形式的

60、股份分红，个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应应 以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账 款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得， 按照规定缴纳个人所得税。按照规定缴纳个人所得税。 运用分析：应收款小于实际收取额的可能性大；应付款运用分析：应收款小于实际收取额的可能性大；应付款 小于实际支付额可能性大。小于实际支付额可能性大。 2021-5-950 举例举例 某企业有应付款某企业有应付款300300万元（不需要支付），如果直接万元（不需要支付），如果直接 转为营业外收入则