纯地税小规模纳税人培训最终版

1、营业税改征增值税政策辅导 小规模纳税人 n一、增值税的几个要素 n二、应税服务范围 n三、差额征税政策 n四、 一般纳税人认定 n五、 小规模纳税人申报表的填写 n六、会计核算 一、增值税的几个要素 n1、纳税义务人、纳税义务人 n（1）第一条 在中华人民共和国境内提供交通境内提供交通 运输业和部分现代服务业服务运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服 务）的单位和个人，为增值税纳税人。 n第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的， 承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以 发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人） 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的， 以该发包人为纳税人；否则，以承包人

2、为纳税 人。 试点实施办法 n（2）在中华人民共和国境内销售货物销售货物或 者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务以及进口货进口货 物物的单位和个人，为增值税的纳税 人。 增值税暂行 条例 2、征收率、征收率 n增值税对小规模纳税人采用简易计税方 法 n3% 3、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 n（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或 者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票 的，为开具发票的当天。 n 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过 程中或者完成后收到款项。 n 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合 同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或 者书面合同未确定付款日期的

3、，为应税服务完 成的当天。 n（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收 款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款 的当天。 n（3）纳税人发生本办法第十一条视同提供应 税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完 成的当天。 n【视同提供应税服务：向其他单位或者个人无视同提供应税服务：向其他单位或者个人无 偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但 以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除 外；财政部和国家税务总局规定的其他情形。外；财政部和国家税务总局规定的其他情形。】 n（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值 税纳

4、税义务发生的当天。 4、纳税期限、纳税期限 n北京市的增值税纳税期限为1个月。 n具体可参照征期日历。(百度上搜索 即可） n每月必须按时进行申报。 5、纳税地点、纳税地点 n机构所在地主管税务机关 6、增值税计算、增值税计算 n简易计税方法的应纳税额，是指按照销 售额和增值税征收率计算的增值税额， 不得抵扣进项税额。 n应纳税额=销售额征收率（3%） n销售额：包括向购买方收取的全部价款 和价外费用，但不包括按3%的征收率收 取的增值税税额。 n价外费用，包括价外向购买方收取的手 续费、补贴、基金、集资费、返还利润、 奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利 息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包 装

5、费、包装物租金、储备费、优质费、 运输装卸费以及其他各种性质的价外收 费。但下列项目不包括在内： （一）受托加工应征消费税的消费品所代 收代缴的消费税； （二）同时符合以下条件的代垫运输费用： n1.承运部门的运输费用发票开具给购买 方的； n2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 n（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基 金或者行政事业性收费： n1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金， 由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主 管部门批准设立的行政事业性收费； n2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票 据； n3.所收款项全额上缴财政。 n（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方

6、收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方 缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 为什么确定3%的征收率？ n3%的征收率，是结合增值税17%和13% 两档税率的货物、劳务的环节税收负担 水平而设计的，其税负与一般纳税人基 本一致，因此不能再抵扣进项税额。 一个陌生的概念价税分离 n由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务、提 供应税服务时，一般只能开具普通发票，取得 的销售收入均为含税销售额。为符合增值税作 为价外税的要求，在计算应纳税额时，必须采 用以下公式进行换算。 n销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额 和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算 销售额： n销售额含税销售额（1+征收率） 【举

7、例】某公司出租一台设备， 收取租赁费1000元。 n在征收营业税的情况下，应纳税额为： 10005%=50元。 n会计分录： 借：应收账款 1000 贷：主营业务收入 1000 借： 营业税金及附加 50 贷：应交税费应交营业税 50 缴纳时： 借：应交税费应交营业税 50 贷：银行存款 50 n在征收增值税的情况下，计算应纳税额，首先 应进行价税分离： n 1000（1+3%）=970.87元； n再计算应纳税额： n 970.873%=29.13元。 n会计分录： 借：应收账款 1000 贷：主营业务收入 970.87 应交税费应交增值税 29.13 比较 n1、税负的变化 营业税税负为5

8、%，其取得的1000元收入中， 有950元是自己的，50元为税款。 增值税税负为29.13970.87=3%，其取得 的1000元收入中，有970.87元是自己的， 29.13元为税款。 n2、相同点： n所缴纳的税款均在期末计入成本 销售自己使用过的固定资产和 旧货如何计税？ 小规模纳税人（其他个人除外，下同）销售自 己使用过的固定资产和旧货，减按2%征收率 征收增值税。 【旧货：是指进入二次流通的具有部分使用价值 的货物（含旧汽车、旧摩托车、旧游艇），但 不包括自己使用过的物品】 销售额=含税销售额（1+3%） 应纳税额=销售额2% 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以 外的物品，应按

9、3%的征收率征收增值税。 二、应税服务范围 【特别提示】 n扩围税目并非原营业税税目的简单划转，存在 许多不一致的地方。 n许多原属于营业税交通运输业税目的，现属于 物流辅助服务税目。 n一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的 特定应税服务（包括轮客渡、公交客运、轨道 交通、出租车），可以选择适用简易计税方法 计税，但一经选择，36个月内不得变更。 （一）重点关注（一）重点关注 n1、关于陆路运输服务 陆路运输服务暂不包括铁路运输服务。 轨道交通运输服务不属于铁路运输服务。 n2、关于设计服务 注意“设计服务”与电路设计、广告设计的 区分，各自归属不同的应税项目。电路设计属 “电路设计及测试

10、服务”；广告设计属“广告 服务”。 n3、关于商标著作权转让服务 注意“商标著作权转让服务”应税项 目中，除“商标”、“著作权”转让外， 还包括“商誉”转让服务。 n4、关于货运客运场站服务 “货运客运场站”不包括铁路运输的货 运客运场站。 n5、关于货物运输代理服务 “货物运输代理服务”应注意“不直接 提供货物运输劳务”要件。如果纳税人 “直接提供货物运输劳务”，则不属于 “货物运输代理服务”。 提供货物运输代理服务的纳税人，取 得的货物运输代理服务收入，在开具增 值税专用发票时，其“货物或应税劳务 名称”不得开具“运费”等运输服务收 入的名称。 n6、关于代理报关服务 “代理报关服务”仅限

11、于“代为办理报 关手续”的业务活动。 n7、关于咨询服务、关于咨询服务 n 注意“咨询服务”与技术咨询服务、 软件咨询服务、知识产权咨询服务的区 分，各自归属不同的应税项目。技术咨 询服务属“研发和技术服务”；软件咨 询服务属“信息技术服务”；知识产权 咨询服务属“文化创意服务”。 （二）暂不属于此次改征增值（二）暂不属于此次改征增值 税范围的业务税范围的业务 n1、经营快递业务； n2、在旅游景点经营索道业务； n3、经营网吧业务 n4、搭建支持网络游戏运行的服务器，销 售游戏消费卡业务。 （三）部分易混淆应税项目暂（三）部分易混淆应税项目暂 按照如下原则理解和把握按照如下原则理解和把握 n

12、1、搬家公司提供的“搬家业务”按照“装卸 搬运服务”征收增值税。 n 对搬家公司承揽的“货物运输业务”，按照 “交通运输业”征收增值税。 n2、技术培训服务（包括各种专业技术的培训、 推广和传授）按照“技术咨询”征收增值税。 n3、“广告代理服务”按照“广告服务”征收 增值税。 n4、“会议展览代理服务”按照“会议展览服 务”征收增值税。 n5、“咨询服务”包括除范围注释已列明 的技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨 询服务以外的，各类提供“信息或者建议”的 经济咨询和专业咨询服务。 n6、“设计服务”不包括范围注释已列明 的电路设计服务、广告设计服务。 n随同理发及美容服务一并提供的发型设

13、计，不 属于“设计服务”范围，不征收增值税。 n7、“特许经营权转让服务”按照“商标著作 权转让服务”征收增值税。 n8、“商标著作权转让服务”中有关“著作权” 按照中华人民共和国著作权法关于“著作 权”的解释执行。 三、差额征税政策 n举例： n北京的a企业负责将b企业的货物从山东运往北 京，合同约定运费13,000元。a将其中一段运 输业务分包给c企业，并支付给c企业含税价款 2700元，c向a开具了增值税普通发票。 na企业的应纳税额： （ 13000 -2700）（13%）3%=300元。 （一）应税服务计税销售额的（一）应税服务计税销售额的 核算核算 n1、试点纳税人提供应税服务，按

14、照国家国家 有关营业税政策规定差额征收营业税的有关营业税政策规定差额征收营业税的， 允许其以取得的全部价款和价外费用， 扣除支付给非试点纳税人（指试点地 区不按照试点实施办法缴纳增值税 的纳税人和非试点地区的纳税人）价 款后的余额为销售额。 【政策要点】 n1、原营业税政策已有差额征税的政策规 定，若没有，不能自行减除。 n2、扣除必须具备合法、有效凭证 2、当期扣除支付给其他单位或 个人价款的规定 n（1）当期发生属于规定扣除项目支付给 其他单位或个人的价款，除有形动产融 资租赁外，可以全部计入当期允许扣除 项目申报扣除。 n当期允许扣除的支付给其他单位或个人 的价款=上期转入本期允许扣除的

15、支付给 其他单位或个人的价款余额本期发生 的允许扣除的支付给其他单位或个人的 价款 n（2）当期允许扣除的支付给其他单位或 个人的价款小于等于当期取得的全部含 税价款和价外费用的，当期实际扣除的 价款为当期允许扣除的支付给其他单位 或个人的价款。 n（3）当期允许扣除的支付给其他单位或 个人的价款大于当期取得的全部含税价 款和价外费用的，当期实际扣除的价款 为当期取得的全部含税价款和价外费用。 n不足扣除的支付给其他单位或个人的价 款可以转到下期继续扣除。 （二）管理规定（二）管理规定 n试点纳税人从全部价款和价外费用中扣 除价款，应当取得符合法律、行政法规 和国家税务总局有关规定的凭证。否则

16、， 不得扣除。 n上述凭证是指： n1.支付给境内单位或者个人的款项，且 该单位或者个人发生的行为属于增值税 或营业税征收范围的，以该单位或者个 人开具的发票为合法有效凭证。 n2.支付的行政事业性收费或者政府性基 金，以开具的财政票据为合法有效凭证。 n3.支付给境外单位或者个人的款项，以 该单位或者个人的签收单据为合法有效 凭证，税务机关对签收单据有疑义的， 可以要求其提供境外公证机构的确认证 明。 n4.国家税务总局规定的其他凭证。 （三）小规模纳税人计税销售（三）小规模纳税人计税销售 额的计算额的计算 n计税销售额=（取得的全部含税价款和价 外费用支付给其他单位或个人的含税 价款）（1

17、+3%） n应纳税额=计税销售额3% （四）现行营业税政策关于差（四）现行营业税政策关于差 额征税的规定额征税的规定 1.交通运输业 2、部分现代服务业 试点物流承揽的仓储业务 勘察设计单位承担的勘察设计劳务 代理业务 知识产权代理 广告代理 货物运输代理 船舶代理服务 无船承运业务 包机业务 代理报关业务 有形动产融资租赁 四、一般纳税人资格认定 n成为一般纳税人后，可以开具增 值税专用发票，可以抵扣进项税 额。 n1、什么样的企业应当申请认定为一般纳 税人？ n2、新办企业、销售额未达标的企业可否 申请认定为增值税一般纳税人？ n3、哪些企业不认定为增值税一般纳税人？ n4、一个特殊情况混

18、业经营纳税人的 一般纳税人资格认定标准 1、什么样的企业应当申请认定 为一般纳税人？ n应税服务年销售额超过500万元的纳税人 为一般纳税人，未超过规定标准的纳税 人为小规模纳税人。 试点实施办法 n应税服务年销售额，是指试点纳税人在 连续不超过12个月的经营期内，提供交 通运输业和部分现代服务业服务的累计 销售额，含免税、减税销售额。应税服 务销售额有扣除项目的纳税人，其应税 服务年销售额按未扣除之前的销售额计 算。 “连续不超过12个月的经营期” 如何界定？ n不是会计年度的概念。 n是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未 取得销售收入的月份。 n举例： na企业主营技术咨询服务，于20

19、11年8月办理税 务登记。2011年8月2012年7月其销售额累 计达到500万元，其中2012年1月、3月未取得 销售收入，仍应申请认定为一般纳税人。 “按未扣除之前的销售额计算” n举例： nb企业主要从事货物运输服务，2011年3 月至2012年2月其应税服务年销售额累计 为604万，其中包含支付给其他运输企业 的分包业务价款156万元，虽然其实际取 得价款为448万（500万），但该企业 应当申请认定为增值税一般纳税人。 n第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的 标准为： n（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税 人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为 主，并兼营货物批发或者零

20、售的纳税人，年应 征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50 万元以下（含本数，下同）的； n（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳 税人，年应税销售额在80万元以下的。 n本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税 劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供 应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在 50%以上。 n 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则 从事货物销售、加工修理修配劳 务的一般纳税人资格认定标准 n一、认定办法第三条所称年应税销售额， 包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、 纳税评估调整销售额、税务机关代开发 票销售额和免税销售额。稽查查补销售 额和纳税评估调整销售额计入查

21、补税款 申报当月申报当月的销售额，不计入税款所属期 销售额。 n二、认定办法第三条所称经营期，是指 在纳税人存续期内的连续经营期间，含含 未取得销售收入的月份未取得销售收入的月份。 国家税务总局关于明确国家税务总局关于明确若干条若干条 款处理意见的通知款处理意见的通知（国税函（国税函 2010139号）号） 小结 n两个标准 n三个数字（50、80、500） 申请认定一般纳税人应当提交 的资料 1. 增值税一般纳税人申请认定表； 2.税务登记证副本； 3.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件； 4.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订 的代理记账协议及其复印件 5.经营场所产权证明或者

22、租赁协议，或者其他可 使用场地证明及其复印件 n以上资料加盖企业公章、代码章。上述资料加 盖纳税人公章、代码章。 n注：提供复印件的，需要注明“复印件与原件 相符”的字样。 达标企业不申请认定的影响？ n1、按销售额依照增值税税率计算应纳税 额 n2、不得抵扣进项税额 n3、不得使用增值税专用发票。 申请的规定时限 （40+20） n第八条第八条纳税人符合本办法第三条规定 的，按照下列程序办理一般纳税人资格 认定： （一）纳税人应当在申报期结束后 40日（工作日，下同）内向主管税务机 关报送增值税一般纳税人申请认定表 （见附件1，以下简称申请表），申请一 般纳税人资格认定。 n（二）认定机关应

23、当在主管税务机关受理申请 之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由 主管税务机关制作、送达税务事项通知书， 告知纳税人。 （三）纳税人未在规定期限内申请一般纳 税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期 限结束后20日内制作并送达税务事项通知 书，告知纳税人。 n增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法 （国家税务总局令第（国家税务总局令第22号）号） n六、认定办法第八条第（一）款所称申 报期，是指纳税人年应税销售额超过小 规模纳税人标准的月份的所属申报期。 n国家税务总局关于明确国家税务总局关于明确若干条款处理意见的通知若干条款处理意见的通知（国税（国税 函函201

24、0139号）号） na企业2011年3月至2012年2月的应税服务年销 售额累计超过500万，应当申请认定为增值税 一般纳税人。a企业应当在3月15日结束后的40 个工作日内到税务机关申请办理一般纳税人认 定；税务机关在收到申请的20个工作日内完成 认定并告知a企业。 n若a企业在3月15日结束后的40个工作日之后仍 未到税务局办理一般纳税人认定，税务机关在 规定期限结束后的20个工作日之内完成认定并 告知a企业。 5、申请流程 n大厅领取资料填好交主管税务所受理 主管税务所实地查验认定为一般纳 税人 n认定起始期为主管税务所认定为一般纳 税人后的次月1日起。 n关于实地查验：对试点实施开始前

25、应税 服务销售额已达500万的纳税人的认定程 序，为保证试点顺利开展，没有实地查 验这一程序。对于试点开始以后达标的 纳税人、其他未达标纳税人，实地查验 仍是一个非常重要的程序。 n【举例举例】a企业主要提供信息咨询服务，2011 年9月2012年8月咨询服务收入560万元，a 企业于2012年9月10日提交相关资料申请认定 为一般纳税人，主管税务机关于9月20日完成 认定。a企业自2012年10月1日起成为一般纳 税人，应按一般纳税人的相关要求进行会计核 算。在10月所属申报期时（即2012年11月1 日11月15日期间），应按一般纳税人的相关 要求进行纳税申报。 2、新办企业、销售额未达标

26、的企业可 否申请认定为增值税一般纳税人？ 总原则：总原则： 第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规 定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向 主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 n对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主 管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： n（一）有固定的生产经营场所； n（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账 簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资 料。 n增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家（国家 税务总局令第税务总局令第22号）号） n应税服务年销售额未超过500万元以及新 开业的试点纳税人,可以申

27、请一般纳税人 资格认定。 n条件： （一）有固定的生产经营场所； （二）能够按照国家统一的会计制度 规定设置账簿，根据合法、有效凭证核 算，能够提供准确税务资料。 国家税务总局关于上海市营业税改征增国家税务总局关于上海市营业税改征增 值税试点增值税一般纳税人资格认定有值税试点增值税一般纳税人资格认定有 关事项的公告关事项的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告 2011第第65号号) 3、哪些企业不认定为增值税一 般纳税人？ n总原则：总原则： n第五条第五条下列纳税人不办理一般纳税人资格认 定： （一）个体工商户以外的其他个人； （二）选择按照小规模纳税人纳税的非企 业性单位； （三）选择

28、按照小规模纳税人纳税的不经 常发生应税行为的企业。 增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法 （国家税务总局令第（国家税务总局令第22号）号） n三、认定办法第五条第（一）款所称其 他个人，是指自然人。 n四、认定办法第五条第（二）款所称非 企业性单位，是指行政单位、事业单位、 军事单位、社会团体和其他单位。 n五、认定办法第五条第（三）款所称不 经常发生应税行为的企业，是指非增值 税纳税人；不经常发生应税行为是指其 偶然发生增值税应税行为。 国家税务总局关于明确国家税务总局关于明确若干条款若干条款 处理意见的通知处理意见的通知（国税函（国税函2010139 号）号）

29、n应税服务年销售额超过规定标准的其他 个人不属于一般纳税人；非企业性单位、 不经常提供应税服务的企业和个体工商 户可选择按照小规模纳税人纳税。 试点实施办法 一个特殊情况混业经营纳税 人的一般纳税人资格认定标准 n什么是混业经营？ 货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 以下两种情况均应当认定为一 般纳税人 货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 超过50/80万 未超过500万 货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 未超过50/80万 超过500万 举例 na企业主要提供系统支持、技术咨询服务， 2011年3月至2012年2月其应税服务年销售额 累计达到500万，该企业应当申请认定为增值 税一般

30、纳税人。 nb企业的业务范围包括it设备销售、信息系统 服务、技术咨询等，2011年3月至2012年2月 该企业it设备销售额超过80万，信息系统服务、 技术咨询服务等项目的销售额为60万元，该企 业应当申请认定为增值税一般纳税人。 重要提示 n除国家税务总局另有规定 外，纳税人一经认定为一 般纳税人后，不得转为小 规模纳税人。 五、小规模纳税人申报表 n由两张表组成 n增值税纳税申报表（适用小规模纳 税人） n增值税纳税申报表（适用于小规模 纳税人）附列资料应税服务有扣 除项目的纳税人填报，且应当优先填报。 案例一 n北京某工程设计公司为增值税小规模纳 税人，2012年8月取得工程设计收入103 万元，税控机全额开具普通发票。 案例二 n北京a运输企业为增