第4章 会计循环：应计和递延.ppt

1、the accounting cycle accruals and deferrals chapter 4 2021年5月13日2 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 当收入和费当收入和费 用影响用影响多个多个 会计期间会计期间时，就需要编时，就需要编 制调整分录，来分配每制调整分录，来分配每 个会计期间收入和费用个会计期间收入和费用 确定金额确定金额. 每一笔调整分录都涉及每一笔调整分录都涉及 收入（或费用）收入（或费用）和和资产资产 （或负债）（或负债）的变动的变动 第一节 调整分录 一、调整分录的必要性一、调整分

2、录的必要性 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 将资产转化将资产转化 为费用为费用 应计未付应计未付 的费用的费用 将负债转化将负债转化 为收入为收入 应计未收应计未收 收入收入 二、调整分录的类型二、调整分录的类型 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 以前期间以前期间当前期间当前期间未来期间未来期间 交易交易 费用发生前费用发生前 预付现金预付现金(形形 成资产成资产). 当期期末当期期末 调整分录调整分录 确认作为费用消确认作为费用消 耗的

3、资产部分耗的资产部分 减少资产部分余减少资产部分余 额额. 1、将资产转化为费用 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 常见的例子有常见的例子有: 原材料的采购和使用；固定资原材料的采购和使用；固定资 产折旧；无形资产摊销；待摊产折旧；无形资产摊销；待摊 费用等费用等 资产转化为费用 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin jan. 1dec. 31 购买购买2,400 元的保险，保险期元的保险，保险期 为为12个月个月 每个月的保险费用为每个月的保

4、险费用为200元元 1月月1日，日，webb co. 购买了一份购买了一份2400美元的一美元的一 年期的保单。年期的保单。 （1）保险费用的分摊 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 最初最初, 那些受益多个会计期间的支出成本被记录为那些受益多个会计期间的支出成本被记录为 资产。资产。 借：未到期保险借：未到期保险 2400 贷：现金贷：现金 2400 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin insurance expense 1/31200 un

5、expired insurance 1/12,4001/31200 bal.2,200 利润表利润表 本期耗用的资产成本本期耗用的资产成本 资产负债表资产负债表 使未来期间受益使未来期间受益 的资产成本的资产成本 调整分录：调整分录： 借：保险费用借：保险费用 200 贷：未到期保险贷：未到期保险 200 资产的成本在后续受益期间逐渐转化为费用资产的成本在后续受益期间逐渐转化为费用. the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 折旧折旧是指在资产的使用年限内将应计折旧是指在资产的使用年限内将应计折旧 资产的成本系统的分摊为费用

6、。资产的成本系统的分摊为费用。 应计折旧资产（应计折旧资产（depreciable assets）是指在）是指在 使用中保持原有大小和形态的实物资产，随着使用中保持原有大小和形态的实物资产，随着 时间推移逐渐失去经济效用。时间推移逐渐失去经济效用。 （2 2）折旧）折旧 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 被耗用部分的资产应该确认为使用当期的一项费用被耗用部分的资产应该确认为使用当期的一项费用 现金现金 (贷记贷记) 固定资产固定资产 (借记借记) 最初购买最初购买 资产时资产时. . . 在使用中在使用中 资产逐渐资

7、产逐渐 损耗，有损耗，有 用性逐渐用性逐渐 降低降低 会计期末会计期末. . . 折旧费用折旧费用 (借方借方) 累计折旧累计折旧 (贷方贷方) 折旧概念的理解 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 2007年年1月月22日日, 通宵公司花费通宵公司花费36000元购买了元购买了 一栋建筑，使用年限一栋建筑，使用年限20年。年。 使用直线法折旧，每个月的折旧费用计算如下使用直线法折旧，每个月的折旧费用计算如下 $36,000 240 = 折旧费用折旧费用 (每月每月) = 资产成本资产成本 预计使用寿命预计使用寿命 折旧

8、仅是一种估计 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 调整分录：调整分录： 借：折旧费用（建筑）借：折旧费用（建筑） 150 贷：累计折旧（建筑）贷：累计折旧（建筑） 150 资产的抵减资产的抵减 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 累计折旧累计折旧在资产负债表中的列示在资产负债表中的列示: 建筑建筑 $36000 累计折旧累计折旧 150 35,850 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hi

9、ll/irwin 以前期间以前期间当前期间当前期间未来期间未来期间 交易交易 赚取收入前赚取收入前 预收现金预收现金(形形 成负债成负债). 当期期末当期期末 调整分录调整分录 确认作为收入赚确认作为收入赚 取的部分取的部分 减少负债部分余减少负债部分余 额额. 2、负债转化为收入 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 常见例子有常见例子有: 预收定金；机票销售；运动队预收定金；机票销售；运动队 季票收入等季票收入等 负债转化为收入 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw

10、-hill/irwin jan. 1dec. 31 12各月的租赁合同各月的租赁合同$6,000 每月租金收入每月租金收入$500 1月月1日日, webb co. 预收一年的租金预收一年的租金$6,000 负债转化为收入 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin general journal dateaccount titles and explanation p r debitcredit jan. 1 cash6,000 unearned rental revenue6,000 collected $6,000 in

11、 advance for rent. 起初，收益多个会计期间的预收收入记录为一项起初，收益多个会计期间的预收收入记录为一项 负债负债. 借：现金借：现金 6000 贷：未赚取租金收入贷：未赚取租金收入 6000 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 随着时间推移，收入于随着时间推移，收入于赚取赚取时确认时确认. 调整调整分录：分录： 借：未赚取租金收入借：未赚取租金收入 500 贷：租金收入贷：租金收入 500 general journal dateaccount titles and explanation p r

12、debitcredit monthly adjusting entry for rent revenue jan. 31 unearned rental revenue500 rental revenue500 rental revenue for january. the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin rental revenue 1/31500 unearned rental revenue 1/31500 1/16,000 bal.5,500 利润表利润表 本期赚取的收入本期赚取的收入 资产负债表资产负债表 未来期

13、间的负债未来期间的负债 调整分录：调整分录： 借：未赚取租金收入借：未赚取租金收入 500 贷：租金收入贷：租金收入 500 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 以前期间以前期间当期当期未来期间未来期间 交易交易 以现金偿付以现金偿付 负债负债 当期期末当期期末 调整分录调整分录 确认发生的费用确认发生的费用 记录未来支付的负记录未来支付的负 债债 3、应计未付费用 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 常见例子有常见例子有: 利息；工资；所得税

14、利息；工资；所得税 hey, when do we get paid? 应计未付费用 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 星期一星期一, 5月月 29日日 星期五星期五, 6月月 2日日 工资费用工资费用 $3,000 5月月31日日, webb co. 应付工资总额为应付工资总额为$3,000. 6月月2日发放。日发放。 星期三星期三, 5月月 31日日 应计未付费用 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin general journal dat

15、eaccount titles and explanation p r debitcredit may 31 wages expense3,000 wages payable3,000 to accrue wages owed to employees. 起初，一项费用和一项负债同时记录：起初，一项费用和一项负债同时记录： 借：工资费用借：工资费用 3000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3000 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin wages expense 5/313,000 wages payable 5/3

16、13,000 利润表利润表 本期费用本期费用的发生是为的发生是为 了赚取收入了赚取收入 资产负债表资产负债表 负债将被支付负债将被支付 应计未付费用 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 星期一星期一, 5月月29日日 星期五星期五, 6月月2日日 周薪周薪$5,000 看一下看一下6月月2日的分录吧日的分录吧 星期三星期三, 5月月31日日 工资费用工资费用 $2,000 工资费用工资费用 $3,000 应计未付费用 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/i

17、rwin 当工资支付以后负债减少了：当工资支付以后负债减少了： 借：工资费用借：工资费用 2000 应付职工薪酬应付职工薪酬 3000 贷：贷： 现金现金 5000 general journal dateaccount titles and explanation p r debitcredit june2 wages expense (for june)2,000 wages payable (accrued in may)3,000 cash5,000 weekly payroll for may 29-june 2. the mcgraw-hill companies, inc., 2

18、008 mcgraw-hill/irwin 以前期间以前期间当期当期未来期间未来期间 交易交易 以现金收取以现金收取 应收款项应收款项 当期期末当期期末 调整分录调整分录 确认已赚取但为记确认已赚取但为记 录的收入录的收入 记录应收款项记录应收款项 4、应计未收收入 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 常见的例子有常见的例子有: 应收利息；已销售尚未收款，应收利息；已销售尚未收款， 已完工但尚未收款的工作已完工但尚未收款的工作 应计未收收入 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 m

19、cgraw-hill/irwin 1月月15日日2月月15日日 利息收入利息收入$170 1月月31日日webb co.应收银行存款利息应收银行存款利息 $170.利息利息 于每月于每月15日支付。日支付。 1月月31日日 应计未收收入 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin general journal dateaccount titles and explanation p r debitcredit jan. 31 interest receivable170 interest revenue170 to reco

20、gnize interest revenue. 起初，利息收入被确认，同时产生了一项应收款起初，利息收入被确认，同时产生了一项应收款 项：项： 借：应收利息借：应收利息 170 贷：利息收入贷：利息收入 170 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin interest revenue 1/31170 利润表利润表 收入在本期赚取收入在本期赚取 资产负债表资产负债表 应收款项将在未应收款项将在未 来期间收回来期间收回 应计未收收入 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hi

21、ll/irwin 1月月15日日2月月15日日 月利息月利息$320 利息收入利息收入$170 看一下看一下2月月15日的分录日的分录 1月月31日日 利息收入利息收入$150 应计未收收入 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 应收款项在未来期间收回：应收款项在未来期间收回： 借：现金借：现金 320 贷：应收利息贷：应收利息 170 利息收入利息收入 150 general journal dateaccount titles and explanation p r debitcredit feb. 15 cash3

22、20 interest revenue (for february)150 interest receivable (accrued jan. 31)170 to record interest received. 应计未收收入 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 公司赚取应税收入的时候，产生了所得税费用，公司赚取应税收入的时候，产生了所得税费用， 并形成了对税务局的负债：并形成了对税务局的负债： 借：所得税费用借：所得税费用 780780 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 780780 general j

23、ournal dateaccount titles and explanation p r debitcredit dec. 31 income taxes expense780 income taxes payable780 estimated income taxes applicable to taxable income earned in december. 5、应计所得税费用：最后的调整分录 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 第二节 调整分录和会计原则 lo7 理解实现原则和配比原 则与调整分录的关系；

24、了解重要性原则 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 成本与收入成本与收入配比配比的两种方式的两种方式: 成本直接与收入交易相联系成本直接与收入交易相联系 在有使用年限内系统分摊成本在有使用年限内系统分摊成本 1、调整分录使得会计原则得以实现 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 重要性原则中的重要性原则中的“重要性重要性”是指一个项目的信是指一个项目的信 息能够合理的息能够合理的影响财务报告使用者的决策影响财务报告使用者的决策。 辅料辅料 灯泡灯泡 很多企业对于很多企业对于不重要不重要 的项目，将其成本直的项目，将其成本直 接计入费用。接计入费用。 2、重要性原则的含义 the mcgraw-hill companies, inc., 2008 mcgraw-hill/irwin 编制分录记录交编制分录记录交 易易. 登记账户登记账户试算平衡试算平衡 期末调整期末调整. 调整后试算平衡调整后试算平衡 看一下通宵公司看一下通宵公司调整后的试算平衡表调整后的试算平衡表. 课本课本96页页-表表4-5 3、调整分录的影