合并财务报表实操技巧

1、老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结! 柠檬云财税 2018-04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目 的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会 计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公 司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与

2、 母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的 会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。 但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做 两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失 彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。 所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称 之为试算平衡表-TB表。

3、这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益 这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为: 资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润 进一步把本年利润拆分，变化为: 资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用 收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们 并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式 资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，再进一步变化一下：资产 +（-负债）+（-所有者权益）+（-收入）+ 费用=0 为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢? 是因为这里要引入一个在

4、审计实务中常见的处理规则，资产负债表不再全部用正数表示，而是变为资产、 费用用正数，负债、所有者权益、收入用负数，也就和上面公式的符号方向一致了。 换句话说，所有在账务中的最终的借方余额都用正数表示，贷方余额都用负数表示。无论是调整分录，还 是抵消分录，都可以不再注明借贷，因为凡是正数就是借，凡是负数就是贷。可能有些朋友一下子无法接 受这样的处理规则，觉得这样没有必要，下面简单举个例子，解释一下为什么要这么处理。 这是经过简化的资产负债表和利润表 賁帀责金 100.00 氏期胶权投资 200.00 筑定贵产 300.00 责产直讣 600.00 应付塞款 150.00 应村眼工曲曲 250.0

5、0 負債合计 4OT.OT 去收9E本 KI0.00 20.00 英他空柱收益 10.00 盈冬公 10.00 60.00 所有者权益合计 200.00 600.00 蓉业收入 200.00 100.00 背业砂金段附in 20.00 10,00 管理费用 15. W 利涧堂氛 55.00 所得税费用 16.00 40 00 拿到这样的报表，你首先会去看一下资产多少，负债多少，所有者权益多少，三者的勾稽关系是否正确， 把利润表简单加减一下，判断一下计算是否正确。可能有些人觉得这些勾稽关系不可能岀错，但是实践中, 很多错误都是你意想不到的。所以编制合并报表时，对所有单家报表勾稽关系的检查是必须要

6、做的事情， 不然后面的抵消都是白做了。 但是，如果你按照上面提到的新的处理方法对所有数据进行简要处理。可以得到下表。 A 赏币蠹金 100. 00 长期JK权投贡 200. 00 周定蛊产 30 0T 00 植付账款 -150. 00 鱼村职工薪/ -250. 00 实枚资本 100. 00 麽本公积 -20. 00 具他综合枚益 -10.00 盈余公积 -10* 00 未分配利涧（期初） -20, 00 管业收入 -200. 00 104.00 莒业税金段附加 20. 00 嶺骨费用 10, 00 借理费用 15.00 所得鬆费刖 15.00 核对 在新表格中，将所有汇总行的金额删除，按照之

7、前的逻辑把符号调整一下，将未分配利润拆成期初未分配 利润和本期利润表，就得岀上表。上表的最后一行是校验行，这行就是简单把上面所有的相加，如果等于 零，说明勾稽关系无误。 这样的处理，有两个好处。一个是把资产负债表和利润表融合成了一张表，在一列中就可以列示完毕，第 二个就是只要校验行等于零，就说明单家报表核对一致，如果在子公司众多时，这种校验方式的效率非常 高。我们把汇总行也删除，多家单位列示后，可以得到如下表格。 A B C 1 1) E F 货币资全 100.00 100. 09 100.00 100. 00 100. 00 100. 00 200. 00 200. 00 200.00 20

8、0. Q0 200. 00 200.00 同定资产 300. 00 300. 00 300, 00 300. 00 300- 00 300. 00 血村账款 -150. 00 -150. 00 150*00 -150. 00 H 50. 00 -150.00 -250- 00 250. 00 - 250. 00 -250- 00 -2501 00 - 250- 00 实收资本 -L0D. 00 -100. 00 -100.00 -100. 00 100. 00 -L00. 00 -20. 00 -20. 00 -20, 00 匚亦” 00 -20. 00 -20. 00 其他緒收益 -10.0

9、0 -10. 00 -10.00 -10. 00 -L0. 09 -10.00 盈余公税 -10. 00 -10. 09 -10.00 rLO, 00 -10. 00 -10. 00 未分配利润（期 -20. 00 -20. 00 -20.00 -20. 00 -20. 00 -20.00 营业收入 200. 00 -200. 00 -200. 00 200. 00 200_ 00 200. 00 區业成本 100-09 100. 00 100.00 190, 00 100. 09 100.00 臂业视及附加 20,00 20. 00 20.00 20, 00 20.00 20.00 用 10

10、.00 lCLftO 1040 10. 00 10.00 10.00 管理費用 15- 00 15- 00 15. 00 15. 00 15, 00 15-00 翫wa费用 15. 00 15. 00 15,00 15. 00 15.00 15.00 核对 一 一 这张表，只要校验行等于零，就说明单家报表勾稽无误，就可以开始后面的合并工作了 将资产负债表和利润表融合成一张表作为合并报表编制的基础，采用的方法是把权益中的未分配利润拆分 成期初未分配利润+利润表。这样就保证了试算平衡表的勾稽关系正确。是不是这样就可以开始做合并抵消 的相关分录了呢？ 答案是No 做合并抵消之前，还得做一个核对工作，

11、就是核对之前倒减岀来的期初未分配利润是否和上年末编制合并 报表时期末的未分配利润一致。 只有确保单家的当期期初未分配利润金额等于上期单家期末累计未分配利润，才能保证合并报表的勾稽关 系正确。特别是集团公司对子公司掌控较弱的单位，子公司可能存在未调整上年审计调整或者错误调整上 年审计调整的情形，而合并报表的期初却需要基于上年审计后的数据进行，所以需要参考审计中的调整思 路去核对期初未分配利润。 核对期初未分配利润的基本公式：未分配利润=期初未分配利润+本年利润-本期利润分配 根据上述公式，我们进行梳理，本年利润应该就是损益表的全部，本期利润分配的数字找子公司财务核对。 那我们用报表上未分配利润的

12、数字就可以算岀期初未分配利润的金额。 当然这个未分配利润不一定和上年岀具的报告中的期末未分配利润一致。此处有个前置条件，就是我们在 连续编报过程中，我们的期初未分配利润必须和上年报告的期末未分配利润一致，除非出现准则要求的例 外。 当倒推岀的期初数和上年报告期末数不一致的时候，首先考虑是否有本期的利润分配做到了期初，如果有, 那么将该分配做到本期。 调整分录为：借：利润分配-XXX贷：期初未分配利润。这样就可以把利润分配调整至当期。 如果扣除这个事项后，还是不一样，那么就提示子公司财务可能对期初做了一些调整，或者上年审计调整 子公司财务并没有做进去。这时候，负责合并的同行需要取得子公司未分配利

13、润科目本期的明细账，看看 子公司财务做了哪些调整；同时取得上年审计师岀的调整分录。对这两个清单进行比对，最简单的办法就 是将子公司财务的调整全部原方向冲回，将上年审计调整在本期跟调，就能将期初未分配利润调整的和上 年报告一致。（当然，这些都应该有子公司财务自行完成，但是如果你处在一个弱势的集团公司，那就没 办法，只能自己先做，下个月通知子公司财务做进帐里面了。）下面举例说明。 上年子公司账面的未分蘇1润A审计师经过一系列的凋 子公司本年经过一堆调 整,把上年的未分酉酥!I润 整将期初未分配?IJ润调整 变咸了 Af 成了 A” AA A “ 我们的工彳乍就是将子公司的/V调整至审计师的代 当然

14、这个工作有个前提就是我们双方调整依据的A是一样的，实际中只有少数子公司的已会 不一样这就需要额外获取A不一样的原因.这样的子公司一般只存在于集团财务管理E其 混乱的情况下，或者刚刚收购的子公司 那我们工作就星2步走： 1. 直接捋子公司的调整冲回，拶V直接调整到 (deaMO.OG) (270.DOO.OOJ 1 62O.DO0.tM ； 220.500 00 (1399.500.00 - - 亠 (279,62 (50.00000 0.000 00 H80.&G0 CWJ - (t8Q.OOO.0O) 童业成未 5O.m OD 25000 00 15.0000D 90,000.00 90 0

15、0000 3fi 20 .rn.OO 10.00000 6,000 00 36W no 36.00D.M 10.00000 5 000.00 3,000,00 1fi.003CH) - 13.00000 5,m OD 2 500 DO 1.500 00 G.OOttOD 9rOODOO 律 - 3.675 00 3 67500 - n IB (915.m 00 (45-7 500.00) : 374.500 00 1 67,000.00) 220.500 00 (1.426.500.00) IS *M Profit Fl5.m.wr (7,50fl.W t27jQW.ni iO 51 32 5

16、3 54 55 56 51 5日 30 S2 33 34 37 汨 ?0 h 从表格可以看岀，实务中合并工作底稿至少有两张工作表，其中一张就是之前文章中提到的排排坐的母公 司和子公司的试算平衡表，可以看岀，check那一行等于零说明各家的报表试算平衡，可以开始合并抵消 工作。上表中EJE列示汇总的合并抵消分录那张表中的抵消分录。后表样本如下： 抵消分棗列 1 有裁持腫比例 J 51 0 4630 cfiadk 0K C 消初怡氏投和实收资本 卖收资本 100,00000 no.oao oo 60,000.00 长期般权投资 (51,00000) (S1,000.00) (36.000.00)

17、少数股东权註 (49.000.00 (+9,000.00) (24gOQ) EJ E瞬认权益中归属于闵楚司翔師 - - 5,00000 5,000 00 3.000.00 - 亠 - 450,00000 450,000 00 270.00000 资本蛙积 - - 畫金公穆 (2,550 00) C2.550.00) (1.359.00) 負它缥合收益 - - - 期初未分段利闰 (229.50000) (229.500.00) C122.310.00) 少数嚴东权益 (222,950.00) (222,950.00) C149.331.00) 当期少數股东很益 少埶股东损益 2,675 00

18、3,676 00 2,461.50 少数股东权益 (3,675.00 C3.675.00) (2.461.50) HE#斑消内部往来 EE烈抵消內部乂易 在后表中，抵消分录列也存在check公式，保证所有抵消分录借贷平衡。此处还有个技巧，就是所有抵消 分录的项目名称必须跟试算平衡表中的项目完全一致，这样在合并抵消底稿中的 EJE列就可以使用sumifs 函数，自动汇总合并抵消分录表中涉及该行项目的调整分录，确保不会应为抵消分录太多而漏加总某一行 的情形。 接下来我们开始编制抵消分录，主要以下几类: 1、抵消长期股权投资与被投资单位权益 2、抵消内部往来 3、抵消存货未实现内部损益 4、抵消固定

19、资产未实现内部损益 5、抵消无形资产未实现内部损益 6、抵消内部收入和成本 7、抵消内部投资收益 8、抵消内部资产减值损失 9、抵消内部分红 本次主要讲解内部抵消当中最复杂的，也是实务中技巧性远大于教材的地方，抵消长期股权投资与被投资 单位权益。我们举个简单的例子： 20X1年A公司90%持股B公司，初始A公司投资90万，少数股东投资10万，当年B公司没有损益。 根据注册会计师教材 20X1年末，合并抵消分录是 借：实收资本100 贷：长期股权投资90 贷：少数股东权益10 20X2年，全年实现净利润 50万，无内部交易。 先要将A公司持有的B公司的长期股权投资按照权益法调整 借：长期股权投资

20、 50*90%=45 贷：投资收益45 然后再做抵消分录 借：实收资本100 借：未分配利润50 贷：长期股权投资 90+45=135 贷：少数股东权益 10+50*0.仁15 同时由于权益法调整的投资收益需要与子公司当期实现的归属母公司的净利润对冲，即 借：投资收益45 贷：未分配利润 45 为什么教材中会做成这样子，是因为教材是把资产负债表和利润表割裂来看的，它所述的未分配利润是期 末未分配利润，是个孤立的数字，和利润表的联系被人为割裂。那下面介绍一下实务中是怎么处理的。 20X1年A公司90%持股B公司，初始A公司投资90万，少数股东投资10万，当年B公司没有损益。 实务中 20X1年末

21、，合并抵消分录是 实收资本100 长期股权投资-90 少数股东权益-10 第一期并没有区别 20X2年，全年实现净利润50万，无内部交易。实务中并不需要按照权益法调整，因为子公司的损益表和 母公司的损益表自然相加，其当期利润自然会跑到合并利润表去，只需要把当期子公司利润表中属于少数 股东的调岀来，岀分录 少数股东损益5 少数股东权益-50*0.1=-5 此处特别提醒，实务中并没有特别强调借贷，借贷已经通过正负号体现出来，这样的好处就是check那行 等于零就说明分录已经平了。同时实务中也没有出现先调整权益法，然后把权益法后的长期股权投资和权 益抵消，然后再把投资收益还原为子公司的未分配利润。大

22、家可以试试，把这些分录放进后附的模板，就 会发现实务的巧妙。 当然，如果20X3年，全年实现净利润 40万，无内部交易 那么对于那么抵消分录只需要把上面的第二笔改为 期初未分配利润5 少数股东权益-5 然后岀第三笔分录 少数股东损益40*0.仁4 接下来要讲解的是，如果计算少数股东损益。举例如下 A持股B51% , A持股C30% , B持股C51% B当时实现净利润30万（未包含对C的投资收益），C实现净利润50万（无股权投资）。 需要明确一点就是，计算少数股东权益时，需要对该公司持有的其他合并范围内的股权进行权益法调整后 确认。就是说，需要把母公司和少数股东看成同等地位。 例如这个例子中，计算B的少数股东权益时，需要考虑B公司持有的C公司的股权的权益法核算，当然本 例中，