第四章第六节 委托加工物资【ppt】

1、 将一些物资将一些物资(材料、半成品等）委托外单位进行加工，制造成具有另材料、半成品等）委托外单位进行加工，制造成具有另 一一 种性能和用途的存货。种性能和用途的存货。 按实际成本计价核算。按实际成本计价核算。 发出物资的实际成本发出物资的实际成本 + + 加工费用加工费用 + + 往返运杂费往返运杂费 + + 相关税费。相关税费。 一.委托加工物资的概述 计价计价 概概 念念 实际成本内容实际成本内容 二，委托加工物资核算的账户设置 、发出加工物资的、发出加工物资的 实际成本实际成本 、支付的加工费、支付的加工费 、应负担的运杂费、应负担的运杂费 、应计入委托加工、应计入委托加工 物资成本的

2、税费物资成本的税费 1、加工完成收回、加工完成收回物物 资的实际成本资的实际成本 、退回剩余物资的、退回剩余物资的 实际成本实际成本 借方借方贷方贷方 委托委托 加工物资加工物资 余额：余额：企业委托外单企业委托外单 位加工但尚未完成物位加工但尚未完成物 资的实际成本。资的实际成本。 注注：“委托加工物资”明细账应反应加工单位的名称、加工合同 号数、发出加工物资的名称、数量、发生的加工费和运杂费、退 回剩余物资的数量、实际成本以及加工完成物资的实际成本等。 三、委托加工物资的账务处理环节：三、委托加工物资的账务处理环节： （一）发出委托加工物资（一）发出委托加工物资 （二）支付加工费用、应负担

3、的运杂费（二）支付加工费用、应负担的运杂费 （三）应交纳的消费税（三）应交纳的消费税 （四）加工完成收回加工物资和退回剩余物资（四）加工完成收回加工物资和退回剩余物资 （一）发出委托加工物资（一）发出委托加工物资 n1、实际成本计价时：实际成本计价时： n 借：委托加工物资借：委托加工物资- 企业企业 n 贷贷: 原材料原材料- 材料（库存商品材料（库存商品- 商品）商品） n2、计划成本或按售价核算时计划成本或按售价核算时: n（1）发出）发出原材料原材料用用计划成本计价计划成本计价时：时： n a、实际成本小于计划成本时（、实际成本小于计划成本时（节约）节约） n 借：委托加工物资借：委托

4、加工物资- 企业企业 n 材料成本差异材料成本差异- 材料材料 n 贷：原材料贷：原材料- 材料材料 n b、实际成本大于计划成本时：（超支）、实际成本大于计划成本时：（超支） n 借借: 委托加工物资委托加工物资- 企业企业 n 贷贷: 原材料原材料- 材料材料 n 材料成本差异材料成本差异- 材料材料 n (2)发出发出商品商品采用采用售价核算售价核算时时: n 借借: 委托加工物资委托加工物资- 企业企业 n 商品进销差价商品进销差价- 商品商品 n 贷贷: 库存商品库存商品- 商品商品 n （二）支付加工费用、应负担的运杂费（二）支付加工费用、应负担的运杂费 1、企业支付加工费用、运杂

5、费等，应计入委托加工物资成本。、企业支付加工费用、运杂费等，应计入委托加工物资成本。 2、支付加工厂物资应负担的增值税分两种情况处理：、支付加工厂物资应负担的增值税分两种情况处理： （）加工物资收回后（）加工物资收回后、用于应税项目、用于应税项目 、并取得专用发票的一般纳税人、并取得专用发票的一般纳税人 这部分增值税计入：这部分增值税计入： （）加工物资收回后（）加工物资收回后、用于非应税项目、用于非应税项目 、免征增值税项目、免征增值税项目 、未取得增值税专用发票一般纳税人、未取得增值税专用发票一般纳税人 、小规模纳税人、小规模纳税人 这部分增值税计入：这部分增值税计入： “应交税费应交增值

6、税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）”账账 户户 “委托加工物资委托加工物资”账户账户 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款应付账款应付票据其他货币资金贷：银行存款应付账款应付票据其他货币资金 （三）应交纳的消费税（三）应交纳的消费税 、委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由、委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方受托方 在在向委托方交货时向委托方交货时代收代交消费税代收代交消费税 、委托方交消费税时分两种情况处理：、委托方交消费税时分两种情况处理： n委托加工的应税消费品收回后委托加工的应税消费品收回后 （）直接销售时：（）直接销售时： 随同加工费一并计入

7、随同加工费一并计入“委托加工物资委托加工物资”即：即： n借：委托加工物资借：委托加工物资 n贷：银行存款应付账款贷：银行存款应付账款 （）继续用于生产应税消费品时：（）继续用于生产应税消费品时： 另计另计“应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税”即即 借：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税 贷：银行存款应付账款贷：银行存款应付账款 n （四）加工完成收回加工物资和退回剩余物资（四）加工完成收回加工物资和退回剩余物资 n1、实际成本计价时：实际成本计价时： n 借：原材料借：原材料- 材料（库存商品材料（库存商品- 商品）商品） n贷贷:委托加工物资委托加工物资- 企业企业 n2、计划

8、成本或售价核算时计划成本或售价核算时: n（1）收回）收回原材料原材料用用计划成本计价计划成本计价时：时： n a、实际成本小于计划成本时（、实际成本小于计划成本时（节约）节约） n 借：原材料借：原材料- 材料材料 n贷：委托加工物资贷：委托加工物资- 企业企业 n 材料成本差异材料成本差异- 材料材料 nb、实际成本大于计划成本时：（超支）、实际成本大于计划成本时：（超支） n 借借:原材料原材料- 材料材料 n 材料成本差异材料成本差异- 材料材料 n贷贷:委托加工物资委托加工物资- 企业企业 n(2)收回收回商品商品采用采用售价核算售价核算时时: n n 借借:库存商品库存商品- 商品

9、商品 n 贷贷:库委托加工物资库委托加工物资- 企业企业 n 商品进销差价商品进销差价- 商品商品 课堂练习（）：课堂练习（）： 大明公司发出甲材料一批，大明公司发出甲材料一批，委托乙企业加工委托乙企业加工成材料（属于应成材料（属于应 税消费品）。税消费品）。甲材料的实际成本甲材料的实际成本为为2.52.5万元，以万元，以存款支付存款支付的的加工费加工费60006000 元（元（不含增值税）不含增值税）及增值税额及增值税额、运杂费、运杂费500500元和元和代扣代交的消费税代扣代交的消费税为为 50005000元，材料加工完成收回后元，材料加工完成收回后继续用于生产应税消费品继续用于生产应税消

10、费品。h h材料加工材料加工 完毕验收入库，完毕验收入库，增值税税率为增值税税率为17%17%。公司的账务处理为：。公司的账务处理为： （1 1）发出委托加工材料时：）发出委托加工材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资-乙企业乙企业 25 00025 000 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 25 000 25 000 （2 2）支付加工费和运杂费时：）支付加工费和运杂费时： 借：委托加工物资借：委托加工物资-乙企业界乙企业界 6 500 6 500 （6000+5006000+500） 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 020 1 020 （600060

11、0017%） 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 52012 520 （3 3）加工完成收回委托加工原材料时：）加工完成收回委托加工原材料时： 借：原材料借：原材料-材料材料 31 500 31 500 （25000+650025000+6500） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资-乙企业乙企业 31 50031 500 课堂拓展练习（）：课堂拓展练习（）： 例：例：某企业发生有关经济业务如下：某企业发生有关经济业务如下： （1 1）根据加工合同发出甲材料一批，计划成本）根据加工合同发出甲材料一批，计划成本6 9006 900 元，材料

12、成本差异（超支）元，材料成本差异（超支）300300元。元。 （2 2）通过银行支付加工费）通过银行支付加工费2 7002 700元，增值税元，增值税459459元，消元，消 费税率为费税率为10%10%。受托方代扣代交的消费税。受托方代扣代交的消费税11 0011 00元元 （3 3）加工完成的乙材料验收入库，计划成本）加工完成的乙材料验收入库，计划成本10 00010 000元。元。 n提示：乙材料用计划成本计价乙材料用计划成本计价 n方法: 讨论讨论 （1 1）发出委托加工材料时：）发出委托加工材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资-乙企业乙企业 7 2007 200 贷：原材料贷：

13、原材料-甲材料甲材料 6 9006 900 材料成本差异甲材料材料成本差异甲材料 300300 （2 2）支付加工费和运杂费时：）支付加工费和运杂费时： 借：委托加工物资借：委托加工物资-乙企业界乙企业界 2 7002 700 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 459459 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 1 1001 100 贷：银行存款贷：银行存款 4 2594 259 （3 3）加工完成收回委托加工原材料时：（提示：收回）加工完成收回委托加工原材料时：（提示：收回 节约）节约） 借：原材料借：原材料-乙材料乙材料 10 00010 000 贷：委托加

14、工物资贷：委托加工物资-乙企业乙企业 9 9009 900（7200+27007200+2700） 材料成本差异材料成本差异-乙材料乙材料 100100 概概 念念 板书: 一、一、委托加工物资的概述委托加工物资的概述 计价计价 实际成本内容实际成本内容 二、委托加工物资核算的账户设置二、委托加工物资核算的账户设置 、发出加工物资的、发出加工物资的 实际成本实际成本 、支付的加工费、支付的加工费 、应负担的运杂费、应负担的运杂费 、应计入委托加工、应计入委托加工 物资成本的税费物资成本的税费 1、加工完成收回、加工完成收回物物 资的实际成本资的实际成本 、退回剩余物资的、退回剩余物资的 实际成本实际成本 借方借方 贷方贷方 余额：余额：企业委托外单企业委托外单 位加工但尚未完成物位加工但尚未完成物 资的实际成本。资的实际成本。 委托委托 加工物资加工物资 三、委托加工物资的账务处理环节：三、委托加工物资的账务处理环节： （一）发出委托加工物资（一）发出委托加工物资 （二）支付加工费用、应负担的运杂费（二）支付加工费用、应负担的运杂费 （三）应交纳的消费税（三）应交纳的消费税 （四）加工完成收回加工物资和退回剩余物资（四）加工完成收回加工物资和退回剩余物