财务培训第四讲企业所得税的税务筹划策略

1、page 1 企业所得税的税收筹划企业所得税的税收筹划 主讲老师：韩阳主讲老师：韩阳 (手机：手机 二一六年三月十九日二一六年三月十九日 湖北智航教育有限公司湖北智航教育有限公司 page 2 目录目录 n第一部分：企业所得税概述第一部分：企业所得税概述 n第二部分：合理利用企业的组织形式开展税务筹划的策略第二部分：合理利用企业的组织形式开展税务筹划的策略 n第三部分：查账征税与核定征收方式的税务筹划策略第三部分：查账征税与核定征收方式的税务筹划策略 n第四部分：计税依据收入的税务筹划策略第四部分：计税依据收入的税务筹划策略 n第五部分：工资薪金支出及职工福利费、工会

2、经费、职工教育经费及职第五部分：工资薪金支出及职工福利费、工会经费、职工教育经费及职 工培训费用的扣除策略工培训费用的扣除策略 n第六部分：业务招待费、广告费和业务宣传费的税务筹划策略第六部分：业务招待费、广告费和业务宣传费的税务筹划策略 n第七部分：利用折旧方法进行企业所得税筹划的策略第七部分：利用折旧方法进行企业所得税筹划的策略 n第八部分：处理非正常损失涉税筹划策略第八部分：处理非正常损失涉税筹划策略 n第九部分：捐赠支出的税务筹划策略第九部分：捐赠支出的税务筹划策略 n第十部分：企业增加再投入的税收筹划策略第十部分：企业增加再投入的税收筹划策略 n第十一部分：对小型微利企业的税收优惠政

3、策的解读与运用第十一部分：对小型微利企业的税收优惠政策的解读与运用 n第十二部分：利用税收优惠进行企业所得税筹划的策略第十二部分：利用税收优惠进行企业所得税筹划的策略 n第十三部分：资产收购和股权收购的所得税筹划策略第十三部分：资产收购和股权收购的所得税筹划策略 n第十四部分：运用第十四部分：运用“无偿划转无偿划转”企业所得税特殊性处理的税收筹划策略企业所得税特殊性处理的税收筹划策略 n第十五部分：大修理方案背后的税收筹划策略第十五部分：大修理方案背后的税收筹划策略 page 3 01 企业所得税概述企业所得税概述 part one page 4 税务筹划税务筹划是在法律许可的范围内合理降低纳

4、是在法律许可的范围内合理降低纳 税人税负的经济行为。企业税务筹划作为一项税人税负的经济行为。企业税务筹划作为一项 “双向选择双向选择”，不仅要求企业依法缴纳税款以及，不仅要求企业依法缴纳税款以及 履行税收义务，而且要求税务机关严格履行税收义务，而且要求税务机关严格“依法治依法治 税税”。企业税收筹划在减轻税收负担、获取资金。企业税收筹划在减轻税收负担、获取资金 时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大 化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。本化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。本 期由我介绍在实际生产经营过程中，企业可采用期由我介绍在实际生产经

5、营过程中，企业可采用 哪些具体的方法开展企业所得税税务筹划。哪些具体的方法开展企业所得税税务筹划。 一、什么是税收筹划一、什么是税收筹划 page 5 二、税收筹划的当前背景二、税收筹划的当前背景 （一）（一）2016年年2月国家税务总局提出深化行政审批制度改革切实加强事中事月国家税务总局提出深化行政审批制度改革切实加强事中事 后管理的指导意见。后管理的指导意见。 2016年年2月月28日，国家税务总局发布了日，国家税务总局发布了税总发税总发201628号号国家税务总国家税务总 局关于深化行政审批制度改革切实加强事中事后管理的指导意见局关于深化行政审批制度改革切实加强事中事后管理的指导意见：

6、1、在、在“二、具体措施二、具体措施”中提出：中提出：“（四）（四）完善社会监督，促进共管共治完善社会监督，促进共管共治” 第第12条，发挥涉税专业服务社会组织作用。发挥涉税专业服务社会组织的资条，发挥涉税专业服务社会组织作用。发挥涉税专业服务社会组织的资 源优势，鼓励和引导纳税人使用涉税专业服务社会组织提供的涉税服务，并源优势，鼓励和引导纳税人使用涉税专业服务社会组织提供的涉税服务，并 加强监管、规范涉税服务活动。加强监管、规范涉税服务活动。 2、指导意见指导意见的发布是为落实中办、国办印发的的发布是为落实中办、国办印发的深化国税、地税征管深化国税、地税征管 体制改革方案体制改革方案（以下简

7、称（以下简称改革方案改革方案）关于）关于“切实加强事中事后管理切实加强事中事后管理” 要求，协同推进简政放权、放管结合、优化服务，不断提高税收征管效能，要求，协同推进简政放权、放管结合、优化服务，不断提高税收征管效能， 推动实现税收现代化。推动实现税收现代化。2015年年12月月24日，中办、国办印发日，中办、国办印发改革方案改革方案，其，其 中，中，“基本原则基本原则”之一是之一是“协同共治。以营造良好税收工作环境为重点，统协同共治。以营造良好税收工作环境为重点，统 筹税务部门与涉税各方力量，构建税收共治格局，形成全社会协税护税、综筹税务部门与涉税各方力量，构建税收共治格局，形成全社会协税护

8、税、综 合治税的强大合力。合治税的强大合力。”改革方案改革方案在在“主要任务主要任务”中提出中提出“拓展跨部门税拓展跨部门税 收合作收合作”，并强调，并强调“探索政府购买税收服务。规范和发挥涉税专业服务社会探索政府购买税收服务。规范和发挥涉税专业服务社会 组织在优化纳税服务、提高征管效能等方面的积极作用。组织在优化纳税服务、提高征管效能等方面的积极作用。” 2016年势必将成为注册会计师、税务师行业实现大发展的一年，期待更多年势必将成为注册会计师、税务师行业实现大发展的一年，期待更多 地为纳税人服务。地为纳税人服务。 page 6 n （二）（二）2014年年10月起执行月起执行税务总局发布纳

9、税信用评价指标和评价方式（试行）。税务总局发布纳税信用评价指标和评价方式（试行）。 n 为规范纳税信用管理和评价，保证纳税信用评价结果的统一性，提高纳税人依法诚为规范纳税信用管理和评价，保证纳税信用评价结果的统一性，提高纳税人依法诚 信纳税意识和税法遵从度，根据纳税信用管理办法（试行）（国家税务总局公信纳税意识和税法遵从度，根据纳税信用管理办法（试行）（国家税务总局公 告告2014年第年第40号），税务总局制定了纳税信用评价指标和评价方式（试行），号），税务总局制定了纳税信用评价指标和评价方式（试行）， 现予以发布，自现予以发布，自2014年年10月月1日起施行。日起施行。 n 1、登记基本信

10、息税务登记信息进行跟踪监控登记基本信息税务登记信息进行跟踪监控：（：（1）纳税人名称，纳税人识别号，）纳税人名称，纳税人识别号， 注册地址，经营地址；（注册地址，经营地址；（2）人员信息四类人员：法定代表人（姓名）人员信息四类人员：法定代表人（姓名+身份证号码）身份证号码） ，财务负责人（姓名，财务负责人（姓名+身份证号码），出纳（姓名身份证号码），出纳（姓名+身份证号码），办税人（姓名身份证号码），办税人（姓名+身身 份证号码）人员信息：法定代表人（姓名份证号码）人员信息：法定代表人（姓名+身份证号码），财务负责人（姓名身份证号码），财务负责人（姓名+身份身份 证号码），出纳（姓名证号码），

11、出纳（姓名+身份证号码），办税人（姓名身份证号码），办税人（姓名+身份证号码）。身份证号码）。 n 2、从税务内部、外部信息分三级指标，细分为从税务内部、外部信息分三级指标，细分为120多个指标，划分多个指标，划分a、b、c、d四四 个等级进行监控个等级进行监控。将税收优惠资格资料失实申报、违反发票开具、取得、保管、缴。将税收优惠资格资料失实申报、违反发票开具、取得、保管、缴 销、报告等制度、纳税登记中非正常户直接责任人员注册登记或负责经营的其他纳销、报告等制度、纳税登记中非正常户直接责任人员注册登记或负责经营的其他纳 税户、拒绝阻挠税务机关依法进行纳税评估等行为直接判定为税户、拒绝阻挠税务机

12、关依法进行纳税评估等行为直接判定为d级，记入黑名单。级，记入黑名单。 page 7 （三三）2005年年4月月国家国家税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行） 对纳税人纳税情况进行评估。对纳税人纳税情况进行评估。 为推进依法治税，切实加强对税源的科学化、精细化管理，总局在深入调为推进依法治税，切实加强对税源的科学化、精细化管理，总局在深入调 查研究、总结各地经验的基础上，制定了国税发查研究、总结各地经验的基础上，制定了国税发200543号纳税评估管理号纳税评估管理 办法（试行）。办法（试行）。 筛选筛选纳税评估对象，依据税收纳税评估对象，依据税收宏观分析

13、、行业税负监控结果等数据宏观分析、行业税负监控结果等数据， 结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税 人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核对人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核对 比比分析分析。 规定规定了：纳了：纳税评估通用分析指标及其使用方法和纳税评估分税种特定分税评估通用分析指标及其使用方法和纳税评估分税种特定分 析指标及其使用方法。析指标及其使用方法。 page 8 （四）如何深刻理解新企业所得税法的内容，有效规避企业的涉（四）如何

14、深刻理解新企业所得税法的内容，有效规避企业的涉 税风险，是税收筹划必须考虑的问题。税风险，是税收筹划必须考虑的问题。 新企业所得税法的颁布与实施是适应我国社会主义市场经济发展新企业所得税法的颁布与实施是适应我国社会主义市场经济发展 的重要制度，必将积极促进企业平等竞争的税收法律环境的形成的重要制度，必将积极促进企业平等竞争的税收法律环境的形成 。对企业而言，。对企业而言，其实施必将对企业纳税筹划产生重大影响其实施必将对企业纳税筹划产生重大影响，税收，税收 筹划是纳税人或其代理人在合理合法的前提下，筹划是纳税人或其代理人在合理合法的前提下，自觉地运用税收自觉地运用税收 、会计、法律、财务等综合知

15、识，采取合法合理或、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法非违法”的的 手段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为手段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。 研究新企业所得税条件下的税收筹划有助于研究新企业所得税条件下的税收筹划有助于减轻企业自身的减轻企业自身的 税收负担税收筹划可减轻企业自身的税收负担，实现企业价值最税收负担税收筹划可减轻企业自身的税收负担，实现企业价值最 大化大化。当然直接减轻自身的税收负担是税收筹划最为本质和核心。当然直接减轻自身的税收负担是税收筹划最为本质和核心 的动力，也是税收筹划之所以兴起与发展的根本。的动力，也是税收筹划之所以兴起

16、与发展的根本。 page 9 （五）做好税收筹划，是规范企业财务安全保护好自己的上上策。（五）做好税收筹划，是规范企业财务安全保护好自己的上上策。 目前有些企业或明或暗的为什么要建立目前有些企业或明或暗的为什么要建立“两套账两套账”呢？呢？ 为了逃税，财务们有被老板逼着做为了逃税，财务们有被老板逼着做“两套账两套账”惨痛经历的请举手？惨痛经历的请举手？ 财务总监、会计因财务总监、会计因“两套账两套账”被判刑的越来越多了，财友们何必吃着被判刑的越来越多了，财友们何必吃着 鸡食的份儿，干着驴的活，还担着卸磨杀驴的风险呢？鸡食的份儿，干着驴的活，还担着卸磨杀驴的风险呢？ 现在税务部门也在运用大数据，

17、运用互联网现在税务部门也在运用大数据，运用互联网+信息大联网，税务部门都信息大联网，税务部门都 已经采用科学的方法治税了，企业还想偷税？！已经采用科学的方法治税了，企业还想偷税？！ 两账合一的目标两账合一的目标 ：在某一个资产负债表日，经过调整之后，资产、负：在某一个资产负债表日，经过调整之后，资产、负 债、所有者权益都是公允的。简单来说，公允可以理解为正确或准确。债、所有者权益都是公允的。简单来说，公允可以理解为正确或准确。 在这一天，资产负债表的期末数据都是可以盘点的、可以查验的、可以在这一天，资产负债表的期末数据都是可以盘点的、可以查验的、可以 询证的。两账合一针对的是资产负债表，因为资

18、产负债表是连续的，有询证的。两账合一针对的是资产负债表，因为资产负债表是连续的，有 期初、期末，期初期末是连续的。利润表和现金流量表是期间报表。同期初、期末，期初期末是连续的。利润表和现金流量表是期间报表。同 时，税收负担下降了合规了。时，税收负担下降了合规了。 page 10 （六）当前企业适应（六）当前企业适应“营改增营改增”等经济环境的需要及等经济环境的需要及 时加强调整和规范时加强调整和规范 今年今年3月举行的全国人民代表大会十二届四次会议通月举行的全国人民代表大会十二届四次会议通 过的政府工作报告过的政府工作报告释放出释放出2016年更大力度减税降费年更大力度减税降费5000 亿元的

19、政策信号，国家税务局局长王军表示亿元的政策信号，国家税务局局长王军表示“十三五十三五”要要 全面建成小康社会，必须闯过经济结构调整的关口，通过全面建成小康社会，必须闯过经济结构调整的关口，通过 新旧动能的转换保持经济中高速增长。新旧动能的转换保持经济中高速增长。3月月18日国务院常日国务院常 务会议部署推动务会议部署推动“营改增营改增”，运用好财税体制改革利器，运用好财税体制改革利器， 能更好为企业减负松绑。能更好为企业减负松绑。 同时，同时，今年今年5月月1日建筑业、房地产、金融及生活服务日建筑业、房地产、金融及生活服务 业都全面业都全面“营改增营改增”了了，有两套账的，在没被稽查前赶紧，有

20、两套账的，在没被稽查前赶紧 合一吧。保护好自己也不让企业被罚，方为上上策！适应合一吧。保护好自己也不让企业被罚，方为上上策！适应 当前经济形势的需要，我们财务部门就很有必要重视的做当前经济形势的需要，我们财务部门就很有必要重视的做 好财务规范和税收筹划了。好财务规范和税收筹划了。 page 11 1、我国税收种类概况、我国税收种类概况 我国目前我国目前18个税种中只有个税种中只有3个通过人大立法。这个通过人大立法。这三个税种三个税种 是个人所得税、企业所得税和车船税是个人所得税、企业所得税和车船税，属于税收法律。其他，属于税收法律。其他 15个税种，包括增值税、营业税、消费税等主要税种，都是个

21、税种，包括增值税、营业税、消费税等主要税种，都是 国务院制定条例开征的，属于税收法规。从税收立法的级别国务院制定条例开征的，属于税收法规。从税收立法的级别 来看企业所得税的法律级别是比较高的。来看企业所得税的法律级别是比较高的。 现行现行企业所得税的基本规范企业所得税的基本规范，是，是 2007年年 3 月月 1 6 日第十日第十 届全国人民代表大会第五次全体会议通过的届全国人民代表大会第五次全体会议通过的中华人民共和中华人民共和 国企业所得税法国企业所得税法（以下简称（以下简称企业所得税法企业所得税法）和）和 2007年年 11月月2 8日国务院第日国务院第197次常务会议通过的次常务会议通

22、过的中华人民共和国中华人民共和国 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（以下（以下 简称简称企业所得税法实施条企业所得税法实施条 例例），以及国务院财政、税务主管部门发布的相关规定。），以及国务院财政、税务主管部门发布的相关规定。 三、企业所得税概况三、企业所得税概况 page 12 2、什么是企业所得税、什么是企业所得税 企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居居民企业及非居 民企业民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征 收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依

23、照收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照中华人民共中华人民共 和国企业所得税法和国企业所得税法缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。 但个人独资企业及合伙企业除外。但个人独资企业及合伙企业除外。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法律成法律成 立但实际管理机构在中国境内的企业。应当就其来源于中国境内、立但实际管理机构在中国境内的企业。应当就其来源于中国境内、 境外的所得缴纳企业所得税。境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业是指依照外国非居民企业是指依照外国(地区地区)法律成立且实际管理机构不在中法律成立且实际管理机构不在中 国境

24、内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设 立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 page 13 3、企业所得税征税对象是哪些？、企业所得税征税对象是哪些？ 企业所得税征税对象是纳税人取得的所得。主要包括生产经营所得、企业所得税征税对象是纳税人取得的所得。主要包括生产经营所得、 其他所得和清算所得。具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财其他所得和清算所得。具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财 产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接产所得、股息红

25、利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接 受捐赠所得和其他所得。受捐赠所得和其他所得。 （1）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征 税对象。税对象。 （2）非居民企业的征税对象）非居民企业的征税对象:在中国境内设立机构、场所的，应当就在中国境内设立机构、场所的，应当就 其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外 但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 在中国境内未

26、设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所 得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所 得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。 page 14 4、居民企业企业所得税税率是多少？如何计算征税？、居民企业企业所得税税率是多少？如何计算征税？ （1）居民企业所得税的税率为）居民企业所得税的税率为25%。 企业所得税的应纳税额，是指企业的应纳税所得额乘以适用税率，减企业所得税的应纳税额，是指企业的应纳税所得额乘以适用税率，减 除按照除按照企业所得税法企业所

27、得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余 额。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场额。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场 所所 有关联的非居民企业有关联的非居民企业(认定为境内常设机构）。认定为境内常设机构）。 低税率为低税率为20%，适用于在中国境内未设立机构、场所，适用于在中国境内未设立机构、场所 ，或者虽设立，或者虽设立 机构、场所但取得机构、场所但取得 的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企 业。业。但对这类企业实际征税时适用但对这类企业实际征税

28、时适用10%的税率的税率。 （2）企业所得税的应纳税额的计算公式为：）企业所得税的应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额。抵免税额。 年度应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收年度应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收 入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 page 15 5、企业所得税不征税收入包括哪些、企业所得税不征税收入包括哪些 根据根据企业所得税法企业所得税法第七条规定，收入总额中的下列收入第七条

29、规定，收入总额中的下列收入 为不征税收入：为不征税收入： (1)财政拨款；财政拨款； (2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； (3)国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。 page 16 02 合理利用企业的组织形式开展税务筹划的策略合理利用企业的组织形式开展税务筹划的策略 parttwo page 17 在有些情况下，企业可以通过合理利用企业的组织形式，对在有些情况下，企业可以通过合理利用企业的组织形式，对 企业的纳税情况进行筹划。例如，企业所得税法规定不具有法人企业的纳税情况进行筹划。例如，企业所得税

30、法规定不具有法人 资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。 page 18 企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择 的企业所得税筹划的企业所得税筹划 子公司是具有独立法人资格，能够承担民事法子公司是具有独立法人资格，能够承担民事法 律责任与义务的实体；而分公司是不具有独立法人律责任与义务的实体；而分公司是不具有独立法人 资格，需要由总公司承担法律责任与义务的实体。资格，需要由总公司承担法律责任与义务的实体。 企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括：企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括： 分支机构盈亏、分支机

31、构是否享受优惠税率等。分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。 page 19 第一种情况：第一种情况：预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司 形式，单独纳税。比如，主辅分离。形式，单独纳税。比如，主辅分离。 第二种情况：第二种情况：预计预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分 公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏 损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降 低企业的

32、办税成本，提高管理效率。低企业的办税成本，提高管理效率。 第三种情况：第三种情况：预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公 司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。 page 20 第四种情况：第四种情况：预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下就要考预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下就要考 虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采 用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说

33、，如果下属用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说，如果下属 公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率。公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率。 第五种情况：第五种情况：如果在境外设立分支机构，子公司是独立的法人实体，如果在境外设立分支机构，子公司是独立的法人实体， 在设立所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国其他居民公司一样的在设立所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国其他居民公司一样的 全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠，一般可全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠，一般可 以享有东道国给予其居民公司同等的

34、税务优惠待遇。如果东道国适用税率以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率 低于居住国时，子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司低于居住国时，子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司 不是独立的法人实体，在设立所在国被视为非居民纳税人，所发生的利润不是独立的法人实体，在设立所在国被视为非居民纳税人，所发生的利润 与总公司合并纳税。与总公司合并纳税。 但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补，因此，在经但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补，因此，在经 营期间若发生分公司经营亏损，分公司的亏损也无法冲减总公司利润。营期间若发生分公司经

35、营亏损，分公司的亏损也无法冲减总公司利润。 page 21 案例分析一：设立分公司时组织形式的筹划案例分析一：设立分公司时组织形式的筹划 甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一分支机构乙公司甲公司经营情况良好，准备扩大规模，增设一分支机构乙公司 。甲公司、乙公司均适用。甲公司、乙公司均适用25%的所得税税率。假设分支机构设立的所得税税率。假设分支机构设立 后后5年内经营情况预测如下：年内经营情况预测如下： page 22 page 23 1、当总机构和分支机构不享受税收优惠时，当总机构和分支机构不享受税收优惠时，无论总机构无论总机构 和分支机构是盈利还是亏损，和分支机构是盈利还是亏损，企业集

36、团采用分公司形式或子企业集团采用分公司形式或子 公司形式的应纳税总额是相同的公司形式的应纳税总额是相同的。但在某些情况下，。但在某些情况下，采用分采用分 公司形式可以充分利用亏损结转优惠政策，使企业集团推迟公司形式可以充分利用亏损结转优惠政策，使企业集团推迟 纳税，从资金的时间价值角度考虑，应采用分公司形式纳税，从资金的时间价值角度考虑，应采用分公司形式。 2、当总机构与分支机构、当总机构与分支机构存在税收优惠时存在税收优惠时，因为子公司具，因为子公司具 有单独享受税收优惠的权利，企业在设立分支机构时，应将有单独享受税收优惠的权利，企业在设立分支机构时，应将 母公司享受的税收优惠与子公司享受的

37、母公司享受的税收优惠与子公司享受的税收优惠进行比较税收优惠进行比较， 如果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时，企业的分如果子公司能享受的税收优惠政策优于母公司时，企业的分 支机构应设立为子公司；反之，则设立为分公司支机构应设立为子公司；反之，则设立为分公司。 结论：结论： page 24 案例分析二：案例分析二： 上海某食品加工企业为了扩大生产经营范围，准备在内地设立一家药材种植上海某食品加工企业为了扩大生产经营范围，准备在内地设立一家药材种植 加工企业，在选择其组织形式时首先应对该企业的有关资料进行分析：加工企业，在选择其组织形式时首先应对该企业的有关资料进行分析： （1）该药材在新的种

38、植区播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要）该药材在新的种植区播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要4-5年，年， 这样企业开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估算，药材种植加这样企业开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估算，药材种植加 工企业第一年的亏损额为工企业第一年的亏损额为200万元，第二年亏损额为万元，第二年亏损额为150万元，第三年亏损额为万元，第三年亏损额为 100万元，第四年亏损额为万元，第四年亏损额为50万元，第五年开始盈利为万元，第五年开始盈利为300万元；万元； （2）该食品加工企业总部设在北京，适用的所得税税率为）该食品加工企业总部设在北京，

39、适用的所得税税率为15%，该企业除在北，该企业除在北 京设有总部外，在内地还有一个京设有总部外，在内地还有一个a子公司，适用的税率为子公司，适用的税率为25%； （3）经预测，未来的四年内，该食品加工企业总公司的应税所得额均为）经预测，未来的四年内，该食品加工企业总公司的应税所得额均为1000万万 元，元，a子公司的应税所得额分别为子公司的应税所得额分别为300万元、万元、200万元、万元、100万元、万元、0万元、万元、-50万元。万元。 经分析，现有三种组织形式方案可供选择。经分析，现有三种组织形式方案可供选择。 第一方案：将药材种植加工企业建成具有独立法人资格的第一方案：将药材种植加工企

40、业建成具有独立法人资格的b子公司。子公司。 第二方案：将药材种植加工企业建成上海食品加工总公司的分公司。第二方案：将药材种植加工企业建成上海食品加工总公司的分公司。 第三种方案：将药材种植加工企业建成内地第三种方案：将药材种植加工企业建成内地a子公司的分公司。子公司的分公司。 思考的问题：请分析企业选择哪种方案对自己有利？思考的问题：请分析企业选择哪种方案对自己有利？ page 25 【答答】选择建成总公司的分公司，可弥补亏损且销售低税率的税收优惠。选择建成总公司的分公司，可弥补亏损且销售低税率的税收优惠。 税收角度的区别税收角度的区别 ：当一企业对外投资设立分公司时，一般可以产生以下税收利益

41、：当一企业对外投资设立分公司时，一般可以产生以下税收利益： 1、法律手续简单，可以免缴资本注册登记费和印花税；、法律手续简单，可以免缴资本注册登记费和印花税； 2、机构直接控制分公司的经营活动，并负法律责任，在管理上比较方便，分公司的、机构直接控制分公司的经营活动，并负法律责任，在管理上比较方便，分公司的 财务会计制度的要求比较简单，一般不要求分公司公开财务资料；财务会计制度的要求比较简单，一般不要求分公司公开财务资料； 3、分公司在初期发生营业亏损时，可以冲减总机构的利润，减轻税收负担；、分公司在初期发生营业亏损时，可以冲减总机构的利润，减轻税收负担； 4、公司与总公司之间的资本转移，如将总

42、公司的固定资产、无形资产转给分公司时，、公司与总公司之间的资本转移，如将总公司的固定资产、无形资产转给分公司时， 因不涉及所有权变动，不必负担税收。因不涉及所有权变动，不必负担税收。 设立分公司也会产生一些不利问题：设立分公司也会产生一些不利问题： 1、分公司不能享受政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励；、分公司不能享受政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励； 2、分公司一旦取得利润后，总公司就必须在其机构所在地纳税，如果分公司位于低、分公司一旦取得利润后，总公司就必须在其机构所在地纳税，如果分公司位于低 税区，则无法享受低税区的税收利益；税区，则无法享受低税区的税收利益； 3、总公

43、司与分公司之间支付的利息或特许权使用费不能从利润中扣除，缺乏灵活性。、总公司与分公司之间支付的利息或特许权使用费不能从利润中扣除，缺乏灵活性。 page 26 03 查账征税与核定征收方式的查账征税与核定征收方式的 税务筹划策略税务筹划策略 part three page 27 一、查账征税与核定征收方式的选择一、查账征税与核定征收方式的选择 所得税的征收有两种方法：查账征收与核定征收。所得税的征收有两种方法：查账征收与核定征收。 对财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的单位对财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的单位 ，采用，采用查账征收查账征收的方式的方式;对经营规模小、会计核

44、算不健全的纳税对经营规模小、会计核算不健全的纳税 人，采用定额征收、核定应税所得率征收及其他核定征收方式人，采用定额征收、核定应税所得率征收及其他核定征收方式 。以。以核定应税所得率的征收方式核定应税所得率的征收方式而言，对不同行业的应税所得而言，对不同行业的应税所得 率仅规定了比例范围，同一行业最低比例与最高比例差异较大率仅规定了比例范围，同一行业最低比例与最高比例差异较大 ，有利于税务机关操作，但缺乏具体的认定标准，随意性较大，有利于税务机关操作，但缺乏具体的认定标准，随意性较大 ，很可能造成同一行业的企业税负不均，增加企业的经营风险，很可能造成同一行业的企业税负不均，增加企业的经营风险

45、和税负。如果和税负。如果企业经营多业企业经营多业的，税法规定无论其经营项目是否的，税法规定无论其经营项目是否 单独核算，均应根据其单独核算，均应根据其主营项目确定适用的应税所得率主营项目确定适用的应税所得率，可能可能 导致适用较低应税所得率的业务按照较高的应税所得率征税导致适用较低应税所得率的业务按照较高的应税所得率征税。 page 28 二、不同方式选择的利与弊二、不同方式选择的利与弊 1、实行、实行核定征收核定征收的企业，不能享受所得税的优惠政策，相比之下，查账征收的企业，不能享受所得税的优惠政策，相比之下，查账征收 的方式可以享受部分税收优惠待遇，涉税风险较小，便于投资者和税务机关全的方

46、式可以享受部分税收优惠待遇，涉税风险较小，便于投资者和税务机关全 面掌握企业的生产经营情况。比如：核定征收的企业不能够申办高新技术企业。面掌握企业的生产经营情况。比如：核定征收的企业不能够申办高新技术企业。 2、不少私营企业经营规模小，会计核算不健全，只能采用核定征收的方式，、不少私营企业经营规模小，会计核算不健全，只能采用核定征收的方式， 甚至一些私营企业为逃避税收，缩小规模，异地经营，以大化小，退回小本经甚至一些私营企业为逃避税收，缩小规模，异地经营，以大化小，退回小本经 营的个体户状态，放弃查账征收的方式。私营企业规模小，无法形成产业优势，营的个体户状态，放弃查账征收的方式。私营企业规模

47、小，无法形成产业优势， 会计核算不健全，降低了企业经营管理的水平，综合权衡，私营企业选择查账会计核算不健全，降低了企业经营管理的水平，综合权衡，私营企业选择查账 征收方式，不仅降低涉税风险，而且有利于企业的长远发展，这需要企业依照征收方式，不仅降低涉税风险，而且有利于企业的长远发展，这需要企业依照 国家规定设置账簿，核算收入、成本、费用，并按期办理纳税申报。国家规定设置账簿，核算收入、成本、费用，并按期办理纳税申报。 3、当收入达到一定规模时，就要采用、当收入达到一定规模时，就要采用查账征收的方式查账征收的方式而不宜采用而不宜采用核定征收核定征收方方 式了。式了。 page 29 三、两种方法

48、的税负比较三、两种方法的税负比较 1、查账征收方式，企业所得税、查账征收方式，企业所得税=利润利润*25%，税负，税负=利润率利润率*25% 企业所得税行业预警税负率，给您参考下。企业所得税行业预警税负率，给您参考下。 page 30 行业行业 预警税负率预警税负率 木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业 1.00% 零售业零售业 1.50% 居民服务业居民服务业 1.20% 金属制品业金属制品业-轴瓦轴瓦 6.00% 金属制品业金属制品业-弹簧弹簧 3.00% 金属制品业金属制品业 2.00% 建筑材料制造业建筑材料制造业-水泥水泥 2.00% 建筑材料制造业建

49、筑材料制造业 3.00% 建筑安装业建筑安装业 1.50% 家具制造业家具制造业 1.50% 计算机服务业计算机服务业 2.00% 化学原料及化学制品制造业化学原料及化学制品制造业 2.00% 工艺品及其他制造业工艺品及其他制造业-珍珠珍珠 4.00% 工艺品及其他制造业工艺品及其他制造业 1.50% 废弃资源和废旧材料回收加工业废弃资源和废旧材料回收加工业 1.50% 非金属矿物制品业非金属矿物制品业 1.00% 纺织业纺织业-袜业袜业 1.00% 纺织业纺织业 1.00% 纺织服装、鞋、帽制造业纺织服装、鞋、帽制造业 1.00% 房地产业房地产业 4.00% 电气机械及器材制造业电气机械及

50、器材制造业 2.00% 电力、热力的生产和供应业电力、热力的生产和供应业 1.50% 道路运输业道路运输业 2.00% 行业行业 预警税负率预警税负率 租赁业租赁业 1.50% 专用设备制造业专用设备制造业 2.00% 专业技术服务业专业技术服务业 2.50% 专业机械制造业专业机械制造业 2.00% 造纸及纸制品业造纸及纸制品业 1.00% 印刷业和记录媒介的复制印刷印刷业和记录媒介的复制印刷 1.00% 饮料制造业饮料制造业 2.00% 医药制造业医药制造业 2.50% 畜牧业畜牧业 1.20% 通用设备制造业通用设备制造业 2.00% 通信设备、计算机及其他电子设备制造业通信设备、计算机

51、及其他电子设备制造业 2.00% 塑料制品业塑料制品业 3.00% 食品制造业食品制造业 1.00% 商务服务业商务服务业 2.50% 其他制造业其他制造业-管业管业 3.00% 其他制造业其他制造业 1.50% 其他建筑业其他建筑业 1.50% 其他服务业其他服务业 4.00% 其他采矿业其他采矿业 1.00% 皮革、毛皮、羽毛皮革、毛皮、羽毛(绒绒)及其制品业及其制品业 1.00% 批发业批发业 1.00% 农副食品加工业农副食品加工业 1.00% 农、林、牧、渔服务业农、林、牧、渔服务业 1.10% page 31 2、核定征收方式，企业所得税计算方法、核定征收方式，企业所得税计算方法

52、（1）制造业：）制造业： 2015年度税局核定的利润率是年度税局核定的利润率是4%，税务，税务=4%25%=1.00%； 如果是小微企业，其所得税计算：如果是小微企业，其所得税计算：4%50%20%=0.4%。 （2）商贸企业：）商贸企业： 2015年度税局核定的利润率是年度税局核定的利润率是5%，税务，税务=5%25%=1.25%； 如果是小微企业，其所得税计算：如果是小微企业，其所得税计算：5%50%20%=0.5%。 如果是查账征收，应据实核算企业所得税税负，最好不要低于预警值。如果是查账征收，应据实核算企业所得税税负，最好不要低于预警值。 page 32 04 收入计税依据的税务筹划策

53、略 part four page 33 一、一、 计税依据收入分类的税务筹划：计税依据收入分类的税务筹划： （一）（一） 收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得 的收入，为收入总额。其中：的收入，为收入总额。其中： 1、销售货物收入；、销售货物收入； 2、提供劳务收入；、提供劳务收入； 3、转让财产收入；、转让财产收入； 4、股息、红利等权益性投资收益；、股息、红利等权益性投资收益； 5、利息收入；、利息收入； 6、租金收入；、租金收入； 7、特许权使用费收入；、特许权使用费收入； 8、接受捐赠收入；、接受捐赠收入； 9、其他收入。、其

54、他收入。 page 34 （二）收入总额中的下列收入为不征税收入：（二）收入总额中的下列收入为不征税收入： 1、财政拨款；、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入。、国务院规定的其他不征税收入。 （三）（三） 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入： 1、国债利息收入；、国债利息收入； 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机、在中国境内

55、设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机 构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。 page 35 某企业预计某企业预计2015年应纳税所得额为年应纳税所得额为100万元，所得税税率万元，所得税税率25%。 预计应纳所得税预计应纳所得税=10025%=25万元万元 预计税后净利润预计税后净利润=100-25=75万元万元 该企业于年初以该企业于年初以1000万元购买年利率为万元购买年利率为5.35%的国债，其他预计的条件的国债，其他预计的条件 与实际发生的情况相符。与实

56、际发生的情况相符。而企业取得的国债利息而企业取得的国债利息53.5万元免税万元免税。 当年应纳税所得额当年应纳税所得额=100-10005.35%=46.5 税后净利润税后净利润=100-46.525%=88.34万元万元 该企业通过该方案不征税理财共获利该企业通过该方案不征税理财共获利13.34万元。万元。 案例分析三：案例分析三： page 36 结论：结论：此方案的可行性取决于贷款利息和国债利息收入的差额能此方案的可行性取决于贷款利息和国债利息收入的差额能 否弥补应纳的所得税额。否弥补应纳的所得税额。 假如此方案中国债利息收入为假如此方案中国债利息收入为65万，则此方案就不可行。只有当万

57、，则此方案就不可行。只有当 国债利息收入在国债利息收入在75万以上，此方案才有可操作性。万以上，此方案才有可操作性。 page 37 page 38 二、利用收入确认时间选择的税务筹划二、利用收入确认时间选择的税务筹划 利用收入确认时间选择的实际成本，但利用收入确认时间选择的实际成本，但不允许采用后进先出法不允许采用后进先出法。企业。企业 在销售方式上的选择不同对企业资金的流入和企业收益的实现有着不同在销售方式上的选择不同对企业资金的流入和企业收益的实现有着不同 的影响，不同的销售方式在税法上确认收入的时间也是不同的。的影响，不同的销售方式在税法上确认收入的时间也是不同的。 通过销售方式的选择

58、，控制收入确认的时间，合理归属所得年度，可通过销售方式的选择，控制收入确认的时间，合理归属所得年度，可 在经营活动中获得延缓纳税的税收效益。在经营活动中获得延缓纳税的税收效益。 page 39 企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认包括以下几种情况：企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认包括以下几种情况： 一、直接收款销售方式：以收到货款或者取得索款凭证，并将提货单交给买一、直接收款销售方式：以收到货款或者取得索款凭证，并将提货单交给买 方的当天为收入的确认时间。方的当天为收入的确认时间。 二、托收承付或者委托银行收款方式：以发出货物并办好托收手续的当天为二、托收承付或者委托银

59、行收款方式：以发出货物并办好托收手续的当天为 确认收入时间。确认收入时间。 三、赊销或者分期收款销售方式：以合同约定的收款日期为企业收入的确认三、赊销或者分期收款销售方式：以合同约定的收款日期为企业收入的确认 日期。日期。 四、预付货款销售或者分期预收货款销售方式，以是否交付货物为确认收入四、预付货款销售或者分期预收货款销售方式，以是否交付货物为确认收入 的时间。的时间。 五、长期劳务或工程合同，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认五、长期劳务或工程合同，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认 收入的实现。收入的实现。 page 40 可以看出，销售收入确认在于可以看出，销售收入确认

60、在于“是否交货是否交货”这个时点上，交货取得销这个时点上，交货取得销 售额或取得索取销售额凭证的，销售成立确认收入；否则收入未实现。售额或取得索取销售额凭证的，销售成立确认收入；否则收入未实现。 因此，销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整，每种销售结算因此，销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整，每种销售结算 方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制即可方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制即可 以控制收入确认的时间。以控制收入确认的时间。 提醒：注意各税种的收入确认时间的差异，特别是企业所得税和增值税。提醒：注意各税种的收入确认时间的差异，特别