华天服装公司税务筹划

1、华天服装公司税务筹划 小组成员 程 林 0908220601 刘 洁 0908220504 温 蕾 0908230304 李 丹 丹 0908220512河海大学二零一二年 四月目录1公司背景22 筹划目标23 筹划环境23.1 税收理念的改变为企业税收筹划排除了思想障碍。23.2 税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间。23.3 税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障。23.4 经济国际化为企业实现跨国税收筹划创造了条件。23.5 支持自主创新和技术改造的税收优惠政策。24 企业所得税制度下的企业纳税筹划24.1利用亏损结转进行纳税筹划24.2 利用固定资产继续折旧进行纳税筹划24.3 将

2、利息变其他支出进行纳税筹划24.4 企业股权投资中的纳税筹划25 增值税制度下企业的纳税筹划25.1 进项税额纳税策略25.2 销售额避税筹划策略26 具体项目的纳税筹划26.1 不同促销方式选择进行纳税筹划26.2对于经销商的销售奖励方式选择进行税务优化-销售奖励发奖金，不如预估降销售26.3 企业运输费用的纳税筹划26.4 选择合理加工方式进行纳税筹划26.5 对生产线的购进进行税务筹划27 个人所得税制度下企业的纳税筹划27.1 对职工年终奖金进行税务筹划28 营业税制度下企业的纳税筹划28.1 企业在销售货物时所收取的运费，根据具体形式的不同，需要交纳增值税或者营业税。28.2 一项销

3、售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。29 消费税制度下企业的纳税筹划29.1计税价格不同，委托加工优于自行加工29.2消费税是单环节征税，不重复征税的税种。29.3 企业利用独立核算的销售机构节税29.4 兼营多种不同税率的应税消费品时的税收筹划29.5 折扣销售和实物折扣的税收筹划21公司背景 华天服装公司是华天服装自主创立的本土品牌。公司于1997年创建于中国浙江省温州市，主要研发、生产、销售华天品牌休闲系列服饰。目标消费者是1628岁的年轻人群。品牌致力于打造“一个年轻活力的领导品牌，流行时尚的产品，大众化的价格”倡导青春活力和个性时尚的品牌形象，带个广大消费者富有活力个

4、性时尚的休闲服饰。公司从创立之日起，就始终把诚信经营作为企业发展的基石，赢得了消费者的信赖和行业的好评，独具特色的经营管理理念和品牌文化内涵，引起了业内个各界的广泛关注。在中国服装行业走品牌连锁经营的发展道路。在品牌形象提升上，公司运用品牌形象代言人、极具创意的品牌推广公关活动和全方位品牌形象广告投放，结合开设大型品牌形象店铺的策略，迅速提升品牌知名度和美誉度。在产品设计开发上，简历并培育了一支具有国际水准的设计师队伍，与个各国的知名设计师开展长期合作，每年设计服装新款式2000多种。在生产采购和物流上，突破了传统模式，充分整合利用社会资源和国内闲置的生产能力，走社会化大生产专业化分工协作的路

5、子。专业的品检师对每一道生产工序实施严格的品质检验，严把质量关。在管理上，实现了电子商务信息网络化，建立了管理、生产、销售等各个环节的计算机终端联网的“信息高速公路”，实现了内部资源共享和网络化管理。公司强调快速节奏在发展中的重要作用。在战略规划上始终领先市场一步、领先竞争对手一步，在战略贯彻上强调并具备雷厉风行的执行力。在供应体系上，追求生产效率和资源配置效率的最优化，建立有计划性的快速体系：快速反应，快速供应、快速消费、快速变化、快速更新，以世界最高效率总供应链周期22天为竞争目标。强化全面质量管理和预防质量管理意识，创建基于消费者需求的质量管理，在价格相同时要比同类竞争者产品质量好，在质

6、量相同时要比同类竞争者产品价格低。同时注意在产品开发和生产时避免不必要的或超越品牌定位的品质，以保证成本优势和品牌的一致性。公司一直坚持求同存异的管理理念，没有宽容就没有团结，没有胸怀就没有管理。在保持目标一致性的同时也要倾听、包容并尊重少数员工的不同意见。求同存异是“以和为贵”的具体表现形式，是实现团结必不可少的手段。公司发展的初期纯粹靠个人魅力和人才力量，现在要靠组织，通过组织的力量和团队学习让平凡的人变得优秀，让优秀的人更加卓越。近年来，公司的利润总额一直处于上升状态，2009年其营业利润为9056823元，相比于2010年的9628396元，上升了6.31%。面对未来，华天服装公司将抓

7、住机遇，加快发展，立志实现“百亿企业，百年品牌”的战略目标，实现“年轻活力的领导品牌，流行时尚的产品，大众化的价格”这一愿景，力争打造世界服装行业的知名品牌。2 筹划目标财务管理是企业管理的重要内容之一，税收筹划又是企业财务管理的关键活动。合理、有效地控制包括税收在内的经营成本是每一个企业的财务管理目标。税收筹划是指纳税人在法律法规允许的范围内，对企业的投资、组织、理财、交易等各项经营活动进行统筹安排，并自觉地把税法的各种要求贯彻到这些活动中，强化企业的纳税观念，减轻企业税收负担，降低企业经营成本，提高企业的财务管理水平，促进企业战略目标的实现。税收对于企业来讲，是一种强制性的纯成本。企业可以

8、利用国家税收优惠政策，合理安排经营策略。系统化的税务筹划，可以合理、合法、有效地减少企业的税收负担，有助于推动企业战略的实施，实现企业价值最大化。税务筹划的具体目标：（1）直接降低税收负担直接降低税收负担，就是减少应纳税额。纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初动因。企业缴纳税款，会导致企业现金流量的减少，而通过税收筹划，减少企业的税金支出，无疑会直接增加企业的现金流量，从而会增加企业价值。（2）获取资金时间价值在应纳税额不能直接减少的情况下，通过税收筹划，尽量减少当期的应纳税所得额，延缓当期的应缴税金，就可以改变应纳税额在各年的分布状况，从而使企业的现金流量提前，企业价值提高。

9、（3）实现涉税零风险涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小甚至可以忽略不计的一种状态。 实现涉税零风险，可以避免发生不必要的经济损失。虽然这种筹划不会是纳税人直接获取税收上的好处，但由于纳税人经过必要的筹划之后，使自己的企业账目清楚，纳税正确，不会导致税务机关的经济处罚，实际上相当于获取了一定的经济收益。可以避免发生不必要的名誉损失。一旦纳税人被税务机关认定为偷漏税，甚至是犯罪，那么该纳税人的声誉将会遭受严重的损失。通过系统化的税务筹划，可以合理、合法、有效地减少企业的税收负担，有助于推动企业战略的实

10、施，降低税收负担，获取资金时间价值，减轻企业税收负担，降低企业经营成本，实现企业价值最大化。3 筹划环境3.1 税收理念的改变为企业税收筹划排除了思想障碍。计划经济时代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用

11、；另外，税收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的界定。可以说，目前研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。3.2 税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间。现代企业税收筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排，选择能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为，这要求税收制度能够为企业进行税收筹划提供选择空间。随着我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策、充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定，企业进行税收筹

12、划的空间业已形成。3.3 税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障。综观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为如果企业所面临的税收环境变化不定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化，甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。1994年税收制度改革以后，我国税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。3.4 经济国际化为企业实现跨国税收筹划创造了条件。世界经济的一体化，要求我国企业必

13、须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战，构建具有现代水平的企业财务管理制度迫在眉捷。全球经济的一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化，企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。3.5 支持自主创新和技术改造的税收优惠政策。国家一直鼓励企业进行技术创新、技术改造，实现产品的升级换代。并制定了若干的税收优惠政策，既能节省大量的税收成本，也能提高企业自主创新能力和竞争能力。华天公司涉及增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、城市维护建设税及教育税附加等多个税目，有较大的税务筹划空间。我们小组选用了增值

14、税、消费税、营业税、企业所得税以及个人所得税对华天公司进行税务筹划。4 企业所得税制度下的企业纳税筹划4.1利用亏损结转进行纳税筹划根据税法规定，企业纳税年度法伤的亏损准予向以后年年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。这一规定，为纳税人进行纳税筹划提供了空间，纳税人可通过对本企业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补。具体操作方法为：如果某年度发生了亏损，企业应尽量使得临近的纳税年度获得较多的收益，也就是尽可能早地将亏损予以弥补；如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可避免的，那么应该尽量先安排企业亏损，然后再安

15、排企业盈利。4.2 利用固定资产继续折旧进行纳税筹划根据税法的规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。固定资产的折旧法主要有直线折旧法和加速折旧法。企业可以利用固定资产加速折旧进行纳税筹划，在享受减免税优惠的年度可以采用直线折旧法，以减少折旧额，扩大利润。在不享受减免税优惠的年度，可以采用加速折旧方法，增加折旧额，以减少应纳所得税额。4.3 将利息变其他支出进行纳税筹划公司为扩大生产经营，现需要100万元的资金融通。为此公司拟向公司内部职工以及其他个人进行借款，年利率为8%。银行同期借款利率为6%。根据所得税法的规定向企业内部职工以及其他个人的借款的利息费用只允许扣

16、除银行同期存款利率范围内。所以在计算应纳所得税时允许扣除的项目为1006%=60（万元），关于利息费用由100（8%6%）=20（万元）不能在计算应纳税额中。通过其他的方式如将利息费用记在员工的工资薪金或者劳务报酬 中，在计算所得税时就能通过工资薪金，股权投资等项目中扣除，此时在计算所得税额时可扣除的项目为10008%=80（万元）。可以少纳税收为：2025%=0.5万元。4.4 企业股权投资中的纳税筹划根据税法的规定，符合条件的居民企业之间的股息，红利等权益性投资收益是免税收入。如果企业准备转让股权，而股权中尚有大量没有分配的利润，此时，就可以通过先分配股息再转让股权的方式来降低转让股权的价

17、格，从而降低股权转让所得，减轻所得税负担。5 增值税制度下企业的纳税筹划5.1 进项税额纳税策略可供避税筹划的实际操作的角度着眼而提出的。从本质上说可归纳为：一是争取缩小销项税额；二是争取扩大进项税额，其效果是从两个方向压缩应缴税额。进项税额是指购进货物或应税劳务已纳的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于增值税税款抵扣凭证上注明的增值税额和购进负税农产品的价格中所含增值税额，因此进项税额避税策略包括： (1)在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物； (2)纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额； (3)纳税人委托

18、加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大； (4)纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额； (5)为了顺利获得抵扣，避税者应当特别注意下列情况，并防止它发生：第一，购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保存扣税凭证的；第二，购进货物，应税劳务或委托加工货物的扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者所注税额及其他有关事项不符合规定的； (6)在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣； (7)将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，并获得增值税发票；

19、 (8)采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。5.2 销售额避税筹划策略 (1)实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳； (2)随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入，以虚增销售额，应纳 增值税增大； (3)销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要汇入销售收入； (4)设法将销售过程中的回扣冲减销售收入； (5)采取某种合法合理的方式坐支，少汇销售收入；6 具体项目的纳税筹划6.1 不同促销方式选择进行纳税筹划华天时装公司是一家专业服装生产零售企业，是一般纳税人。公司以几个品牌服装的零售和生产为主。2009年度实现销售收入6500万元。在当地具有一定知名

20、度。2010年公司为提高销售额，拟在节假日开展促销活动，以期在2010年达到7500万元的销售收入。公司拟赠送20%的购物券，即企业在销售1000元货物的同时，另外赠送200元的购物券，持券人可以凭购物券购买商品，以达到1000万的销售额增加。对一个促销活动而言，在其他因素不变的情况下，税收成本的支出是活动成败的一个重要因素，所以，经营者应充分考虑活动的涉税问题。该公司管理层采取的赠送价值20%的购物券：消费者每购买10000元的商品赠送2000元的购物券，可在公司的店面购物，实际是商场赠送给消费者价值2000元的商品。（其购进价格为1000元）。根据增值税的规定，这种赠送属于“视同销售货物”

21、，应按规定计算缴纳增值税。具体计算过程如下：（1） 公司销售10000元商品时，应纳增值税为：10000/(1+17%)17%5000/(1+17%)17%=726.50(元)（2） 赠送2000元的商品时，应纳增值税为：2000/(1+17%)17%1000/(1+17%)17%=145.30(元)合计应缴纳增值税为：725.50+145.30=870.80（元）假设计算企业所得税时可扣除项目为每销售10000元商品可以扣除的工资和其他费用为600. 根据企业所得税法的规定，企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

22、。所得税=（1000050001000）/(1+17%)60025%=704.70(元)我们可以看出公司实现了销售收入12000元，但是应缴纳的增值税达到了870.80元，增值税占销售收入比例7.26%，所得税为704.70.这个比例是比较高的。为此针对这一现象，我们给出了两种税务筹划方式：折扣（20%）销售商品，即企业将10000元的货物以8000元的价格销售，或企业的销售价格仍为10000元，但是，在同一张发票上反应折扣额为2000元。企业应纳增值税=(80005000)/(1+17%)17%=435.90(元)企业应纳所得税=（80005000）/(1+17%)60025%=491.03

23、(元)返还20%的现金。应纳增值税额为=（100005000）/(1+17%)17%=726.50（元）赠送2000元的现金，根据企业税法规定，属于非公益性捐赠，其捐赠支出不得在企业所得税前扣除。应纳所得税为=（100005000)/(1+17%)60025%=918.37（元）各方案的税收负担比较方案一应纳增值税应纳所得税两税合计赠送20%购物券870.80704.701575.5价格折让20%435.90491.03926.93返现20%726.50918.371644.87从分析表中，我们可以看出，公司采取的赠送20%购物券的方式，虽然扩大了销售收入，但同时负担的税收负担更重。每销售10

24、000元的商品，增值税与所得税合计缴纳1575.占总收入的15%，税负负担太重。而给予价格折让合计纳税额为926.93元，税负相对较轻。企业采用让利销售和返利销售为实质内容的促进销售方式，目的是想通过增加销售额来获得利润的同步增长，但是却很少考虑税收因素，以致企业做出了出力不赚钱的买卖。因此在抢占市场时，企业应选择合理的促销方式，在保证销售收入和利润的情况下，降低应纳税额，达到税收的优化。6.2对于经销商的销售奖励方式选择进行税务优化-销售奖励发奖金，不如预估降销售华天时装公司具有众多经销商，为了提高经销商的热情，扩大市场占有份额，公司决定按照销售额给予经销商一定奖励。为此公司管理层做出的奖励

25、方案为：凡销售万额达到100万元（按精巧上在该销售公司提货价即）的经销商，奖励售价为5万元的小汽车一部；达到200万元的，奖励售价为10万元的小汽车一部；销售业绩越好，奖励的小汽车也越高级。为此，我们分析一下此种奖励方式公司需缴纳的相关税收：按税法规定，将自产，委托加工或购进的货物无偿赠送给他人视同销售，因此每奖励一部5万元的小汽车，公司就要多纳增值税517%=0.85万元。即使奖励5万元现金，也比奖励小汽车节税。但实际上，比奖现金更节税的方法是价格优惠。如公司可拟定此种奖励方案：每次签经销合同时最低销售额为25万元，只打到25万元的不予销售奖励，但销售额计入下次经销合同的销售总额。销售总额打

26、到50万元的，给予2%的价格优惠；打到75万元的，给予3%的价格优惠；打到100万元的，给予4%的价格优惠。这样做的好处在于既有激励机制，经销商直接从税收差价中获利，其获得的奖励不亚于直接奖励汽车。从税收角度讲，价格优惠属于折价销售，有正当理由，幅度在正常范围内，减少了销售额，而且直接反应到销售发票上，从而使得应纳税额也随之减少。具体计算如下：采用奖励实物形式。假设某经销商达到100万元的销售额，若奖励小汽车，公司应纳税额为：10017%+517%=17.85（万元）采用价格折扣奖励方式：销售额为100（15%）=95万元应计算缴纳的增值税为：9517%=16.15（万元）第二种方法可以节税1

27、.7万元，既能更好的激励经销商又能节省大量税款。显然：奖物不如奖钱，奖钱不如折扣。6.3 企业运输费用的纳税筹划华天时装公司向某服装销售有限公司销售服装100,000件，不含税价100元/件，价外运输费用10元/件，则增值税销项税额为：100,000100元17%+100,00010/(1+17%)17%=1,845,299.1元如果进项税额为108万元（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税额80,000元），则1,845,299.1-1,080,000=765,299.1元如果将自营运输车队独立出来设立二级法人某运输公司，让该运输公司开具普通发票收取这笔运输费用补贴款，使运输费用补贴收入

28、变成符合免征增值税条件的代垫运输费用后，该服装公司的纳税情况变成：销项税额170万元（运输费用变成符合免征增值税条件的代垫运输费用后，销项税额中不再包含价外费用计提部分），进项税额100万元（因该运输公司为该厂二级独立法人，其运输收入应征营业税，故运输车队原可抵扣的8万元进项税额已不存在），则应纳税额为70万元，再加进运输子公司应缴的营业税为：100,000103%=3万元这样改服装公司总的税收负担（含二级法人应纳营业税）为73万元，比改变前的765,299.1元降低了35,299.1元。因此从销售企业的角度看，设立运输子公司是合算的。6.4 选择合理加工方式进行纳税筹划华天服装公司受托为a服

29、装厂加工服装10,000件，服装厂的负责人同意既可以采取经销加工方式，也可以采取来料加工方式。如果采取经销加工方式，a服装厂对每件衣服的收回价为200元（不含税），有关税费由服装公司负担。加工时提供服装作价1,500,000元。由于a服装厂是增值税小规模纳税人，因此，只能提供由税务所按3%征收率代开的增值税专用发票，服装公司可抵扣的材料进项税额是45,000元（1,500,0003%）。如果采取纯来料加工生产方式，每件衣服的加工费收入为40元，加工费共计400,000元，加工时电费、机械损耗等可抵扣的进项税额为30,000元。对服装公司而言可采取两种方案：方案1：采取经销加工方式。销售额减去原

30、材料成本的差额为500,000（10,000200-1,500,000）元，应纳增值税额为265,000（10,00020017%-45,000-30,000）元。方案2：采取纯来料加工方式。加工费收入为400,000元，应纳增值税额为38,000（400,00017%-30000）元。通过比较可知，采用经销加工方式比纯来料加工方式可多获毛利100,000元，这里未考虑进料时占用资金利息因素，但税负却增加了227,000元，并且还要相应地增加7%的城建税和3%的教育费附加共计22,700元，二者合计249,700元，减去多获的毛利100,000元，事实上服装公司也要多负担税费149,700元。

31、可见这笔业务对服装公司来说，在现有条件下采取纯来料加工比经销加工更为划算。 6.5 对生产线的购进进行税务筹划 光华公司拟购进一生产设备，从国外购进该生产线的价值为1200万元，境内外运输费和保险费、安装调试费及税金共计300万元，与该生产线有关的境外借款利息为30万元。从国内购买 同类生产线价格为1228.5万元（含增值税），境内运输费和安装调试费30万元，国内借款利息22.5万元。融资租赁 与其他服装公司签订融资租赁合同，明确融资租赁价款为1800万元，租赁期为8年，其他公司每年年初支付租金225万元，合同期满付清租金后，该生产线自动转让给其他公司，转让价款为15万元（残值）。经营租赁 与

32、其他公司签订经营租赁合同，租期8年，租金总额1530万元，其他公司每年年初支付租金191.25万元，租赁期满，华天服装公司收回设备。假定收回设备的可变现净值为300万元。筹划分析：(1)选择从境外购买：应缴纳增值税（1800+15）（1200+300+30）17%= 48.45（万元）； 应缴纳城建税及教育费附加：48.45（7%3%）4.845（万元）。所以华天服装公司获利是：1800+15-1530-48.45-4.854=231.705(万元) (2)选择从境内购买：应缴纳增值税（1800+15）（1228.5+30+22.5）1790.78（万元）；应缴纳城建税及教育费附加90.78（

33、7%3%）9.078（万元）所以， 华天服装公司获利是：180015128190.789.078434 .142（万元）。因此，虽然境外购买设备的实际成本抵扣的营业额更多，可以少缴一部分营业税，但选择从国内购买设备的综合收益更高，权衡之下应选择从国内购买设备。(3)选择经营租赁：应缴纳增值税153017260.1（万元）；应缴纳城建税及教育费附加260.1（7%3%）26.01（万元）；华天服装公司获利是：15303001281260.126.01262.89（万元） 因此，华天服装公司采用融资租赁方式从国内购买设备税负更低，综合收益更高。融资性租赁（也称金融租赁），这种形式在现代市场经济中运

34、用日益广泛，是融通资金与融通物资相结合的特殊类型的筹资方式。出租企业对承租企业以提供类似信贷资金的方式，按承租企业所要求的规格、型号、性能等条件提供设备，以改善承租企业的生产能力和财务状况。融资租赁具有以下特点：出租人在租赁期满时将资产的所有权转移给承租人；承租人有优先承购权；租赁期不短于租赁资产有效经济寿命的75%；最低租赁偿付款的现值不低于租赁资产公平时价的90%. 租赁可以给出租人和承租人双方带来利益。对承租人来说，一是承租人只需按期支付租金便可得到所需设备使用权，不必为长期拥有机器设备垫支资金，避免了因短期资金集中支付而给企业资金周转造成冲击，以及资金被占用或经营不当时承担风险；二是承

35、租企业支付的租金可以从成本中扣除，具有抵税效应。对出租人来说，由于其拥有较为充裕的资金，从事租赁业务可以获得租金收入，实现资本的增值。此外，当出租人与承租人同属一个企业集团时，在不违反税法规定的前提下，通过租赁可以直接、公开地将资产从一个企业租给另一企业，实现利润、费用的转移，最终达到整个集团税负减轻的目的。因此，租赁的税务筹划不单是承租企业要考虑的，对出租方来说也存在着因租赁方式不同，税收负担差异的比较、选择，并通过税务筹划实现节税的问题。与此同时，融资租赁应缴纳营业税的计税依据是扣除成本费用后的净收入，类似于所得税的应税所得额，而经营性租赁则不然。我国税法规定，经营租赁应按营业税“服务业”

36、中的“租赁业”征收营业税，其营业额为向对方收取的全部费用，包括价外收费，也就是说不得扣除经营过程中的成本费用支出。因此，对于企业而言，是选择融资租赁还是经营租赁，其承担的税收负担是不同的，企业可以对这两种方式条件下的税收负担和综合收益进行比较，从而做出选择。7 个人所得税制度下企业的纳税筹划7.1 对职工年终奖金进行税务筹划年终时节，华天服装公司按惯例考虑给职工发年终奖，现公司给出两种方案：方案一：员工月薪1万元，奖金12万元。将年终奖金分三次发放，作为后三个月的月奖金，每月发放奖金40000，那么当月发放奖金所得应并入当月工资计税款。其全年应负担的个人所得税为：（10000-2000）20%

37、-3759+(10000+40000-2000)30%-33753=44100元方案二：不发放年终奖金，而是将奖金平摊到个月中，每月工资1万元，奖金1万元（如果该员工工作业绩未达要求，则在第四季度逐步扣发工资奖金），则其全年应负担的个人所得税为：(20000-2000)20%-37512=38700元现进行筹划：国家税务总局规定：“个人一次取得数月奖金或年终加薪，劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得纳税。由于对每月的工资、薪金所得税时已按月扣除了费用，因此对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接适用税率计算应纳税款。”根据这个规定，该员工全年应负担的个人所得税为：全年工资、

38、薪金应纳税：(10000-2000)20%-37512=14700元，年终奖金部分个人所得税：12000020%-375=23625元，共计14700+23625=38325元。通过以上分析，我们可以看出，在年终一次性发放奖金可使个人所纳税额至少少纳税375元。通过让员工少纳税的方式，作为员工的扣缴义务人，企业也可以少纳相应的税额。并且，员工少纳税就可以多获得工资福利，从而激发员工的积极性，更努力工作，为公司创得更多的利益。8 营业税制度下企业的纳税筹划8.1 企业在销售货物时所收取的运费，根据具体形式的不同，需要交纳增值税或者营业税。根据中华人民共和国增值税暂行条例第6条的规定，销售额为纳税

39、人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第12条的规定，同时符合以下条件的代垫运费不属于价外费用，不征增值税：（1） 承运部门的运输费用发票开具给购买方的。（2） 纳税人将该项发票转交给购买方的。这种选择性就为企业现进行纳税筹划提供了空间。在一定条件下，企业可以将自营车辆设立为运输子公司，通过让子公司开具普通发票收取运费，使运费收入转变为符合免征增值税条件的代垫运费，从而降低税负。8.2 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。增值税是对增值额进行征税，而营业税是对营业全额进行征税，相对来说营业

40、额的负担较增值税更大。企业在销售货物或提供应税劳务时可适当的选择将相应的项目归集到增值税应税项目中，以减少企业的税收负担。华天公司于2010年12月份，将1000平方米的办公楼出租给新华公司，由于房屋出租属于营业税行为，同时又涉及水电费用的处理问题，因此在合同的签署上存在如下两种方案：第一， 双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元，含水电费，每月租金共计160000元，每月供电7000度，水1500吨，电的购进价为0.45元/度，水的购进价为1.28元/吨，均取得增值税专用发票。该企业房屋租赁行为应缴纳营业税为：1600005%=8000元（其他各税忽略不计）而该企业提供给公司的

41、水电费，由于是用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，对该企业购进的水电进项税金应作相应的转出，及相当于缴纳增值税：70000.4517%+15001.2813%=785.4元，该企业最终应负担营业税和增值税合计：8000+785.4=8785.4元第二， 该企业与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水电收入，房屋租金收入，并分别做单独的账务处理。转售水电的价格参照同期市场上转售价格确定为：水每吨1.78元，电每度0.68元。房屋租赁价格折算为每月每平方米152.57元，每月取得租金收入152570元，水费收入2670元，电费收入4760元。则该企业的房屋租

42、赁与转售水电属相互独立且分别准确核算的两项经营行为，应分别缴纳营业税：152570%5%=7628.5元；增值税：（267013%+476017%）-785.4=370.9元；该企业最终应负担营业税和增值税合计：7628.5+370.9=7999.4元两种方案税负相差：8785.4-7999.4=786元，第二个方案优于第一个方案，最终企业选择了第二个方案。从以上分析可以看出，两个方案差异在于对转售水电这一经营行为的处理方式不同。第一个方案，双方只签订一个房屋租赁合同，把销售水电视同营业税的混合销售，一并征收营业税，而相应的水电费进项税额又不得扣除；而第二个方案，双方分别签订房屋租赁合同、转售

43、水电合同，并分别核算租赁收入、水电费收入，这样水电费收入就应缴纳增值税，进项税额可以抵扣，从而减轻了企业税收负担，获得正当的税收利益。 9 消费税制度下企业的纳税筹划9.1计税价格不同，委托加工优于自行加工 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后要以高于成本的价格售出以求盈利。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售价格，委托加工应税消费品的税收负担就会低于自行加工

44、的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品计税价格部分，实际上并未纳税。9.2消费税是单环节征税，不重复征税的税种。一般在生产销售时缴纳。当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不应是商家。而且同一品种的消费品，在同一时期，商家的价格往往高于生产厂家。根据消费税暂行条例规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量、或者纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销

45、售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。企业如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而应采取收取“押金”的形式，而此项押金必须在规定的时间内收回，则可以不并入销售额计算缴纳消费税。税法规定，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算缴纳消费税、增值税。这其中的“逾期”是以一年为限。对收取的押金超过一年以上的，无论是否退还都应并入销售额计税。虽然暂时少纳的税款最终是要缴纳的，但由于其缴纳时限延缓了一年，相当于免费使用银行资金，增加了企业的营运资金，获取了资金的时间价值，为企业的

46、生产经营提供了便利。9.3 企业利用独立核算的销售机构节税消费税是单环节征税，即对生产环节计税，对流通环节和终极消费环节则不计税。因此，生产应税消费品的企业如果以较低的但又不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给独立核算部门则可以降低销售额，以较低的计税依据计算出来的应纳消费税税额也较低；而独立核算的销售部门由于处在销售环节，则不交消费税只交增值税。这样可以起到节税的作用。9.4 兼营多种不同税率的应税消费品时的税收筹划我国税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。没有分别核算销售额、销售数量的从高适用税率。所以，企业兼营不同税率应税消费品时最好独立核算以降低税负。对于组成套装的销售方式在一定程度上能够影响销售量，进而对销售额有较大影响的，也就是说成套销售消费品所带来的收益远远大于因此而增加的消费税及其他成本的情况，可以采用套装销售方式。否则，可以采用变通的方式，即先销售再包装，先将套装消费品分开按品种销售给零售商，分别开具发票，再将消