《中级财务会计》第五章存货练习题答案

1、第五章存货 四、 1存 货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中 的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、燃料、包装物、 低值易耗品、在产品、半成品、产成品、商品等。 2. 实地盘存制实地盘存制又称“定期盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加 数，不记减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。使用这种方法平时的 核算工作比较简便，但不能随时反映各种物资的收发结存情况，不能随时结转成本，并把存货 的自然和人为短缺数隐含在发出数量之内；同时由于缺乏经常性资料， 不便于对存货进行计划 和控制，所以实地盘存制的实用性较差。通

2、常仅适用于一些单位价值较低、自然损耗大、数量 不稳定、进出频繁的特定货物。 3. 永续盘存制永续盘存制又称“账面盘存制”，是指企业设置各种有数量有金额的存货明 细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产成品、商品等的收发领退数量和金额，随时结出 账面数量和金额。采用永续盘存制，可以随时掌握各种存货的收发，结存情况，有利于存货的 各项管理。 4附带成本附带成本是指与外购存货有关的除购买价格之外，在购入、保管这些外购物 品过程中需要支付的其他一切税金费用。附带成本分为两部分，一部分是外购存货入库前发生 的除购买价之外的合理费用，包括购入存货发生的包装物、运杂费、挑选整理费用等，即采购 费用；另一部分

3、是进口存货的关税等进口环节的税金，小规模纳税人取得存货负担的增值税等。 有些存货入库后到出库以前发生的必要支出，包括仓库租金、保管费用等仓储费用， 也属于存 货实际成本的构成内容。 5 .个别认定法个别认定法是指对库存和发出的每一特定货物或每一批特定货物的个别成 本加以认定的一种方法。 6加权平均法 加权平均法全称全月一次加权平均法，是在材料等存货按实际成本进行明 细分类核算时，以本月各批收发数量和月初数量为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种 方法。 7移动加权平均法移动加权平均法是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成 本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法。 &先进先出法先进先

4、出法是假定“先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转次 序对发出存货和期末结存存货计价的一种方法。 9. 后进先出法后进先出法是假定“后入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转次 序对发出存货和期末结存存货计价的一种方法。 10. 毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本期计划）毛利率匡算本期 销售毛利，并计算发出存货成本的一种存货估计方法。 11 .零售价格法零售价格法是指用成本占零售价的百分比估算期末存货成本的一种方法。 该方法主要适用于商业零售企业。 12计划成本法计划成本法是指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价， 同时设置成本差异科目，登记、分摊结转

5、实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货 的成本调整为实际成本的一种计价方法。 13原 材料原材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的用于 产品生产但不构成产品实体的辅助性物资等。 14 材料成本差异率材料成本差异率是指材料成本差异额占材料计划成本的比率。 15 低值易耗品低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理费用、 玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 16包装物包装物是为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋 等。 17. 次摊销法一次摊销法是在低值易耗品和包装物领用时，将其价值一次全部摊入有关 成本费用的一种摊销方

6、法。 18. 分次摊销法分次摊销法是指从领用低值易耗品和包装物开始起，根据低值易耗品和包 装物的成本和预计使用期限，按受益原则，将其价值分次计入成本、费用中去。 19 五五摊销法五五摊销法是在领用低值易耗品和包装物时摊销其成本的50 %，在低值 易耗品和包装物报废时再摊销其余50%的方法。 20. 自制半成品自制半成品是指企业已经过一定的生产过程，但尚未制造完成为商品产品， 仍需继续加工的中间产品。 21. 产成品产成品是指企业已经完成全部生产过程，可以按合同规定交付订货单位，或 作为商品对外销售的产品。 22. 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现 净值

7、两者之中较低者计价的方法。 五、 1. (1) 概念 存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括原材料、燃料、 包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、商品等。 (2) 特点： 第一,存货是一项具有实物形态的有形资产，不同于企业拥有的专利权、商标权等无形资 产。 第二，由于存货经常处于不断销售和重置、耗用和重置之中，具有鲜明的流动性，是流动 资产的一种。 第三，存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。 2. (1) 含义及特点 企业确定存货的实物数量有两种方法：一是实地盘存制；二是永续盘存制。 实地盘存制又称“定期盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记

8、减少 数，期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。 永续盘存制又称“账面盘存制”，是指企业设置各种有数量有金额的存货明细账，根据有 关凭证，逐日逐笔登记材料、 产成品、商品等的收发领退数量和金额，随时结出账面数量和金 额。 (2 )两种方法的优缺点及适用对象 实地盘存制的优点是平时的核算工作比较简便，工作量小。其缺点不能随时反映各种物资 的收发结存情况，不能随时结转成本，并把存货的自然和人为短缺数隐含在发出数量之内；同 时由于缺乏经常性资料， 不便于对存货进行计划和控制，所以实地盘存制的实用性较差。实地 盘存制通常仅适用于一些单位价值较低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。

9、永续盘存制其优点为可以随时掌握各种存货的收发，结存情况，有利于存货的各项管理。 其缺点为核算工作量较大。在我国，企业一般采用永续盘存制。 3. 外购存货的实际成本包括购货价格和附带成本两部分。 (1 )购货价格是指企业购入存货的买价。 通常，企业购入的各种存货， 应根据发票金额，确认购货价格。在存在现金折扣的前提下, 有两种处理方法：一是将得到的购货折扣作为一项理财收益，计入期间费用；另一种是将购货 折扣作为对存货成本的调整，即将得到的购货折扣直接冲减存货成本或单独记入“购货折扣” 科目，目前我国会计实务中，采用前一种方法进行核算。 (2) 附带成本是指与外购存货有关的除购买价格之外，在购入、

10、保管这些外购物品过程 中需要支付的其他一切费用。 附带成本分为两部分，一部分是外购存货入库前发生的除购买价之外的合理费用，包括购 入存货发生的包装物、运杂费、挑选整理费用等，即采购费用；另一部分是存货入库后到出库 以前发生的必要支出，包括仓库租金、保管费用等，即仓储报告费用。 附带成本是否计入存货成本， 要根据企业的具体情况和附带成本的重要性而定：数额较大、 能够明确区分的附带成本，一般应计入存货的成本；数额较小、而且不易区分的附带成本， 则 可直接计入期间费用。我国目前企业会计实务中，除商品流通企业将附带成本作为流通费用， 列作期间费用处理外，工业企业及其他企业一般都将存货入库前发生的附带成

11、本计入存货成 本，而将仓储保管费用作为期间费用处理。 4. 原材料采用计划成本核算，其优点主要表现在： (1) 有利于考核采购部门的工作成绩； (2) 有利于加强对存货的管理和监督； (3) 有利于客户耗用材料部门的工作成绩； (4) 有利于简化会计处理手续。 其缺点为当物价变动频繁、升降幅度较大的情况下， 计划成本因此经常较大地脱离实际成 本，则计划成本本身地优点就不再存在，而要频繁地修订计划成本，除工作量较大外，也给材 料数据地相互比较带来很大麻烦。 计划成本核算一般适用于在一定时期内价格不会大幅度升降，实际成本相对比较稳定地材 料。 5. 个别计价法是指对库存和发出的每一特定货物或每一批

12、特定货物的个别成本加以认定 的一种方法。 个别计价法的优点在于使存货的成本流动与实物流动完全一致，因而最能准确地反映销 售成本和期末存货成本。 其缺点是日常核算工作量大，存货保管的手续繁琐，而且，对某些存货要做到个别计价 几乎不可能。此外，如果个别计价法用于可互转使用的存货，则可能达到人为调整当期利润的 目的。 该方法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。适用于体积较大、单位价值较高、数量 较少、容易辨认且售价与成本之间的关系比较密切的存货，如房屋、汽车、高档工艺品等。 6. (1) 先进先出法是假定“先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转次序对发出 存货和期末结存存货计价的一种方法。在

13、定期盘存制和永续盘存制下均可使用。 其优点为：期末存货的价值比较接近现行成本，因而资产负债表能较为真实地反映财务状 况；成本流动与通常情况下的货品实物流动趋于一致；成本分配方法系统，数据客观；不易受 主观因素的影响。 其缺点主要在于与本期销售收入相比的销售成本是按较早期的存货成本计价的，而不是现 行成本，这使损益表对本期收益的反映不够真实，尤其是当物价上涨时，用该法计算的期末存 货价值接近市价，而销售成本用的是最早偏低的成本，会导致利润偏高。 (2) 后进先出法是指材料等存货按实际成本进行明细分类核算时，对于发出的材料等按 存货中最后进货的那批价格进行计价的一种计算方法。在定期盘存制和永续盘存

14、制下均可使 用。 其优点是在物价上涨的情况下，后进先出法将会导致较低的报告利润，符合谨慎性原则， 企业不仅可以从中得到税收的好处，现金流动状况也会得到相应改善。 其缺点一是在物价上涨时期，将会严重低估存货价值；二是物价上涨时，企业为了减少当 期利润，可以通过在期末大量采购，来到达到提高当期销售成本，为企业调节利润提供了机会； 三是在物价上涨时低估利润，不利于开展对企业的业绩评价。 7. (1) 概念 成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的 方法。成本是指存货的历史成本；可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预 计完工成本以及销售所必需的费用后的

15、价值。 这种计价方法是谨慎性原则在存货会计中的具体运用。当成本低于可变现净值时，期末 存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。 (2) 该方法有三种不同的计算方法可供选择：单项比较法、分类比较法和综合比较法。 单项比较法也称个别比较法，指对存货中每一种存货的成本和可变现净值进行比较，每 项存货均取较低数确定存货的期末成本。 分类比较法也称类比法，指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较 低数确定存货的期末存货。 综合比较法也称总额比较法，指按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低 数作为期末存货的成本。 三种比较方法中，单项比较法工作量最大，但结

16、果最稳健；综合比较法简单，但过于粗 糙；分类比较法则居中。我国股份有限公司会计制度要求存货跌价准备应按单个存货项目的成 本低于其可变现净值的差额提取。 (3) 评价 优点主要表现为对存货的计价比较谨慎或稳健，即在存货价格波动的情况下，采用该方 法会使资产负债表上的存货价值表现偏低，同时使本期销售成本较高，而本期收益较低。 缺点有四：第一，该方法违背了一致性原则；第二，该法的使用会导致存货数据的不可 比性；第三，该法的使用在一定程度上会歪曲前后各期的利润水平；第四，该法的使用实际上 是采用了与传统的历史成本为基础相背离的存货计价基础，其理论基础的可靠性本身也让人怀 疑。 & (1) 概念 包装物

17、是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 (2 )核算范围 一是生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 二是随同产品出售不单独计价的包装物； 三是随同产品出售单独计价的包装物； 四是出租或出借给购买单位使用的包装物。 六、 练习一 (1)先进先出法 发出材料成本=(500X50+ 200X 55)+ 300X55+( 100 X 55+ 400X60)= 82000 (元) 月末结存材料成本=500X50+( 600X55 + 800X60)- 82000 = 24000 (元) （2）加权平均法 加权平均单价=（500X50+ 600X55+ 80000）

18、 + （ 500 + 600+ 800）= 55.79 （元） 发出材料成本=（700 + 300 + 500） X 55.79 = 83685 （元） 月末结存材料成本=500X50+（ 600X55 + 800X60）- 83685 = 22315 （元） （3）移动加权平均法 第一次加权平均单价=（ 500 X 50+ 600 X 55） + （ 500 + 600）= 52.73 （元） 第一次发出材料成本=700 X 52.73= 36911 （元） 第二次发出材料成本=300 X 52.73= 15819 （元） 第二次加权平均单价=（100X 52.73+ 800X 60） +

19、（ 100 + 800）= 59.19 （元） 第三次发出材料成本=500X 59.19= 29595 （元） 发出材料成本总额=36911 + 15819 + 29595 = 82325 （元） 月末结存材料成本=500X50+（ 600X55 + 800X60）- 82325 = 23675 （元） 从该习题中我们可以发现，该企业的存货价格采用上涨期间，所以以先进先出法计算的 发出存货的成本最低， 移动加权平均法次之， 加权平均法计算的发出存货的成本最高；期末库 存存货的成本与发出存货的成本则相反。在存货价格上涨时， 先进先出法虚增（或高估）了资 产，不符合谨慎性会计信息质量要求。 练习二

20、 （1）先进先出法 本月发出存货成本=600 X 10+（ 300X 10+ 300X 12） + （ 300 X 12+ 600X 11）= 22800 （元） 期末库存存货成本=300 X 11= 3300 （元） （2）加权平均法 加权平均单位成本=（900X 10+ 600X 12+ 900X 11） + （ 900 + 600 + 900）= 10.875 （元） 本月发出存货成本=（600 + 600 + 900）X 10.875= 22837.50 （元） 期末库存存货成本=300 X 10.875 = 3262.50 （元） （3）移动加权平均法 第一个加权平均单价=10 （元

21、） 第一次发出存货成本=600X 10= 6000 （元） 第二个加权平均单价=（ 300X 10+ 600X 12） + （ 300 + 600）= 11.33 （元） 第二次发出存货成本=600X 11.33= 6798 （元） 第三个加权平均单价=（ 300 X 11.33+ 900 X 11） + （ 300 + 900）= 11.08 （元） 第三次发出存货成本=900X 11.08= 9974 （元） (4) 本月发出存货成本=6000 + 6798 + 9974= 22772 （元） 期末库存存货成本=300 X 11.08= 3324 （元） 练习三 (1) 2010-7-4购

22、入原材料 借：原材料XXX 300000 应交税费应交增值税（进项税额） 51000 贷：应付账款一一乙公司 351000 (2) 2010-7-13支付款项 借：应付账款一一乙公司 351000 贷：银行存款 345000 财务费用 6000 (3) 2010-7-22支付款项 借：应付账款一一乙公司 贷：银行存款 财务费用 (4) 2010-8-2支付款项 351000 348000 3000 351000 351000 借：应付账款一一乙公司 贷：银行存款 练习四 练习五 (1)本月购进的会计处理 原材料的购进: 借：物资采购XX材料 4500000 应交税费一一应交增值税(进项税额)7

23、68000 5268000 4400000 贷：银行存款 借：原材料XX材料 材料成本差异 XX材料100000 贷：物资采购XX材料4500000 包装物的购进： 2400000 408000 2808000 2500000 100000 2400000 6500000 4000000 2500000 借：物资采购XX包装物 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付票据一一XXX 借：周转材料一一XX包装物 贷：材料成本差异XX包装物 物资采购XX材料 (2)存货发出的会计处理 借：生产成本一一xx产品一一直接材料费 贷：原材料XX材料 周转材料XX包装物 (3) 月末材料成本差异的分摊和结

24、转 原材料的成本差异率=(2 + 10) + ( 160+ 440)X 100 %= 2% 发出材料应分摊材料成本差异=400X 2%= 8 (万元) 期末原材料实际成本=160 + 440- 400 + 4= 204 (万元) 借：生产成本一一XX产品一一直接材料费80000 贷：材料成本差异XX材料80000 包装物的成本差异率=(0.4 10) + ( 150+ 240)X 100% = - 2.67% 发出包装物分摊成本差异=250X( 2.67%)= 6.675 (万元) 期末包装物实际成本=150 + 240 250 3.725= 136.275 (万元) 借：生产成本一一XX产品

25、一一直接材料费66750 贷：材料成本差异XX包装物|66750 306000 练习六 (1)借：材料采购 (2) (3) 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：原材料 材料成本差异 贷：材料采购 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：原材料 52020 358020 300000 6000 306000 200000 40000 20000 20000 280000 (5) (5) 材料成本差异率=（0.6 0.2）十（10+ 30）= 1 % 发出材料有负担的差异额= 生产成本分摊的成本差异= 制造费用分摊的成本差异= 管理费用分摊的成本差异= 在建工程分摊的成本差异

26、= 在建工程负担的进项税额= 库存材料保留成本差异额= 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：材料成本差异 应交税费应交增值税（进项税额转出） 库存材料的实际成本=（10+ 30 28）+ 0.12= 12.12 28X1 %= 0.28 20 X 1%= 0.2 4 X 1%= 0.04 2 X 1%= 0.02 2 X 1%= 0.02 2 + 0.02)X （万元） （万元） （万元） （万元） （万元） 17%= 0.3434 （万元） 6000 2000 2800= 1200 (元) 2000 400 200 3634 2800 3434 (万元) 练习七 购进A材料： 借

27、：物资采购 A材料4500000 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：原材料A材料 材料成本差异 贷：物资采购 购进B材料： 借：物资采购- 应交税费 A材料 765000 5265000 4400000 100000 4500000 B材料 应交增值税（进项税额） 银行汇票存款 2500000 贷：其他货币资金- 借：原材料B材料 贷：物资采购一一B材料 材料成本差异 材料发出： 借：生产成本一一XXX直接材料费 贷：原材料A材料 B材料 2400000 408000 2808000 2400000 100000 6500000 4000000 2500000 月末材料成本差

28、异的分摊和结转： 材料成本差异率=(1.6 + 10- 10) + ( 160 + 150+ 440 + 250)X 100%= 0.16 % 发出材料分摊成本差异= 650X 0.16 %= 1.04 (万元) 借：生产成本XXX直接材料费10400 贷：材料成本差异10400 练习八 发出委托加工材料： 借：委托加工物质 B材料 贷：原材料A材料 材料成本差异 以银行存款支付加工费及加工税金： 进项税额=370000X 17%= 6290 (元) 应交消费税=(80 + 3.7) + ( 1- 10%)X 10%= 9300 (元) 借：委托加工物质 B材料 应交税费应交增值税(进项税额) 应交消费