管理会计第二章

1、第二章成本按性态分类为固定成本，变动成本，混合成本1固定成本特征固定成本总额的不变性成本y单位固定成本的反比例变动性y=aIA业务量x固定成本总额性态模型单位固定成本性态模型2、变动成本特征变动成本总额的正比例变动性变动成本总额性态模型单位变动成本的不变性M成木y y=b单位变动成本性态模型3、混合成本特征 阶梯式混合成木标准式混合成本低坡式混合成本成本丫L.业务量x业务量X业务量X【例1】例如某企业：按经济用途分类计算产品成本资料如下：2月份：生产500件；50000元二直接材料+直接人工+制造费用； 单位成本二50 000/500 = 100 （元/件）3月份：生产600件；直接材料+直接

2、人工+制造费用=57000元；单位成本二57 000/600 = 95 （元/件）是否能说明企业3月份成本管理工作优于2月份呢？事实上，二三月份的产量都未超出企业最大的产能。成本总额中，有20000元不随业务量变动的；随业务量变动而变动的单位标准成本60元。捋用述:才阵分举计算产品用木別:2月份：成本=20000+60*500=50000元（实际成本50000元与标准相符）3月份：成本=20000+60*600=56000 元（实际成本 57000 元）通过计算分析，2月份实际成本与标准成本一致，而3月份超标准1000元。于是得出2月份成本管理工作优于 3月份的结论。成本性态分析的方法1、技术

3、测定法2、直接分析法3、历史资料分析法（高低点法，散布图法，回归直线法）（1 ）高低点法高低点坐标的选择必须以一定时期内的业务量的高低来确定，而不是按成本的高低即是以自变量X为标准。1） 、选择高、低两点坐标（x1，y1 ）、（x2，y2）2）、确定成本变动率即计算b值即b= （y1-y2） / （x1-x2）3）、确定固定成本量固定成本二最高点混合成本最高点产量x成本变动率或：固定成本二最低点混合成本最低点产量x成本变动率即：a=y1-bx1或a=y2-bx24）、将a, b代入成本模型y=a+bx【例2】某企业2008年1 6月份A产品产量和相尖总成本资料如下月份产量（千件）总成本（万兀）

4、1615025130371804820051024069245解：选择高低点坐标分别为：高点(10, 240)低点(5,130)b= ( Y 2 Yi) / ( X2 X!)二(240 130) / ( 10 5)二22 (万元/千件)a = Yi - b X! 二 130- 22x5 = 20 (万元)成本模型为 y = 20 + 22x【例3】高低点法应用举例2：某公司2010年7-12月合同的维修工时和维修费如下:月份789101112合计维修工时40004500300050004300480025600维修费22002400200026002300250014000要求：采用高低点法进

5、行成本性态分析。解：高点（5000，2600）; 低点（3000, 2000）单位变动维修费b= （2600-2000）（5000-3000 ） =0.3元/小时固定成本 a=y1 -bx 仁 2600-0.3 X 5000=1100 元或 3=2000-0.3X3000=1100 元代入模型：y=a+bx=1100+0.3x【例4】1、某企业生产的甲产品7- 12月份的产量及成本资料如下表所示：进行成（采用咼低点法 本性态分析）月份789101112产量（件）404245434650总成本/ . 8800910096009300980010500解：高低点法：（1 ）从表中找出最高点和最低点

6、:产量（件）总成本（元）最高点产量件5010500最低点408800（2）计算y=a+bx中的a、b值：b= （ 10500-8800） / （50-40） =170 元将b代入高点：10500=3+170*50a=2000或将b代入低点：8800=3+170*40a=2000（3）将a、b值代入y=a+bx中，则成本性态模型为：y=2000+170x这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元（2）、散布图法（目测法）（3）、回归分析法：各点到成本线的距离之和最小（计算）第一步：确定X与丫的相尖系数r按p34公式（2.3.5 ）计算相矢系数r，并判断变量x与y之间的 相尖程度

7、；r取值在1,们间，说明两变量间（x与y）的尖系密切程度。r = -1完全负相矢；r = 0 完全不存在任何联系；r =1完全正相尖，即完全可用 y = a + b x描述；1r0时，说明x与y基本正相矢，其基本模式可近似写成： y=a + bxo一般在管理会计中，我们把r的取值范围规定在0,1，且只有r0.8,就认为变量间存在 较 好的线性矢系，可以使用回归直线分析法了。第二步：设近似数学模型：y=a+bxyi=a+bx 1 y 2 =a+bx 2y3 =a+bx 3y n =a+bx其中：y表示半变动成本，a表示半变动成本中的固定部分，b表示半变动成本中的单位变动成 本。x 1 yi=ax

8、1+bxi2x 2 y 2 =ax2+bx 2 2X3y 3=ax3+bx 32Xn yn=aXn+bXn2刀y=n a+b刀x刀xy=a刀x +b刀x2a=（刀yb刀x） /nb= （n 刀 xy刀 x 刀 y） / （n 刀【例5例题:某厂有6个月的混合成本与业务量的对应资料如下表所示：混合成本与业务量资料表月份业务量X （机器小时）混合成本y（维修费）130270240330350450440370560460680520要求：米用回归分析法建立预测维修费用的成本方程。解答过程首先将表中资料进行整理，如下表:资料整理表月份XyX2xyY21302709008100729002403301

9、60013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400N 二 62 x= 3002 y= 24002x2=166002xy= 1278002y2=1003200将各有尖数据代入回归系统 a、b计算公式中，得:b=（nXxy 2x工 y） / （n 工 x2 （2x） 2）二4.875 （元/小时） a = y bx=156.25（元）维修费混合成本的模型为：y二156.25+ 4.875X 用回归分析法分解混合成本，计算结果比较准确。【例6】天腾服装公司

10、的利润计划分析案例 基本情况天腾服装公司的生产能力为年12.5万件服装。2 0 0 8年度该公司固定成本总额为300万元，计划利润为10 0万元。2 0 0 8年度计划销售某西服10万件，实际产销12万件，成本与销售价格均无变动，实现利润120万元。问题请对该公司2008年度的利润计划完成情况作出评价。分析过程 天腾服装公司2008年度利润计划完成情况评价：（1）按财务会计观点进行评价:每件西服的计划利润为10元100万元十10万件）。实际产销12万件（超产2万件），实现利润 12 0万元（10元/件X 12万件），增加利润2 0万元，即超额2 0%完成利润 计划，实现利润与产销量（产 值）同

11、步增长。（2）按管理会计观点进行评价本年度西服实际产销量为12万件，比计划产销量增长2 0%。由于成本习性固定成本总额不变，因此：计划每件西服的固定成本为：300万兀*10万件二30兀/件实际每件西服的固定成本为：300力兀*12万件二25元/件即每件西服实际降低产品成本 润8 0万元。其中：（固定成本）5兀/件天腾服装公司200 8年度可增加利由于每件西服固定成本降低而增加的利润为：5元/件X12万件二60万元由于产量增加而增加的利润为：10元/件X 2万件二20万元分析表明，该企业实际实现利润应比计划增加8 0万元，即达到18 0万元，才能同企业的产销量相适 应。实际上，该企业只实现了 1

12、20万元的利润，相差60万元。【例7】案例：恒生药品制造公司运用会计数据进行决策一一恒生药品制造公司案例恒生药品制造公司利润表 2010、10销售收入（97,000件X $ 5.00美兀/件）$ 485,000销售成本（97,000件X $ 4.50美兀/件）436,500销售利润48,500减：销售及管理费用26,000税前利润$ 22,500麦迪逊公司是恒生公司最大客户。每个月，恒生公司都以5美元的价格卖给麦迪逊公司10,000单位胶囊本周，麦迪逊公司通知恒生公司：以后每月他们将多购买5,0 0 0单位药品，但增加购买部分价格必须为4美元。恒生公司财务经理认为：4美元的出价实在太低！胶囊生

13、产单位成本月产100,000单位月产105,000单位直接材料及人工费用3.003.00其它生产费用1.501.46单位生产成本4.504.46如果恒生公司具有每月生产这5,000单位药品的剩余生产能力，是否应该拒绝这项要约?增加的收入（5,000单位X $ 4.00美兀/件）$20,000100000单位总成本（100,000单位X $ 4.50美兀/件）105000单位总成本（105,000单位X $ 4.46美兀/件）5000单位增加的成本$18,300多销售5000单位增加的利润$1,700多生产 5,000 单位胶囊的单位成本：（105,000 X $ 4.46 100,000 X

14、$ 4.50 ） /5,000= $ 3.66经过对增加的5,000单位成本重新认识和计算：增加订单能增加公司利润！决策时还应考虑：多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出?5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？剩余生产能力是否有其他替代的安排？如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？接受要约是否违背反不正当竞争的法律？此案例给我们的启示理解单位成本的概念对于决策的意义运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案补充会计信息及其他信息进行最优决策谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标第三章变动成本法【例1】资料：王先生是一家自行车厂的厂长。2004年1月份投产一批

15、新型自行车，产量为800辆，每辆成本为360元。由于消费者对该自行车不太了解，当月产出的自行车70%未能销售出去。于是2月份的产量将为400辆，而每辆成本却上升至403元。为此，王厂长对新型自行车车间 的所有员工给予严厉的批评，并扣发了他们当月的奖金。但是该生产车间的主任李先生感到十分委屈，于是向王厂长提供了相矢数据。这些数据表明2月份的成本实际上比1月份还要低些。因此，王厂长对财务科提供的数据的准确性表示不满，而财务 科科长钱小姐坚决否认，并提供了充足的证据表明财务科所提供的成本信息完全是正确的。请问：（1 ）如果你是生产车间主任李先生，你应向王厂长提供什么数据，以证明2月份的成本实际上比1

16、月份还要低些。（2）如果你是财务科科长钱小姐，你应向王厂长提供什么数据，以证明财务科提供的成本信息完全是正确的？（3）如果你是该自行车厂的财务顾问，你将向王先生就上述事件提出哪些建议？两种成本法产品成本和期间成本的举例【例2】企业只生产一种产品，2010年开始投产，当年生产量500件，销售量300件，期末存货量200件销售单价为100元/件。成本项目宜接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动性600040001000600300固定性500010002500500总额60004000600016002800500（1）在变动成本法下：本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费

17、用=6 000+4 000+1000=11000元单位产品成本9 1000/500=22 （元/件）期间成本二固定，性制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=5 000+1 600+2 800+500=9 900在完全成本法下：本期产品成本合计二直接材料+直接人工+制造费用=6 000+4 000+6000=16 000元 单位产品成本=16 000/500=32 （元/件）期间成本二销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=1 600+2 800+500=4 900按变动成本法确定的成本总额和单位产品成本低于完全成本法，而期间成本却高（1）变成本法完全成本法单位直接材料12单位直

18、接材料12单位直接人工8单位直接人工8单位变动制造费用2单位变动制造费用2单位固定制造费用10单位产品成本=22单位产品成本=32变动成本法期末存货成本二单位期末存货成本少期末存货量=22*200=4400本期销货成本二单位销货成本呀期销货量=22*300=6600完全成本法期末存货成本二单位期末存货成本水期末存货量=32*200=6400本期销货成本二单位销货成本*本期销货量=32*300=9600营业利润的计算方法不同在贡献式损益确定程序下营业收入变动成本二贡献边际变动成本二销货中的变动生产成本+变动非生产成本（变动性三项期间费用）贡献边际一固定成本二营业利润固定成本二固定生产费用+固定非

19、生产费用二固定性制造费用+固定，性三项期间费用在传统式损益确定程序下营业收入营业成本二营业毛利营业成本二本期销货成本（直接材料，直接人工，制造费用）营业毛利一营业费用（三项期间费用）二营业利润（3）在变动成本法下：单位产品成本=22 （元/件）营业收入=100*300=30000销货中的变动成本=22*300=6600变动成本=6600+600+300=7500贡献边际=30000-7500=22500固定成本=5000+1000+2500+500=9000营业利润=22500-9000=13500在完全成本法下：单位产品成本 =32 （元/件）营业收入=100*300=30000营业成本（3

20、00*32） =0+16000 （500*32） -6400 （200*32） =9600营业毛利=30000-9600=20400营业费用=1600+2800+500=4900营业利润=20400-4900=15500编制利润表格式不同完全成本法（职能式）变动成本法（贝献式）销货收入减：销货成本期初存货成本 力口：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货成本销货成本合计销货收入减：变动成本期初存货成本力口 ：本期变动生产成本减：期末存货成 本销货变动生产成本变动推销费用变动管理费 用变动成本合计贡献毛益（边际）减：固定成 本销货毛利减:财务费用（期间成本）固定制造费用推销费用固定推销费用管

21、理费用固定管理费用营业费用合计固定成本合计营业利润（税前利润）营业利润（稅前利润）计算出来的营业利润有可能不同【例3】教材p48表35两种成本法的利润表格式价值单位：万元贡献式利润表传统式利润表标准式简捷式变通式营业收入30000营业收入60000营业收入60000营业收入60000减：变动成本减:变动生产成本30000减:变动生产成本30000减:宫业成本变动生产成本3000030000营业贡献边际30000期初存货成本变动销售费用300减:变动非生产成本900减：期间成本本期生产成本50000变动管理费用300贡献边际29100固定性制造费用10000可供销售的商品生产成本50000变动成

22、本合计30900减：固定成本销售费用1600期末存货成本12500贡献边际29100固定性制造费用10000管理费用2800营业成本合计37500减：固定成本固定销售费用1400财务费用600营业毛利22500固定性制造费用10000固定管理费用2700期间成本合计15000减:期间（营业）费用固定销售费用1400固定财务费用600销售费用1600固定管理费用2700固定成本合计14100管理费用2800固定财务费用300财务费用600固定成本合计14100营业费用合计5000营业利润15000营业利润15000营业利润15000营业利润17500已知：乙企业从投产迄今连续10年的有矢产销业务

23、量、销售单价与成本资料如表36所示。该企业存货 成本计价采用先进先出法。要求：（1 ）分别编制各年贡献式利润表（简捷式）和传统式利润表。（2）据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的矢系。 教材P49表3 6资料期间项目 四七八九十1 产销量 与存卓 贝里（件）期初存货fiQ100100010001250100010009009001650本期生产Bx14000400040005000400050004000250050003100本期销售量x24000300040004750425050004100250042504750期末存货量Q201000100012501000100900900

24、165002成本和销售单 价水平（110期）单位变动生产成本切=10万兀/件 单位变动非生产成本b2=0.3万兀/ 件每期固定性制造费用a1=10 000万兀每期固定性非生产成本a2=4100万兀销售单价p=20万兀/件3每期生产成本（50000 50000|500001600006000050000350006000041000万元）仁4每期非生产成本（万元）（营业费 用）53005000530055255375560053304850537555255.每期销售收入p x2800006000080000950008500010000082000500008500095000表3-7利润表单

25、位：万元期同4 （目-二utA七AK十Lu贡献式营业收入&0 00060 00080 00095 000 35 000W0 00082 00050 00005 00095 000算：克动生产成本40 00030 000 40 00047 500 42 50050 00041 DOD25 00042 50047 500营业贡献边际40 00030 000 40 00047 500 42 50050 00041 00025 0&042 50047 500耳：期囘底本固世性制苣閒用10 0D010 000 1000010 00010Q0010 00010 0001DOOO10ODOWOOD丰生产威本

26、5 3005 0005 3005 6Q05 3304 8505 3F55 525期间庙本合计15 30015 000 1530015 525 15 37515 60015 33014 85015 37515 525营业利祠24 70015 000 24 70031 975 2712534 40025 6701015027 12531 975营业收入&0 0D060 00080 00095 00085 000 100 00082 00050 00085 000&5 000猱：营业威本期初存费威本0012 50012 500 1500012 500120001125012 60019 000本期生

27、产咸本50 00050 00050 00060 00050 00060 00050 00Q3500060 00041 OOD可松谄售的商品主50 00050 00062 50072 50065 00072 50062 0004625072 60060 800产成直期末存黄咸沫012 50012 5001500012 5001200011 25012 60019 8000营业底本合计50 000皇50050 00D57 50052 5006D 50050 7別3365052帥00 800营业毛利和00022 50030 00037 50032 50039 50031 25016350322003

28、4 200耳：营业费用5 300500053005 5?55 3755 6005 33048505 3755 525营*利国24 700迦24血31 9752712533 900 25 92011 50028丽5【例4】例1假定某公司的产销A产品的有矢资料如下：生产量：4,000件；销量：3,500件；期初存量：0件；直接材料：20,000元；直接人工：32,000元；单位 变动制造费用：6元；固定制造费用：28,000元；单位变动销售费用：4元；固定销售费用：21,000元； 销售收入：161,000元。要求：1 ）、分别采用“完全成本法”和“变动成本法”计算期末存货成本；2）、分别采用上述

29、不同方法编制收益表；3）、说明分别运用两种不同方法计算稅前利润差异形成的原因。解：1） 完全成本法下：产品制造成本二直接材料+直接人工+制造费用=20,000 + 32,000 + （ 28,000 + 4,000 X6）=104,000 （元）单位制造成本二制造成本总额十产量二 104,000 4,000 二 26 （元 /件）期末存货成本二500X26二13,000 （元） 变动成本法下：产品制造成本二直接材料+直接人工+变动制造费用二20,000 + 32,000 + 4,000 X 6=76,000 （元）单位变动制造成本二制造成本总额*产量二76,000 -4,000= 19 （元

30、/件）期末存货成本二500X 19二9,500 （元）两者相差3500元。2）、编制收益表：收益表（完全成本法）收益表（变动成本法）一、销售收入总额161,000一、销售收入总额161,000减：销售成本3,500 X26=91,000减：销售成本3500X 19 =66,500二、销售毛利70,000二、营业（制造）边际贝献94,500减：期间成本35,000减：期间成本63,000三、稅前利润35,000三、稅前利润31,5003）、分析原因第一、两种不同方法计算税前利润相差3500元第二、按完全成本法计算产品成本为 26元，而按变动成本法计算产品成本仅19元，比按全部成本法计算少7元；存

31、货有500件产品没卖出，则500件产品中有500X7二3500元成本差异，变动成 本法下其冲减当期利润，而完全成本法却形成产品沉淀，未计入当期损益，故利润减多了 3500元。第三、用全部成本法易造成利润虚增，所得稅需多交。国家按全部成本法征稅，增加企业压力；企业按变 动成本法计算利润有助于促进企业销售，同时计算的利润可以给企业提供真实的盈利情况，便于日常经营管理决策。【例5】P53【例3-9分析两种成本法分期营业利润差额的形成原因已知：例35中的表3 8。要求：通过观察该表所反映的两种成本法分期营业利润差额与完全成本法下期末期初存货吸收释放的固定 生产成本差额之间的矢系，分析两种成本计算法下分

32、期营业利润差额的形成原因。两种成本法分期营业利润差额的形成原因完全成本法：稅前利润二销售收入销售成本销管费=销量头单价.刀（期初存货数量广单位产品成本i） +当期产量当期单位产品成本刀（期末存货数量广单位 产品成本i）（销量单位变动销管费+固定销管费）变动成本法：税前利润二销售收入销售成本固定费用二销量法单价销量*（单位产品变动成本+单位变动销管费）（固定制造费用+固定销管费）完全成本法的稅 前利润变动成本法的稅前利润二完全成本法下期末存货中固定制造费用一完全成本法下期初存货中的固定制造费用完全成本法计入当期利润表的固定制造费用二期初存货释放的固定制造费用+本期发生的固定制造费用一期末存货吸收

33、的固定制造费用变动成本法计入当期利润表的固定制造费用二本期发生的固定制造费用【例6】例：公司三年的会计资料如下。假设各年均无期初、期末在产品。项目第一年第二年第三年期初存货（件）500产量（件）2500销量（件）250020003000期末存货（件）500单位产品售价（元）20单位产品变动生产成本（兀）11固定t生制造费用（元）15000固定销管费（元）3000按完全成本法计算单位：元项目第一年第二年第三年销售收入500004000060000销售成本：期初存货成本8500力口：当期产品成本425004250042500减：期末存货成本8500销售成本425003400051000销售毛利75

34、0060009000销管费300030003000营业利润450030006000当期产品成本=产量*单位产品成本或二产量单位产品变动成本+固定制造费用期末存货成本二刀（期末存货数量广单位产品成本 i）当期销售成本=期初存货成本+当期产品成本期末存货成本或二刀（销量广单位产品成本i）销管费二销量单位变动销管费+固定销管费按变动成本法计算单位：元项目第一年第二年第三年销售收入500004000060000销售成本275002200033000生产边际贝献225001800027000期间成本：固定费用+变动销管费固定制造费用150001500015000固定销管费300030003000合计18

35、0001800018000营业利润450009000销售成本=销量单位产品变动成本固定费用二固定销管费+固定制造费用销管费二销量单位变动销管费【例7】例：公司三年的会计资料如下。假设各年均无期初、期末在产品。项目第一年第二年第三年期初存货（件）500产量（件）2500销量（件）250030002000期末存货（件）500单位产品售价（元）20单位产品变动生产成本（兀）11固定，性制造费用（元）15000固定销管费（元）3000按完全成本法计算单位：元项目第一年第二年第三年销售收入500005000050000销售成本：期初存货成本8000当期产品成本425004800037000期末存货成本8

36、000销售成本425004000045000销售毛利7500100005000销管费300030003000营业利润450070002000按变动成本法计算单位：元项目第一年第二年第三年销售收入500005000050000销售成本275002750027500生产边际贝献225002250022500期间成本：（固定费用）固定制造费用150001500015000固定销管费300030003000合计180001800018000营业利润450045004500【例8】练习新华公司2008年度只产销一种产品，以下是有尖产销量和成本资料：期初存货量0销售量8000件变动成本率55%固定销管费用

37、20000元生产量10000件单位变动成本55元（55，63）固定制造费用 80000元销管费全部为固定费用。变动成本率=变动成本/销售收入二单位变动成本/单价要求：（1）按变动成本法和完全成本法分别计算单位产品成本。（2）按变动成本法和完全成本法分别计算2008年度的税前利润。（26万，27.6万）解：单位产品成本：完全成本法:55 + 80000/10000 = 63变动成本法：55税前利润：完全成本法：8000 X 55/55% （ 0+63*10000 63*2000 ） 20000=276000 变动成本法：8000 X 55/55% 55*8000 （ 80000+20000） =

38、260000【例 9】练习： 假设某公司只产销一种产品，2008年度共生产10,000件，销售8,000件，期初无存货，全 年共发生：直接材料40,000元，直接人工30,000元，变动性制造费用10,000元，固定性制造费用 50,000元。推销及管理费用20,000元（全部为固定）。该年度产品的变动成本率为50% o 要求：分别计算变动成本法和完全成本法下的产品单位成本；13; -6000 ,4000 ; 10000）分别计算两种成本计算法下的税前利润（可不编损益表，直接计算）；说明两种成本计算法下稅前利润不等的原因。【例10】练习：设B公司生产乙产品，本期产量32000件，本期销售量24

39、000件，期末存货8000件，期初存货为零，全 部固定性制造费用96000元，产品单位变动成本8元，单位售价20元，销售费用20000元，管理费用 40000元。该公司的日常核算建立在变动成本计算的基础之上，又假设现正处于年末，企业必须对外编送财务报表。若公司当年所得稅稅率为40%。销管费均为固定费用。要求：O）将以变动成本计算法核算的销售产品和期末存货成本资料转化为以完全成本法核算的成本资 料。（2）按完全成本法编制当年度损益表。【例门】练习：宏泰公司生产家用电器，产品库存积压严重。王经理将在2007年3月离职，希望在离任前把利润搞上去。2007年初，他亲抓销售，尽力控制各项成本在原有水平。

40、经过1个月努力，销售提高，库存下降。他满心欢喜，以为利润肯定提高，但财务科长提供的利润竟低于2006年12月，他大惑不解。财务部李顾问给他出了一个主意：要提高利润，只需提高产量，最好提高1或2倍。王经理如法炮制，2月份产量提高，销量不变，库存大大增加，但利润却大幅度提高。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了？你想知道其中的原因吗？ 完全成本法下，销量增加，税前利润可能减小第1年第2年产量（件）25002250销量（件）22502500单价（元）8080单位产品变动成本（兀/件）1515固定制造费用（元）100000100000固定销管费（元）2500025000完全成本法下，销量增加，稅前利

41、润可能减小第1年第2年销售收入180000200000销售成本期初存货成本13750当期生产成本137500133750期末存货成本13750销售成本123750147500销售毛利5625052500销管费2500025000税前利润3125027500变动成本法下，销量增加，税前利润一般增加第1年第2年销售收入180000200000销售成本3375037500贝献毛益146250162500固定费用125000125000固定制造费用100000100000固定销管费2500025000税前利润2125037500完全成本法下，期末存货增加，税前利润可能增加第1年第2年产量（件）8000

42、0100000销量（件）8000060000单价（元）8080单位产品变动成本（兀/件）1515固定制造费用（元）40000004000000固定销管费（元）10000001000000完全成本法下，期末存货增加，稅前利润可能增加第1年第2年销售收入64000004800000销售成本期初存货成本当期生产成本52000005500000期末存货成本2200000销售成本52000003300000销售毛利12000001500000销管费10000001000000稅前利润200000500000变动成本法下，期末存货增加，稅前利润一般会减少第1年第2年销售收入64000004800000销售成本1200000900000贝献毛益52000003900000固定费用50000005000000固定制造费用40000004000000固定销管费10000001000000税前利润200000-1100000【例12】补充：变动成本法的账务处理E公司只生产一种产品，采用变动成本法计算产品成本，5月份有尖资料如下：（1 ）月初在产品数量20万件，成本700万元；本月投产200万件，月末完工180万件。（2）月初产成品40万件，成本2 800万元，本期销售140万件，单价92元。产成品发出时按先进先岀 法计价。（3）本月实际发生费用：直接材料7 600万