XXXX年度应试网全国高级会计师资格考试模拟试题二答案(20210418060712)

1、XXXX 年度应试网全国高级会计师资格考试模 拟试题二答案 模拟试题（二）参考答案 案例分析题一： 分析与提示： （一）销售业务操纵 1. “如果超过职权范畴内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行 审批。”不恰当。对符合赊销条件的客户，应经有关审批人批准后方可办理 赊销业务；超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策 审批。 2. “销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务有关的 总账和明细账”不恰当。总账和明细账的登记属于不相容职务，应当予以 分离。 3. “会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议 进行专门追查。”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催

2、收，财会部门应 当督促销售部门加紧催收。 4. “为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥 有修改基础数据的权限。 ”不恰当。如果信息部门能够更正使用部门送交的 数据资料，将增加有关数据资料在使用部门不明白的情形下被人为修改的 风险，降低有关数据分析结果的可靠性。 （二）货币资金操纵 1“. 单笔付款金额在 50万元以上的，由总经理审批不恰当” 。按照规定， 单位关于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公 司总经理的货币资金支付审批，也应当设定上限，超过设定审批权限的， 应由通过集体决策和审批进行“专门授权” ，甚至由公司董事会集体决策和 审批，总经理、董事长

3、等也不能例外。 2. “为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现 金盘点。”不恰当。库存现金应当进行突击式盘点，因此单位应当定期和不 定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发觉不符，及 时查明缘故，做出处理。 3. “法定代表人不在期间，由财务主管代为保管”不恰当。严禁一人 保管支付款项所需的全部印章。 （三）其它操纵 1. 对外投资方面，“公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究 与评估” 存在缺陷。对外投资及处置的可行性研究与评估是两个不相容的 职责，应当由两个不同的部门负责； “公司董事会负责对外重大投资及处置 的决策与执行，公司经理班子负责一样投资及处

4、置的决策与执行。 ”存在缺 陷。对外投资的决策审批与执行是两个不相容的职责，应当由两个不同的 部门负责。 2. 公司制定了担保治理制度，“明确公司的财务部为担保合同的治理 部门，负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管 工作，同时对担保业务发生后对被担保人的经营情形、资金状况的事后监 督制度”， 存在缺陷。不相容岗位没有进行有效分离，单位不得由同一部 门或个人办理担保业务的全过程。 ” 3. “公司财务会计部负责作为预算治理部门，负责预算的编制 （含预算 调整）和预算考核，公司综合办公室负责预算的审批，各业务部门负责预算 的执行”，存在严峻缺陷。企业全面预算应当报经股东 （大

5、）会审议批准，批 准后应当以文件形式下达执行。而不应由综合办公室进行审批；财务会计 部作为预算治理部门， 不是负责预算的编制 （调整 ），而是要紧负责组织和指 导各级预算单位开展预算编制工作。预算的编制是全员的过程，企业内部 各职能部门、所属分（子）企业等具体负责本单位全面预算的编制和上报 工作;企业预算治理委员会应当定期组织预算执行情形考核而不是预算治理 部门。 案例分析题二： 分析与提示 （1）公司2010年度应当分配的现金股利总额=0.2X（ 1+5%）x 1000 0=2100（万元） （ 2）甲董事提出的股利分配方案的个人所得税税额为0。 乙董事提出的股利分配方案下，股东能够获得的股

6、票股利面值为 10000X 6 0%/10X 5X 50%=1500（万元） 应该缴纳的个人所得税税额为 1500X20%=300 （万元） 丙董事提出的股利分配方案下， 股东能够获得的现金股利为 2100X 60%X 5 0%=630（万元） 应缴纳的个人所得税税额为 630X 20%=126（万元） （ 3）甲董事提出的股利分配方案 站在企业的角度，在公司面临较好的投资机会时能够迅速获利所需资金， 然而站在投资者的角度，甲董事提出的股利分配方案不利于投资者安排收 入与支出，不能确保公司股价的稳固，不利于公司树立良好的形象。 乙董事提出的股利分配方案 站在企业的角度： 发放股票股利不需要向股

7、东支付现金，在再投资机会较多的情形下，能 够为公司再投资保留所需资金； 能够降低公司股票的市场价格，既有利于促进股票的交易和流通，又有 利于吸引更多的投资者成为公司股东，进而使股权更为分散，有效地防止 公司被恶意操纵； 能够传递公司以后进展前景良好的信息，从而增强投资者的信心，在一 定程度上稳固股票价格。 站在投资者的角度： 既能够获得股利，又能够获得股票价值相对上升的好处； 同时由于股利收入和资本利得税率的差异，如果投资者把股票股利出售， 还会给他带来资本利得纳税上的好处。 弊端；发放股票股利致使每股收益下降，可能会引起负面阻碍，不利 于树立公司的良好形象。 丙董事提出的股利分配方案 站在企

8、业的角度，该方案向市场传递着公司正常进展的信息，有利于树立 公司的良好形象，增强投资者对公司的信心，稳固股票的价格。稳固的股 利额有利于吸引那些打算进行长期投资并对股利有专门高依靠性的股东。 但在公司面临新的投资机会时，不能为公司提供所需资金。 站在投资者的角度，稳固的股利额有助于投资者安排股利收入和支出。 综上，按照现时期该公司的情形，选择乙董事的方案较为合适。 案例分析三： 分析与提示： 北方公司治理层召集人事部、财务部、业务部的中层领导就股权鼓舞 打算草案的拟定工作，专门开会研究，存在不当之处。理由：按照公司法 人治理结构要求，上市公司股权鼓舞打算草案由董事会下设的薪酬和考核 委员会拟定

9、之后，提交董事会和股东大会审议批准。 董事长发言不存在不当之处。 副董事长何某发言存在不当之处。 1）北方公司适合采纳股票期权鼓舞 方式存在不当之处。理由：北方公司属于业绩稳固，现金流充裕的从事高 科技产品的开发、生产、销售的公司，适合采纳业绩股票鼓舞方式； 2）设 置行权限制期，原则上不得少于 3 年存在不当之处。理由：行权限制期， 原则上不得少于 2 年； 3）行权有效期最长不超过 10年存在不当之处。理 由：行权有效期由上市公司按照实际确定，但不得低于 3 年；4）其授权价 格不应低于首次公布发行上市 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。 存在不当之处。理由：国有控股上市公司其授予

10、价格在上市公司首次公布 发行上市满 30 个交易日以后，依据此原则规定的市场价格确定。 副董事长李某发言存在不当之处。 1）北方公司发行在外的股票数量为 16000万股，可回购 880 万股用于股权鼓舞本公司职员，存在不当之处。 理 由：上市公司能够回购不超过公司已发行股份总额的 5%，880 万股/16000 万股=5.5%。2）首次授权授予数量应操纵在 180 万股以内，存在不当之处。 理由：国有控股上市公司首次授权授予数量应操纵在上市公司发行总股本 的 1%，180万股/16000 万股=1.1%。 3）母公司的负责人只可参与任意一家 子公司的股权鼓舞打算，存在不当之处。理由：母公司的负

11、责人在上市公 司担任职务的可参加股权鼓舞打算，但只能参与一家子公司的股权鼓舞打 算。4）以下发言内容不存在不当之处。 人事部曹某发言 1）公司首期打算股票期权有效期为 3 年，超过那个期 限的，权益自动失效，且不可追溯行使，不存在不当之处。 2）北方公司应 将股权鼓舞打算实施的分期股权鼓舞方案，事前报国资委备案，存在不当 之处。理由：北方公司应将股权鼓舞打算实施的分期股权鼓舞方案，事前 报履行国有资产出资人职责的机构或部门备案。 3）鼓舞对象因公伤而导致 丧失劳动能力的未行权的股票期权取消，再按照被取消的股票期权价值对 鼓舞对象进行合理补偿，存在不当之处。理由：鼓舞对象因公伤而导致丧 失劳动能

12、力的，其获授的股票期权不作变更，仍可按规定行权。 4）鼓舞对 象正常调动、退休、死亡、丧失民事行为能力时，未行权的股票期权不再 行使，存在不当之处。理由：鼓舞对象正常调动、退休、死亡、丧失民事 行为能力时，授予的股权当年已达到可行使时刻限制和业绩考核条件的可 行使的部分可在离职之日起的半年内行使，尚未达到可行使时刻限制和业 绩考核条件的不再行使。 5）高管人员在离职后半年内不得转让所持有的本 公司的股份。不存在不当之处。 财务部刘某发言： 1）北方公司全部有效的股权鼓舞打算所涉及的标的 股权总量累计不得超过股本总额的 10%，不存在不当之处。 2）高管人员预 期中长期鼓舞收入应操纵在薪酬总水平

13、的 30%以内，不存在不当之处。 3） 若股权鼓舞数量调整而增加 10%则行权价格也要增加 10%，存在不当之 处。理由：若股权鼓舞数量调整而增加，则行权价格应降低。 4）公司分立 时行权价格调整为： 新行权价格 =原行权价格乘以原有的标的股票数量占公 司股票数量的比例，存在不当之处。理由：公司分立时行权价格调整为： 新行权价格 =原行权价格乘以（新公司股价 /原公司股价）。 案例分析题四： 分析与提示： 1指出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目 在甲公司为规避苯乙烯材料价格波动对 A 化工产品销售的阻碍而 进行套期保值中，套期工具是苯乙烯期货合约；被套期项目是 A 化工产品 生产所需的

14、苯乙烯原材料。 2分析判定该套期是否符合运用套期保值会计的条件 在公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期中，运用 套期保值会计有五个条件： （ 1）在套期开始时，企业对套期关系有正式指 定，并预备了关于套期关系、 风险治理目标和套期策略的正式书面文件； （2） 该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险治理策 略；（3）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当专门可能发生，且必 须使企业面临最终将阻碍损益的现金流量变动风险； （4）套期有效性能够 可靠地计量；（5）企业应当连续地对套期有效性进行评判，并确保该套期 在套期关系被指定的会计期间内高度有效。 甲公司该套期关系经

15、董事会批准，有正式指定；通过要紧条款比 较法可知，该套期预期高度有效；预期交易专门可能发生；该套期有效性 能够可靠计量；能连续评判并高度有效。由此可见，能够运用套期保值会 计进行会计处理。 3分析、判定甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并讲明理 由。 （1）将该套期划分为现金流量套期正确。理由：现金流量套期是 指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与确认的资产 或负债、专门可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将阻碍企业的 损益。甲公司将在以后购入苯乙烯材料，属于专门可能发生的预期交易， 其价格的变动将使甲公司现金流量发生变化（购买材料支付的价款） ，而且 将阻碍企业损益（材

16、料价格的高低将阻碍该合同的利润） 。 （2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直截了当计入了 当期损益不正确。理由：按照套期保值准则规定，在现金流量套期下，套 期工具利得或缺失中属于有效套期的部分，应当直截了当确认为所有者权 益，计入资本公积，并单列项目反映。 （3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直截了当计入所 有者权益不正确。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或缺失中属于 无效套期的部分（即扣除直截了当确认为所有者权益后的其他利得或缺 失），应当计入当期损益。 （ 4）在 A 化工产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转 入了当期损益正确。理由：按照准则规定，被套期项目

17、为预期交易，且该 预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业能够 选择下列方法处理：原直截了当在所有者权益中确认的有关利得或缺失， 应当在该非金融资产或非金融负债阻碍企业损益的相同期间转出，计入当 期损益；或将原直截了当在所有者权益中确认的有关利得或缺失转出，计 入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。甲公司在将 A 化工产品出 售时，将套期工具利得中属于有效套期计入资本公积的金额转入当期损益 是正确的。 案例分析题五： 分析与提示： （1）甲公司对出售持有至到期投资的会计处理不正确。 理由：该笔业务属于售后回购，由于回购价格固定，与该金融资 产有关的风险和酬劳并没有转移，

18、不应终止确认该金融资产。甲公司应借 记“银行存款”科目 3 000 万元，贷记“其他应对款”科目 3 000 万元。 （2）甲公司出售丙公司股票会计处理正确。 理由：甲公司按当日市价出售股票，同时按照约定的回购日当日 市价回购，表明与该金融资产有关的风险和酬劳差不多转移到购入方，甲 公司应终止确认该金融资产，确认投资收益 200 万元。出售时的账务处理 是： 借：银行存款 1 200 资本公积其他资本公积 100 贷：可供出售金融资产 1 100 投资收益 200 （3）甲公司出售应收账款的会计处理不正确。 理由：以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率运算的 利息回购，实际上是以该应收账

19、款作质押取得借款，风险酬劳并没有转移， 不应终止确认该笔应收账款。 （4）甲公司应收票据贴现的会计处理正确。 理由：不附追索权的应收票据贴现，其风险酬劳差不多转移，应终止 确认该金融资产，同时确认损益。 案例分析题六: 分析与提示： 1. 项目 2010年初 2010年末 2010年度 行业平均值 一、盈利能力状况 1 .净资产收益率 16.21% 16% 2.总资产酬劳率 20.93% 20% 3.营业利润率 22% 30% 4盈余现金保证倍数 3.44 3 5成本费用利润率 27.27% 25.62% 6.资本收益率 21% 23 二、资产质量状况 1.总资产周转率 0.93 1 2.应收

20、账款周转率 16 13 3.不良资产比率 2.2% 0.4 4.流淌资产周转率 2.64 2 5资产现金回收率 40.37% 30% 三、债务风险状况 1资产负债率 27% 28.26% 50% 2.已获利息倍数 15 12 3.速动比率 88.24% 67.50% 1 4现金流淌负债比率 2.17 1.2 5.带息负债比率 74.07% 73.85% 20% 6.或有负债比率 2.18% 4.8% 四、经营增长状况 1.营业增长率 11.11% 10% 2.资产保值增值率 113.01% 88% 3.营业利润增长率 4.76% 20% 4.总资产增长率 15% 12% 5.技术投入比率 2.

21、5% 0.5% 2.此定性分析答案参照上表作答 案例分析题七： 分析与提示： （1）预算编制过程中通过“二下二上”程序确定预算收入不正确。正 确的处理：中央部门预算编制程序实行“二上二下”的差不多流程。 （2）将工资支出按支出功能分类列入“公共安全”科目不正确。正确 的处理：工资支出按支出功能分类应列入“科学技术”科目。 （3）将技术咨询收入计入其他收入不正确。正确的处理：应将技术收 入计入经营收入。 （4）将购置大型科研设备支出列入“差不多建设支出”科目不正确。 正确的处理：财政部门安排的大型设备购置应列入“其他资本性支出”科 目，只有发改委安排的新建项目才列入差不多建设支出。 （5）将租金

22、收入计入经营收入不正确。正确的处理：应将租金收入计 入其他收入。 （6）年终将差不多支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计 提了职工福利基金的做法不正确。正确的处理：中央级事业单位差不多支 出未使用的财政拨款，应转入“财政拨款结余” ，不得提取职工福利基金和 转入事业基金。 （7）甲单位绩效评判采取的方法为公众评判法的讲法不正确。正确的 讲法：通过对绩效目标与实施成效的比较，综合分析绩效目标实现程度的 绩效评判方法是比较法，而不是公众评判法。 案例分析题八： 分析与提示 : （1）属于企业合并，支付方式为现金，合并日为 2008年11月 8日， 是同一操纵下企业合并，不存在商誉的确认咨询

23、题。 （2）属于企业合并，支付方式是发行股票，合并日为2008年 4月 1 日，现在差不多达到合并条件。后需支付部分不属于合并范畴，应属于购 买少数股东权益，因此真正的合并日即为第一次购买时的日期。合并类型 为非同一操纵下的企业合并。合并商誉 =6000-（800*7*85% ）=1240 万元。 （3）属于企业合并，因为民强公司差不多取得了操纵权，合并日期为 2008年 7月9日；合并支付方式为承担负债式合并。商誉 =0-（500+300+5 00+1000-200-2000-2000）=1900 万元。 (4) 不属于企业合并，2008年9月30日W公司仅存在货币资金, 不存在具体业务，不

24、能作为企业合并处理。 (5) 属于企业合并，是反收购，合并日为 11月 8日，换股合并。商 誉 =10.5-10*0.8=2.5 亿元 案例分析题九： 分析与提示： 1.预算执行 （1）甲单位将应上缴财政专户的预算外资金直截了当作为本单位事业 收入的做法不正确。 正确做法：应上缴财政专户的预算外资金要及时足额缴入财政专户， 不能直截了当作为单位收入。 （2）甲单位动用乙单位专项经费垫支人员经费的做法不正确。 正确做法：甲单位应将专项经费（及时）全额拨付给乙单位。 （3）甲单位将超收的非财政补助收入 100 万元安排职工福利支出的做 法不正确。 正确做法：甲单位应当计入本单位收入，按照批准的预算支出开展活 动，未支出部分转入事业结余，提取职工福利基金，并转入事业基金。 （4）会计核算实施方案不正确。 正确做法：“财政补助收入”科目应在“差不多支出”和“项目支出” 两个二级科目下， 按政府收支分类科目 中“支出功能分类” 科目的“项” 级科目设置明细账。（类、款、项） 2.资产治理 （1）乙单位对外投资的做法不正确。 正确做法：乙单位的对外投资行为应报甲单位审核，并由同级财政部 门审批。