子分公司设立的税务筹划探析

1、TAXATIONPLANNING税务筹划 子分公司设立的税务筹划探析山东东营职业学院张强一、子公司与分公司的有利条件及各国税制差异道国通常不必缴纳资本税和印花税；四是分公司交付给总公司的其 一，有利条件。子公司与分公司是现代公司制企业常见的组利润不必缴纳预提税；五是经营初 期境外企业岀现亏损时，分公司织形式。从法律上讲，子公司是一个独立的法人实体，实行独 立经的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担；六是分公司与总公济核算，即独立建立账 簿、编制财务会计报表，独立计算盈亏。而分司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必 承担税负。公司不具备法人实体资格，是总公司的分支机构，其发生的盈亏要其二，

2、税制差异。 在各国税制的普遍规定中，分公司的税基计与总公司合并计算，编制合并会计报表”。子公司与分公司各自算一般都与所在国的居民公司相同。而在分公司所得来源地的认具有其有利条件。定上有所不同：有的国家税制中加上了是否与居民公司发生有第一，子公司。一则享有东道国给其居民公司同等的优惠政效联系”，有的则加上了是否在境内进行生产经营。在大多数国家策；二则东道国税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到延期中，分公司的适用税率等同于居 民公司，但少数国家和地区分公司纳税好处；三则子公司更便于实施转让定价；四则子公司利 润汇回税率高于居民公司，甚至有少数国家除课征公司税外，还另征分母公司无论是时间还是方式

3、比分公司灵活；五则大多数国家规定公司所得税”，即附加课征，加重了分公司的税收负担。在计算分的子公司适用税率比分公司低；六则可利用消除国际双重征税方公司应税所得时，对 支付给境外总公司的特许权使用费不准扣除。法的有利形式免税法（股息）。分公司已缴纳所得税后的利润汇回给总公司，除少数国家另征汇第二，分公司。一是便于经营，会计制度 的要求比较简单；二是岀预提税外，因为不同于子公司的股息，一般不再课征预提税。分承担 的成本费用比子公司少；三是总公司拥有分公司的资本，在东公司取得东道国居民公司支付的 股息，除少数国家外，一般不再课1表单位：元三种激励方式比较项目方案一方案二方案四方案五方案三X31313

4、13233应纳税所得额31X1-25%= 23.2531 X1 -25%= 23.2531 X1 -25%=23.2532 X1 -25 %= 2433 X1 - 2 5 % = 2 4.7 5 筹划前税后收益（）（）（）（）（）D 1 2 4 2 3 捐赠额 31X12%= 3.7 2 3 1X12%=3.7231 X1 2%=3.7232 X1 2%=3.8433 X1 2%=3.96准 予扣除的捐赠额 3 1-1X1-20%=243 1- 2 X1 -20 %= 23.231-3.721-20%= 21.82432-2 X1 -20%=2433-3 X1 -2 0%=24 筹划后税 收收

5、益（）（）（）（）（）（）（）（）（）（） 24-23.25 = 0.7523.2-23.25 =-0.0521.824-23.25=-1.42624-24=024-24.75=-0.75 筹划收益：=40X5 0 0 0 0 X0.686-240 00 + 24000 = 13720 0 0注股票期权的税前利润（元）31 1应纳税所得额为万元时，最佳捐赠额为万元。题的 通知。目前企业发生的抗震救灾捐赠支岀，按企业所得税法规12%二、企业公益性捐赠筹划 应注意的问题定，在年度利润总额以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业及时关 注突发事件或重大社会事件，不仅能体现企业（一）捐赠要取得合

6、法、有效的捐赠凭证企业通 过县级以上人民政府及其组成部门或公益性社会团体进行公益性捐赠时，应的社会责任感和新 闻敏感度，还可以获得特殊的宣传效果。索取并保存有关证明材料，并作为公益性捐赠支岀税 前扣除的证（三）关注税收优惠政策变化由于我国税法仍在不断修订完明，其主要包括：接受 捐赠或办理转赠的非营利公益性社会团体捐善之中，企业只有密切关注税收政策的变化，才能 及时享受税收优赠税前扣除资格证明材料；公益救济性捐赠票据（按照财务隶属惠政策。关系 分别使用由中央或省级财政部门统一印（监）制的公益救济（四）有实力的企业应将公益性捐赠作为一项可持续行为企性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章

7、）；企业业进行公益性捐赠获得节税收益不应是唯一目标，而是企业承担以银行转账、电汇或通过邮局汇款 等方式向非营利性社会团体和社会责任的表现。因此，有实力的企业应将公益性捐赠作为一项 可国家机关进行捐赠，未能及时取得正式捐赠票据的，可以暂按汇款持续善举，通过媒体宣传， 树立良好的企业形象，提高企业品牌的凭据作为当期计税时的抵扣依据，事后以取得接受捐赠 的单位开知名度，树立从善的企业文化，从而发动企业职工积极参与社会公具的正式捐赠票据 作为正式税款抵扣依据。另外，企业公益性捐赠益事业，增强企业的凝聚力。同时，对企业家 而言，表明其在创造社支岀税前扣除不属于行政审批事项，无须经税务机关批准。企业可会财

8、 富的同时，积极回馈社会，不仅彰显了其精神而且昭示其人格自行根据捐赠支岀情况，按照企 业所得税法及其实施条例的规定魅力。将公益性捐赠支岀在计算应纳税所得额时扣除，并在年 度纳税申报时作为附报资料随同纳税申报表报送主管税务机关。参考文献：1（二）关注突发事件或重大社会事件汶川大地震发生以后，蔡雯、许瑜：小型企业公益捐赠税务筹划，财会通2 0 0 6 2相关部门加紧制定了一系列支持抗震救灾和灾后重建的税收优惠讯（理财）年第期。512政策，已颁布了向“地震灾区捐赠涉及的个人所得税征管问（编辑欧阳万萍）10720089 理财年第期TAXATIONPLANNING税务筹戈0 2表单位：万元征预提税。AR

9、应纳市服装总公司子公司二、子分公司设立的税务筹划实例分析应税适用税应纳应税适用税应纳年数所 得税子公司与分公司的税收利益存在较大差异，各有利弊，不可一合计%所得额率（）所得 税所得额率（）所得税800 150201302502562.5192.51概而论。 因此，在选择组织形式时，应综合考虑分支机构的经营状800 100201401502 537.5177.52况以及所享受的税收优惠政策等各项因素。现通过一实例分析利80 080201448025201643800502015002501504用不同 地区税率差异以及企业亏损弥补这两个低税点而进行的税8 00 + 30020220 202 5

10、0 2 2 0 5务筹划。3920784460120904总计A例总部位于南亚某国经 济特别政策区域市的某服装企业R方案三：将成人服装企业设立为非经济特别政策区域子公M R为了扩大其生产经营范围，准备在该国非经济特别政策区域再兴司分公司。分公司和子公司 合并纳税。这时总公司则有两个MA建一家成人服装公司。已知该国企业所得税法规定一般税 率为独立的纳税主体：市服装总公司和子公司。总公司应纳所得税如2 5%2 0%，优惠税率 为，且对企业某一年度发生的亏损可以用下一3表所示：3表单位：万元年度的所得弥补，下 一年度不足弥补的可逐年延续弥补，但最长不RA子公司市服装总公司应纳5超过年。应纳应税适用税

11、应税适用税应纳年数所得税选择组织形式时应对企业的有关资料进行分析：合计% 率（）所得额率（）所得税所得额所得税8002016025015012525185 首先，成人服装市场是竞争品牌市场，尽管企业的儿童服装品80020160150 10 022512.5172.5牌世界闻名，但在开办初期仍需投入大量的资金开拓市场，这样 8002016080 803250160800201600 504250160 M公 司在开办初期面临着较大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估80020160 20 + 3005 2 5 5 7.5217.5M115021003算，公司第年的亏损额为万元，第年为万元，第40008

12、0038095895总计804505300年为万元，第年为万元，第 年开始盈利，为万元。 5 7.5=： 2 0 + 300 50X25%注：（）MA20%MR其次，公司总部设在市，适用的所得税税率为，其除在这种组织形式下，因为公司作为子公 司的分公司，与ARR4RJ在市设有总部外，在该国非经济特别政策区域还有一子公子公司 合并纳税，其前年的亏损可由子公司当年的利润弥2 5%司，其适用税率为。补，不仅降低了子公司的应纳税所得额，而且使总公司的应纳所得5M 9 2 0 8 9 5 9 0 4第三，经预测，未 来的年内，公司的总公司应税所得额均税由方案一的万元降低到万元，由方案二的万元降8 0 0

13、R25015080895为万元，子公司应税所得额分别为万元、万元、低到万元。0 2 0 3 3万元、和万元。通过以上个方案可以看岀：在这个方案中，方案三最优，3 5 3经以 上分析，现有种方案可供选择：不仅使总公司年内的应纳所得税额最低，而且使总公司前年M 方案一：将成人服装企业登记注册为具有独立法人资格的每年的纳税总额都比方案一和方案二 低，起到了延缓纳税的作用。R子公司。按该国现行税法规定，实行独立核算的企业是企业所 得税所以从纳税角度而言，该总公司应将成人服装企业设立为子公的纳税义务人，应按其应纳 税所得额独立计算缴纳企业所得税。在司的分公司3A这种情况下，该服装集团有个独立纳 税的经济

14、主体：市的总公但需注意的是，设立子公司、分公司的节税利益孰高孰低并不RM1 司、子公司和子公司，其应纳所得税如表所示：是绝对的。从理论上讲，要从两个层面予以考 虑：其一，最大限度1表单位：万元地消除公司税与个人税的重复课征；其二，研究不同公司 形式的好应纳ARM市服装总公司子公司子公司处，以及公司形式相互交织的技巧。总之，应根据拟设立企业的不应税适用税应纳所应税适用税应纳所应税适用税应纳所年份所得税()(%) (%)所得额率得税所得额率得税所得额率得税合计同情况以及不同国家税制的特点等选 择组织形式。首先，充分预测8001201602502562.5 15025022 2.5所设机构未来的盈亏

15、情况。若所设企业在开始运营后相当长的时8002201601 502537.5100250197.58003201608025208025018 0间里会发生亏损，应设立分公司，与总公司合并报表”冲减总公8 0 0 4 2 0 1 6 0 02 5 0 5 0 2 5 0 1 6 0司的利润后，可以减少应税所得，少缴所得税；若运营后很快就扭 800520160202503002501604000800460120800 9 2 0总计亏为盈或是直接盈利，则应设立子公司，可以得到作为独立法定代M在这种组织形 式下，子公司是独立的法人实体，不能和总表人的经营便利，充分享受未分配利润递延纳税的 好处。其次，充RR公司或子公司合并纳税，其形成的亏损不能抵销总公司或子分考虑总公司 和所设企业所在地的税率。若所设企业所得税率低5公司的利润，只能在以后纳税年度实现的 利润中抵减。这年集团于总机构所在地税率，应选择子公司形式，充分利用税收政策上的2 2 2.5 1 9 7.5 1 8 0 1 6 0的纳税总额分别为万元、万元、万元、万元和优惠；若所设机 构所得税率与总机构一致或是高于总机构，应选择1 6 0 9 2 0万元，共万元。分公司形式， 通过汇总纳税可以降低总公司的整体税负。A方案二：将成人服装企业设立为市服装总公司的 分公司，M则分公司不具有独立法人实体资格，其利润与总公司合并纳参考文