找准定位强化发展“服务导向型”内部审计

1、DOC格式论文，方便您的复制修改删减找准定位强化发展“服务导向 型”内部审计找准定位 强化发展 “服务导向型” 内部审计（作者:单位: 邮编:） 摘要 本文从国际内审协会通过的内部审计新定义对内审 人员角色的转变，以及李金华审计长对内部审计服务职能的强化出 发，指出内部审计要充分发挥其服务职能， 寓监督于服务之中， 只有 强化发展“服务导向型”内部审计。并从“是什么” 、“为什么要”以 及“如何发展 ”等几个方面对“服务导向型”内部审计进行了全面 阐述。 关键词 内部审计 定位 服务导向国际内部审计师协会（ IIA ）通过的内部审计新定义强调内部审 计人员应通过系统化、 规范化的方法参与企业经

2、营管理， 洞察企业风 险，帮助企业实现目标。 新定义对内部审计人员的角色要求发生了转 变，不再过分强调内部审计人员是一种监督者的身份， 而更多地强调 他们要帮助管理者和员工进一步发现和解决企业经营管理中的问题， 起到服务企业的作用。李金华审计长也指出： “内部审计机构很重要 的一点就是为你所在的部门、 单位加强管理， 提高效益， 建立良好的 秩序方面发挥作用， 这就是内部审计的主要目标” 、“我们要把内部审 计作为一个控制系统，而不是一个检查系统” 。由此可见，现代企业 制度下的内部审计要找准定位， 要在监督企业依法经营的同时， 重点 是审计和评价企业经营的效益性， 进行事前控制， 为企业改善

3、经营管 理、提高经济效益服务， 为企业领导者提供咨询服务， 促进实现组织 目标。在这种环境和要求下，发展“服务导向型”内部审计也就势在 必行了。一、什么是“服务导向型”内部审计“服务导向型”内部审计是指审计工作立足于企业内部管理需 要，为企业管理和效益服务， 并将监督寓于服务之中的一种内部审计 模式。 在这种模式下， 审计与被审计的关系更趋于和谐， 其审计内容 从传统的财务查账向企业经营管理的各方面拓展， 突破财务领域， 以 管理审计和效益审计为主导， 以审计和评价经济活动的效益性和风险 性为重点，以评价内控制度的健全有效性为核心， 这是“服务导向型” 内部审计的主要特征。服务导向型”内部审计

4、是一种更符合内部审计产生发展内在要 求的审计理念和模式。 关于这一点， 从国际内部审计师协会对内部审 计确定的目标上可以得到很好的说明： “内部审计的目标是协助本组 织的成员有效地履行其职责， 实现组织目标。 为此目的， 内部审计为 他们提供有关被查活动的分析性、建设性的咨询意见和信息” 。它反 映了内部审计向风险管理审计和咨询活动扩展的趋势， 并强调内部审 计应采取“咨询”这种“诊断”性的服务方式。即虽然监督纠错仍是 内部审计的基本特征， 但监督纠错的目的不是为了惩罚， 而是为了解 决和改善问题，类似“看病”性质，根本目的是为企业提供服务。二、发展“服务导向型” 内部审计是内部审计存在和发展

5、的必然 要求电力系统的内部审计始于二十世纪八十年代中期， 是在计划经济 体制下逐步建立和发展起来的， 其主要职责是查错防弊， 审计的对象 主要是会计凭证、 帐簿、报表等会计资料， 主要工作都集中在财务领 域。这种“监督导向型” 的内部审计在一定程度上限制了内部审计作 用的发挥， 影响了内部审计的发展。 内部审计作为企业管理的一个职 能部门， 一方面不具备独立性， 其审计结果也没有强制性， 如果审计 部门一味地强调审计监督， 强调查错防弊， 总是事后算账， 将自己凌 驾于企业之外， 这样就会使内部审计的路越走越窄； 另一方面财务部 门定期开展的财务稽核实际就具有财务审计的功能， 如果我们仍然局

6、限于传统的财务审计领域，内部审计机构将逐渐失去存在的必要。DOC格式论文，方便您的复制修改删减正如国际内部审计师协会前主席安东尼瑞德里曾指出的：“我们（内 部审计）是改善公司管理水平的力量。我们的业务与其他管理组织相 比正逐日增加。如果能继续保持这种势头，我们将成为下一世纪的职 业”，否则“下世纪将没有我们的位置”。在这种形势下，只有找准定 位，将内部审计做为一种对被审单位的服务，以服务为导向，拓展审 计领域，以防范风险、强化管理、提髙效益为目的来开展审计活动. 建立“服务导向型”内部审计，内部审计才有存在和发展的必要。三、“服务导向型”内部审计中监督与服务的关系“服务导向型”内部审计在强调“

7、服务”职能时，并未否 定其“监督”职能。审计的本质是监督，监督是审计的最基本职能,“监督” 一词在审计领域里有其广泛的含义和不同的形式。“服务导 向型”内部审计监督包括对法律法令、公认会计准则遵守情况的检查 督促，但更多的是对内部控制系统的监督，对本组织、成员是否遵循 企业内部的方针、政策、程序、制度及履行其职能的监督，从根本上 讲，这也是为本组织内部经营管理服务，为提髙经营效益，实现组织 最高目标服务。由“监督导向型”向“服务导向型”转变，并不是削 弱审计的监督职能，而只是对监督的出发点和方式的转变。通过“服 务”职能的有效发挥，可以促使其监督职能的到位，而如上所述，监 督职能的到位又可从全

8、局意义上促进企业的健康良性发展，也就实现 了其服务职能，从而真正发挥内部审计的应有作用。总言之，“服务 导向型”内部审计中监督与服务就是一种辩证统一体的关系。四、如何发展“服务导向型”内部审计内部审计能否发挥其职能，促使企业加强管理，取决于审计的 内容和质量、领导的重视程度和被审单位的接受程度以及内部审计的 独立性和权威性，所以发展“服务导向型”内部审计必须从以下几个 方面着手：（一）转变思想观念。包括内部审计人员和非审计人员两方面思想观念上的转变。内 审人员应明确内部审计的目的，内部审计不仅要监督本单位遵守和执 行财经纪律，而且要提高到“以经济效益为中心”这个层次上来，能 够为决策层和管理层

9、服务，为提高本单位经济效益服务。内部审计人 员应摆正自己的位置，不能将自己置身于本单位的经营管理之外，俨 然以国家监督员的姿态来开展工作，而应将自己视为本单位管理职能 部门的一员，对本单位内部控制实施“再控制”。非审计人员中单位管理者的思想观念转变尤为重要，领导是否 重视内部审计工作，能否接受和采纳内部审计的建议很大程度上决定 了内部审计职能的发挥。现代内部审计是促进完善企事业单位内部管DOC格式论文，方便您的复制修改删减理，提高经济效益的重要手段，要改变那种内部审计是国家的要求， 是一种例行公事的错误认识， 真正意识到内部审计是本单位内部管理 的切实需要。另一方面，部分被审单位对内部审计工作

10、的认识和理解 不够，在认识上存在偏差， 把内部审计仅仅看作是来查问题、 挑毛病 的，因而在配合审计部门工作和对审计建议的落实方面重视不够。 内 部审计不具强制性， 所以这种观念如果不改变， 对内部审计服务职能 的发挥将产生十分不利的影响。（二）改进审计策略和方法，不断提高工作质量。内部审计要有效地发挥服务职能， 提出建设性的意见， 就要深入 调查内部控制和经营管理的现状， 找出薄弱环节和经营不善之处， 并 寻求改进的措施，而这就需要取得被审计单位的理解、参与和合作。 因此，在审计策略上，我们要采取参与合作的方式。在审计开始时， 要对被审单位抱着信任的态度， 与他们讨论审计目标、 内容、计划及

11、采取某些审计程序和方法的理由， 以取得他们的理解和支持。 在审计 过程中要多征求被审单位的意见， 寻求他们的合作， 及时与当事人讨 论审计中发现的问题， 共同分析改进的必要性， 探讨改进的可行性措 施；在提出审计报告时多采用建设性的语言， 重点放在问题产生的原 因、可能造成的影响及改进措施上； 多进行换位思考， 站在被审单位 的角度看问题，促使被审单位主动接受审计意见。在“服务导向型” 的内部审计模式下， 内审人员应鼓励被审单位 的人员在审计过程中提出所关心的问题， 在编写审计报告时使用正面 而非责难性的措辞， 对薄弱环节和存在的问题指明可改进的机会， 不 简单地予以暴露； 只向被审单位提供其

12、需要的有用信息， 针对不同层 次管理人员的不同需要， 提出不同的管理建议书。 其中反映重大问题 的报告和审计总结报告呈送最高管理当局， 以便获得他们的支持、 协 调和授权；而详细性的管理建议书则直接送给部门负责人或第一线管 理人员， 以便及时采取措施， 就地予以改进。 内部审计部门采取这种 新型的审计方式既可改善与管理人员的关系， 实现和谐审计， 又增强 了内部审计工作的主动性和建设性， 提升内部审计工作的影响力， 最 终必然促进企业经营管理水平的提高，继而受到公司管理当局的赞 赏。从而使内审人员成为企业管理当局改善经营管理、 实现企业目标 的热心顾问和助手。在工作方法上， 一是内部审计工作要

13、从 “小作坊式” 的单个项目 审计，向整体性、 系统性的全方位审计转变； 二是从审计部门和少数 职能部门分散的、 单打独斗式的审计和调查， 向由审计部门牵头、 加 强组织协调、 整合审计资源、 发动全员参与的审计方式转变； 三是内 部审计必须丰富审计手段，比如采取计算机辅助进行非现场审计等， 减少被审单位的麻烦； 四是应围绕企业工作重心， 转变工作思路， 由 原来的以事后审计为主转变为以事前、 事中审计为主， 参与决策的全 过程，保证决策科学合理和有效实施， 为本单位经营管理的最优化和 经济效益最大化做出贡献。（三）转变内审工作重点，为提高企业效益服务。“服务导向型” 内部审计模式下， 内部审

14、计要紧紧围绕企业生产 经营管理的中心工作， 注意选择单位领导重视、 员工关心和对企业效 益影响较大的热点、 难点问题进行审计。 内审人员应深入了解各所属 单位的经营现状和情况， 开展有针对性的审计项目， 不断提高审计成 果的效用和影响， 使内审作用得到更好的发挥。 除了传统的财务收支 审计和经济责任审计外，可以从以下几个方面开展审计项目：1 、内部控制审计。这是“服务导向型”内部审计工作的核心内 容，主要包括检查和评价企业内部控制系统是否健全， 运行是否有效， 并通过科学的测评方法找出内控制度的薄弱环节， 提出改进建议， 堵 塞制度漏洞， 为完善内控制度服务， 防患于未然。 内部控制审计大多

15、时候并非是以独立的审计项目进行的， 它更多的应是贯穿于各类审计 项目的工作当中， 作为一个审计侧重内容， 这是进行风险管理的必然 要求。2 、绩效审计。主要指在对财务收支及其经济活动的真实性、合 法性进行审计的基础上，审查其在履行职责时资金使用所达到的经济、效率和效果程度， 并进行分析、 评价和提出改进意见的专项审计 行为。与一般审计指向“钱是怎么花的”不同，绩效审计重点是考量 “花钱的效果”，扩展来讲就是对经营行为全方位的效果评价和分析。 从“帮助企业增加价值，实现组织目标”的角度来理解，效益审计也 应是“服务导向型”内部审计的核心内容之一。3 、决策评价审计。主要是以监督经济决策权、评价决

16、策效益性 为主线，加大对重大经济事项决策过程的审计，追踪决策执行结果， 分析决策过程是否科学合理， 决策结果是否正确有效， 促进领导干部 科学执政。4 、经济合同审计。是由内部审计部门对经济合同的签订、履行 过程和终结进行审计监督、 评价和咨询的活动， 是内部审计的一项重 要内容。经济合同审计的主要目的和作用是可以完善合同条款， 避免 经济纠纷， 强化企业内部控制， 加强相关业务部门的责任， 维护企业 合法权益，预防经营风险，使合同得以正确履行。针对以上四类审计项目， 具体到我们电力企业来说一是要以电网 建设和基建工程建设的各相关方面为重点开展内部审计工作， 包括建 设规划的可行性、 年度预算

17、的安排、 资金的筹措和分解、 工程建设招 投标管理、 设备的采购和供应、 小型基建的工程审计等， 力求决策合 理、降低造价、 节约投资。 这就涉及到决策评价审计和经济合同审计 的内容；二是在绩效审计方面则要以当前公司改组改制为重点， 如多 经企业的民营化改制， 专业化经营等， 深入调查分析多经企业经营管 理中的风险和问题， 确保国有资产的保值增值， 提高资产质量； 三是 要以经营目标为重点， 开展以防范风险为导向的内部控制审计和专项 审计调查， 如电力营销方面的风险分析和控制、 电费回收方面的潜在 风险以及工程管理方面的内控程序测评等， 以提高公司管理水平， 增 加企业价值。（四）丰富内审人员

18、结构，提高人员素质，保证审计成果质量。“服务导向型”内部审计要求针对问题提出有建设性的合理化建 议，相比简单的查错纠弊， 这显然要困难的多。 内部审计要想更好的 为实现组织目标服务， 归根结底还是要丰富内审人员结构、 提高人员 素质，这样才能洞悉企业经营管理的风险和问题， 并就此提出行之有 效的审计意见，保证审计成果的质量。1、内审人员结构应向多元化方向发展。审计人员不仅要包 括财务会计人员，还要有工程、计算机、企业管理等各种专家。要解 决内审人员结构单一的问题， 首先就是要丰富内审部门的人员结构和 知识结构， 其次就是设立内审人员专家库。 把各方面的专业人员都纳 入审计部门是不可能的， 内部

19、审计很多情况下必须借助于具有特殊技 能的外部专业人员的力量。 可以考虑将各行业的资深专业人士纳入内 审专家库， 将其确定为兼职审计员， 颁发正式的聘书， 遇到特定审计 项目时可以抽调借用， 相应的时间和资金方面的协调问题应得到领导 的支持。2 、内部审计人员应有创造性的思维模式。内部审计人员要成为 风险管理的专家， 就应有创造性的思维模式， 具备放大思维。 内部审 计人员通过调查和测试， 应了解影响本企业主要经营活动的内、 外部 环境的变化， 不断地总结与发展思维模式， 能够以小见大， 帮助企业 识别各类风险。3、内部审计人员要具有良好的交流技巧。内部审计人员必 须具备良好的交流与沟通技巧，

20、在整个审计过程中努力与被审计人员 维持良好的人际关系， 消除被审计对象的抵触， 共同分析错误和问题 及潜在影响， 探讨改进措施和可行性。 这种关系可以使被审计单位认 识到内部审计是一种帮助而不是一种威胁， 使内部审计人员能够深入 调查，发现问题，并出具恰当的审计报告， 为企业提供有价值的服务。4 、内部审计人员要掌握多方面的信息技术。内部审计人员面对 企业普遍使用的信息技术和内容日趋扩大的业务范围， 要想获取对称 的信息量， 不因审计线索的改变而无法跟踪审计， 仅仅了解财务信息 系统是不够的， 还必须掌握多方面的信息技术。 比如进行电力营销审 计调查，如果审计人员不熟悉营销信息系统， 就无法评价该系统的流程控制合理性和数据安全性，也就无法得出切实的审计结论。（五）增强内部审计独立性与权威性， 强化领导对内部审计的重 视程度，充分发挥内部审计的控制和监督效果。在“服务导向型” 内部审计下，监督到位就是更好地为企业服务， 以服务为导向也离不开监督。 因此充分发挥内部审计的监督效果也是 发展“服务导向型”内部审计的要求之一。如前所述，审计的本质是 监督，监督是审计的最基本职能。 而现行的内部审计机构设置体系无 法体现审计的独立性， 其权威性也就无从谈起， 这大大