购货与付款循环练习题(20210112121836)

1、购货与付款循环练习题 第一题 注册会计师张强和齐超在审计宏大公司2008年度财务报表时，对宏大公司采购和付款 循环内部控制制度及销售和收款循环内部控制制度进行了控制测试，测试结果为：销售和收 款循环控制风险评价为低水平；采购和付款循环控制风险评价为高水平。宏大公司总资产 3000万元中，应收账款项目列示为1000万元；应付账款项目列示为 610万元，请分析注册 会计师张强和齐超是否需要对应收账款、应付账款进行函证？试比较应收账款和应付账款函 证审计程序的异同。 答案注册会计师张强和齐超对宏大公司的应收账款和应付账款均应实施函证审计程 序。 (1) 由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审

2、计目标不同，函证审计程序的 重要程度也就有所不同： 应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，通过函证能获取十分 有说服力的外部证据，以证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。尽管被审计单位的应 收账款内部控制良好，控制风险较低，可接受的检查风险高，实施应收账款的函证还是应收 账款审计非常重要的程序。注册会计师只是可以减少函证客户的数量，但不能省略函证程序。 而应付账款主要审计目标是应付账款的完整性，应付账款函证不是达到该目标最直接、最有 效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等 外部凭证来证实应付账款的余额。因而应付账款函证不是法定程序。这并不是说应付账

3、款函 证没有用处。如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难 阶段，则应进行应付账款的函证。 (2) 由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，选择函证审计程 序对象也不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，因此，应选择应收账款余额较 大、有争议的进行函证。函证应付账款与应收账款审计不一样，注册会计师应选择较大金额 的债权人，以及那些资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作 为函证对象。 (3) 函证方式不同：应收账款函证对于大金额账项采用积极式函证，对于小金额账项则 采用消极式函证。有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜

4、。应付账款函证最好采用积 极的方式，并具体说明应付金额。 (4) 注册会计师在对应收账款和应付账款函证时均应对函证过程进行控制，在无法取得 函证预期目标时均应采用替代审计程序。对应收账款多次发函仍无法收回回函的情况下，注 册会计师应采用替代审计程序。比如，核对销售发票、销售单、发货单等内部证据。如果存 在未回函的重大应付账款项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后 应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否己支付，同时检查该笔债务的相关凭 证资料，核实交易事项的真实性。 第二题 2.资料：浙江东方会计师事务所注册会计师A对上市公司ABC股份有限责任公司 2011年度 财

5、务报表进行审计的过程中，获取的公司2011年12月31日的相关会计记录资料如下（单 位：万元）： 项目名称 金额 银行存款 5 000 短期投资 600 应收票据 12 000 应收账款（净额） 75 000 其他应收款 24 000 存货 84 000 固定资产（净值） 97 800 在建工程 26 300 应付账款 34 570 银行借款（抵押借款部分） 56 800 实收资本（内部职工及社会公众股） 18 000 资本公积 48 750 主宫业务收入净额 675 000 主宫业务利润 67 898 利息支出 5 464 要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入表格内： 上述项目中适

6、用函证程序的 有哪些？接受函证的对象有哪些？可以选用的函证方式是什么? 项目名称 接受函证的对象 函证方式 【解答】 项目名称 接受函证对象 函证方式 银行存款 所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构 冃定式 应收票据 票据开出人 冃定式 应收账款 债务人 冃疋式或否疋式 其他应收 款 债务人 冃疋式或否疋式 应付账款 债权人 冃疋式或否疋式 抵押借款 债权人；抵押人 冃定式 实收资本 交易所；证券托管机构 冃定式 第3题 【资料】在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2009 年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0,采用直线 法计

7、提折旧，该生产线账面原值为 1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元， 协议价格与评估价值一致。2010年6月30日L公司对该生产线进行更新改造提高了使用性 能，但并未延长其使用寿命，2009年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造 领用工程物资1000万元；截止2010年12月31 日,上述生产线账面原值和累计折旧分别为 2700万元和1100万元。 【要求】判断L公司2010年12月31日生产线的账面原值和累计折旧的账面金额是否 正确。若不正确，请分析原因，并给出审计调整建议。 【解答】判断L公司生产线的账面原值和累计折旧的账面金额不正确 (1) 接受投资时 借：

8、固定资产800( 1500-900+200) 贷：股本800 (2) 2010年上半年计提折旧时 借：制造费用100(800/4 X 6/12 ) 贷：累计折旧 100 (3) 进行更新改造，应转入在建工程 借：在建工程700 累计折旧100 贷：固定资产 800 (4) 发生的更新改造支出 借：在建工程1000 贷：工程物资 1000 (5) 2010年6月30日，工程竣工 借：固定资产1700 贷：在建工程1700 而企业的账面上有固定资产原值2700、累计折旧1100,实际上只应有1700的原值，所 以应调减固定资产 1000、累计折旧1100。 第4题 大华会计师事务所的注册会计师王华

9、于2010年年底对昌盛公司进行预审，包括对部分 业务的内部控制测试和对部分交易、活动进行实质性程序。在预审中，王华发现以下情况， 请代为逐一判断被审计单位的相关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其会计处理是 否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。 (1) 为使采购业务的不相容职务彻底分离， 规定采购人员不得参与验收。收到供应商发 来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物 与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。 (2) 采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、 数量、金额等进行严格审核。 (3) 按照被审计单位

10、与 W公司签署的购货合同，自被审计单位收到材料起10日内付款 者，昌盛公司可获得 10%勺现金折扣。昌盛公司在2010年10月16日收到所购材料后，于 18日按照购货发票所列金额30万元的90%向 W公司支付了材料款。为保证会计信息的真实 性和可靠性，昌盛公司对此笔付款作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的会计 处理。 (4) 7月1日购入并安装价值 50万元的生产用电子设备一台，当日投入生产。由于设备 的特殊性质，需要 3个月的试运行。在此期间内，随时可能需要进行调试，根据这一情况， 昌盛公司从2010年10月1日起对该设备开始计提折旧。 (5) 昌盛公司于2010年初开始建造一生

11、产车间，10月份完工后投入使用，但由于种种 原因，尚未办理完竣工手续，编制财务报表时，昌盛公司对此车间仍在在建工程中反映。 (6) 昌盛公司于2003年起采用融资租赁方式租入乙公司一座 2005年完工、预计使用年 限为70年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为2005年1月至2013年12月，2010 年1月昌盛公司对此办公楼进行了装修，相关的装修费用为1 200万元，预计在未来10年 内无须再进行装修，昌盛公司对此次装修计提折旧时，确定计提折旧的年限为10年。 (7) 昌盛公司于2010年初以经营租赁方式租入丙公司的尚可使用年限为20年的成品仓 库一座，租赁期限到 2017年为止，昌盛公司

12、在租入该仓库后，立即按照8年使用年限的标 准进行了装修，支付的装修费用为 80万元，对此项固定资产装修，昌盛公司当年采用直线 法计提了 10万元的折旧。 (8) 昌盛公司2010年因为一项债务重组事项，导致了 20万元固定资产清理净收益，计 入资本公积科目。 【答案】： (1) 按照内部会计控制规范的规定，采购、 验收、记录三项职务属于不相容职务。昌盛 公司将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。 (2) 按照内部会计控制规范的规定， 在办理付款业务时， 应对采购发票、验收凭证和结 算凭证进行严格审核，昌盛公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款 的风险；另外付

13、款业务应该是由财会部门办理的，不是采购部门。 (3) 按照企业会计准则的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入 账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用，据此，昌盛公司应做的会计分录是借记应付 账款30万元，贷记银行存款 27万元，贷记财务费用 3万元。 (4) 按照企业会计准则的规定，昌盛公司对此电子设备应从增加当月的下月起计提折 旧。 (5) 按照企业会计准则的规定，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产， 待办理完竣工决算手续后再调整固定资产科目，不调整已经计提的累计折旧金额。 (6) 融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间(10年)、剩余租赁期(4年)和固定

14、 资产的尚可使用年限(65年)三者较短的期限计提折旧。 (7) 按照新企业会计准则的规定，经营租赁的固定资产装修费用计入长期待摊费用，并 在两次装修期间、剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限中较短的期间内，采用合理的方法进 行摊销，而不是计提折旧。 (8)按照企业会计准则的规定，在债务重组中，固定资产清理发生 的净收益计入到营业外收入，发生的净损失计入到营业外支出，而不是计入到资本公积。 出师表 两汉：诸葛亮 先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣 不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光 先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄

15、自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。 宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其 刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。 侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚 以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。 将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰能”，是以众议举宠为督： 愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。 亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也； 亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。 先帝在时, 每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣， 愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也 ：，“ 臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于 败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年