注册税务师《财务与会计》内部讲义第十七章

1、2010年注册税务师财务与会计内部讲义第十七章财务报告考情分析本章近三年考试题型为单项选择题和多项选择题。本章内容不太重要，历年考试分值大约3分左右。第一节资产负债表一、资产负债表的格式和内容资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。（一）资产的列报资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企 业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产 和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。1. 流动资产和非流动资产的划分资产负债表中的资产应当分别流动资产和非流动资产列报，因此区分流动资产和非流动资

2、产十分重要。资 产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。这主要包括存货、应收账款等资产。需要指出的是，变 现一般针对应收账款等而言，指将资产变为现金；出售一般针对产品等存货而言；耗用亠般指将存货（如原材料）转变成另一种形态（如产成品）。（2 ）主要为交易目的而持有。这主要是指根据企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量划分的交易性金融资产。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。在实务中存在用途受到限制的现金或现金等价物，比如用途受到限制的信用证存款

3、、汇票存款、技改资金存款等，这类现金或现金等价物如果作为流动资产列报，可能高估了流动资产金额，从而高估流动比率等财务指标， 影响到使用者的决策。（二）负债的列报1 .流动负债与非流动负债的划分流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）主要为交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。值得注意的是，有些流动负债，如应付账款、应付职工薪酬等，属于企业正常营业周期中使用的营运资金 的一部分。尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才到

4、期清偿，但是它们仍应划分为流动负 债。对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以 上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报 出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。（三）所有者权益的列报资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东投资者拥有 的净资产的总额。资产负债表中的所有者权益类一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按 照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。二、资产负债

5、表的编制方法资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。 资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：（一）根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列， 如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目，则需根据几个总 账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个 总账科目余额合计填列。(二) 根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明

6、细科目余额填列，女口“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算 填列。(三) 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明 细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款” 科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后 的金额填列。(四) 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期

7、股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。(五) 综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科 目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。第二节利润表一、禾U润表的格式和内容利润表是反映企业在一定会计期间经营

8、成果的会计报表。二、利润表的编制方法(1)营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。(2) 营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土 地增值税和教育费附加等。销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专 设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失

9、。发生勘探费用的企业，应在 管理费用”和 财务费用”项目之间增设 勘探费用”项目。(3) 公允价值变动净收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计 量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。其中，对联营企业和合营企业的投资收益”项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份 额(不包括处置投资形成的收益)。(4) 营业外收入”、营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。 其中，处置非流动资产净损失，应当单独列示。(5

10、) 所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。(6) 基本每股收益”和 稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则的规定计算的金额填列。第三节现金流量表一、现金流量表的作用现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出的会计报表。现金流量表反映企 业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。二、现金流量表编制基础现金流量表是以现金为基础编制的。这里的现金是相对广义的现金，不仅包括企业的库存现金，还包 括企业可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括：1库存现金。2. 银行存款。3其他货币资金。

11、4. 现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强，易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。三、现金流量的分类 现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。 影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动。其中，经营活动是指企业投资活动和筹 资活动以外的所有交易和事项；投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及 其处置活动；筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。四、现金流量表列报的基本格式五、现金流量表的编制方法 直接法和间接法六、现金流量表

12、的编制（一）经营活动产生的现金流量有关项目的编制1.销售商品、提供劳务收到的现金该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项 税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和 本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和 代购代销业务收到的现金，也在该项目反映。2. 收到的税费返还该项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附 加返还款等。3. 收到的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经

13、营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资 产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经 营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。4. 购买商品、接受劳务支付的现金 该项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值 税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的 未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部 分，应在“分配股利、禾U润或偿付利息支付的现金”项目中反映。5. 支付给职工以及为职工支付的

14、现金该项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本 期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为 职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资 产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。6. 支付的各项税费该项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的 税费和预交的税金，如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税、营业税、增值税、所 得税等。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得

15、税等，在“收到的税费返还”项目 中反映。7. 支付的其他与经营活动有关的现金 该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务 招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反 映。（二）投资活动产生的现金流量的编制方法1.收回投资收到的现金该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供 出售金融资产、长期股权投资而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处 置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在该项目反映，债权性投资收

16、回的利 息，不在该项目中反映，而在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到 的现金净额单设项目反映。2取得投资收益收到的现金该项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的 现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在该项目中反映；包括在现金等价物范围内的债 券性投资，其利息收入在该项目中反映。3处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额该项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付 的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现

17、金， 两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响。由于自然灾害等原因所造 成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在该项目中反映。如处置固定资产、无形资 产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资 活动有关的现金”项目中反映。4处置子公司及其他营业单位收到的现金净额该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和 现金等价物以及相关处置费用后的净额。5收到的其他与投资活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，

18、 如果价值较大的，应单列项目反映。该项目可以根据有关科目的记录分析填列。6购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金该项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备 所支付的现金及增值税税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建 固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁 费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿 付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的 现金”项目中反

19、映，不在该项目中反映。7投资支付的现金该项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交 易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未 领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的 已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的 现金”项目中反映。

20、8取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 该项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持 有的现金和现金等价物后的净额。该项目可以根据有关科目的记录分析填列。9.支付的其他与投资活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金， 如果价值较大的，应单列项目反映。该项目可以根据有关科目的记录分析填列。（三）筹资活动产生的现金流量有关项目的编制1吸收投资收到的现金该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业

21、直接支付的审计、咨询等费用，不在该项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收人中扣除，以净额列示。2借款收到的现金该项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。该项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3收到的其他与筹资活动有关的现金 该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果 价值较大的，应单列项目反映。4偿还债务所支付的现金该项目反映企业以现金偿还债务的本

22、金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金 等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、禾U润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在 该项目中反映。5分配股利、利润或偿付利息支付的现金该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。6支付的其他与筹资活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资 金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金、以分期付款方式构建固定资产以后各 期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。七、现金流

23、量表补充资料的编制掌握“将净利润调节为经营活动现金流量”时调增调减的项目。“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。其基本原理是：经营活 动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金 流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活 动现金流量的项目。对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整“损益类”账户的 发生额确定，此类业务涉及的是“投资活动”和“筹资活动”两类业务

24、。如无形资产摊销业务，应调整“管 理费用-无形资产摊销”账户；对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整“经营性 流动性类”账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整“应收账款”账户的发生额确八、影响企业现金流量其他重要信息的披露第四节 所有者权益（或股东权益）变动表一、所有者权益（或股东权益）变动表的格式和内容二、所有者权益（或股东权益）变动表的编制方法所有者权益（或股东权益）变动表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、 所有者投入资本和向所有者权益分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。附注财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所

25、有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述 或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。企业会计准则解释规定附注中至少披露下列内容，但是，非重要项目除外：一、企业的基本情况二、财务报表的编制基础三、遵循企业会计准则的声明四、重要会计政策和会计估计五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明六、重要报表项目的说明七、或有和承诺事项的说明八、资产负债表日后非调整事项的说明九、关联方关系及其交易的说明本章小结1掌握资产负债表中流动资产、非流动资产的划分，流动负债、非流动负债的划分2掌握资产负债表的编制方法3.了解利润表的编制4熟悉现金和现金流量的概念5. 掌握现金流量表的编制方法6. 掌握所有者权益变动表的格式和内容7. 掌握财务报表附注应披露的主要内容当然，我们也不否认一见钟情，就不能天长地久，但不是所有的人，都有这么好的福气，遇到愿意疼你爱你，陪你在俗世烟火里细水长流的人。让你心动的，不一定可以陪你一生到老，只有愿意陪你在柴米油盐酱醋茶里，过平淡生活的人，才是你最终的选择。我们很多人，心里都有一颗浪漫的种子，只是有的种子