2021年“营改增”给企业所得税带来哪些影响

1、“营改增”给企业所得税带来哪些影响“营改增”给企业所得税带来哪些影响来源中国税务报作者马泽方201*-11-12按照国务院常务会议的决定，自201*年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。“营改增”是我国税制改革的一项重要内容，受到相关企业的高度重视。但笔者发现，大多数企业只关注“营改增”对企业缴纳流转税的影响，却忽视了对企业所得税的影响。笔者将“营改增”对企业所得税应纳税所得额带来的影响总结如下。税前扣除项目减少（一）可扣除的流转税减少“营改增”之前，企业缴纳

2、的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显，也是最简单的影响。（二）可扣除的成本费用减少“营改增”之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。购进固定资产计税基础的变化“营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。比如交通运输业，原来按照3%税率缴纳营业税，现在按照11%税率缴纳增值税，但购进的运输汽车、汽油等生产工具和原料可以抵扣进项税额。例

3、如，北京某交通运输企业于201*年6月购买了一辆运输卡车，不含税价格为20万元，预计使用年限5年，会计处理如下（单位万元，下同）借固定资产24（202017%）贷银行存款24。“营改增”之前，由于交通运输企业购买的固定资产不能抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础是价税合计金额24万元。企业按照5年折旧，201*年的月折旧额是245120.39（万元）。201*年9月1日，北京市开始实施“营改增”，该企业被认定为一般纳税人，并于当年10月又购买了一辆运输卡车，不含税价格为20万元，会计处理如下借固定资产20应交税费应交增值税（进项税额）4贷银行存款24。“营改增”之后，由于交通运输企业购买

4、的固定资产能够抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础就是不含税金额20万元。企业按照5年折旧，201*年的月折旧额是205120.33（万元）。也就是说，同样价格的卡车，在“营改增”前后确认的计税基础是不同的，“营改增”之后的计税基础要小于“营改增”之前的计税基础，从而折旧金额也要小于“营改增”之前的折旧金额。收入确认的变化“营改增”之前，企业按照含税价格确认收入。“营改增”之后，企业需要按照不含税价格确认收入，比“营改增”之前收入减少。例如，“营改增”之前，北京某交通运输企业取得收入100万元，营业税税率3%，会计处理如下借银行存款100贷主营业务收入100借营业税金及附加3（1003%

5、）贷应交税费应交营业税3。“营改增”之前，该项业务企业应确认收入100万元，营业税金及附加3万元。“营改增”之后，该交通运输企业被认定为一般纳税人，增值税税率11%，取得收入100万元，会计处理如下借银行存款100贷主营业务收入90.09（10011）应交税费应交增值税（销项税额）91（1001111%）。“营改增”之后，该项业务企业应确认收入90.09万元，比“营改增”之前有所减少，同时以销售（营业）收入为扣除基数的广告费和业务宣传费、业务招待费的税前扣除限额也相应减少。财政补助资金的税务处理“营改增”之后，行业整体税负下降，但不排除个别企业税负有所增加，有些试点地区采取了政府补助的方法，对

6、企业进行财政补贴。企业在取得该财政补贴时，应对照财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201*70号）规定的三项标准来处理。若符合标准，则作为不征税收入，不用征收企业所得税，但其用于支出所形成的费用，以及用于支出所形成的资产的折旧、摊销也不得在税前扣除；反之，则应缴纳企业所得税。例如，某交通运输企业全年取得营业收入1000万元（含税），当年6月购买3辆运输卡车金额300万元（按5年折旧），全年汽油花费200万元，相关费用300万元（包括业务招待费10万元）。“营改增”之前该企业缴纳营业税10003%30（万元）；该企业缴纳城建税和教育费附加3010%3（万元）

7、；该企业卡车折旧3005230（万元）；该企业会计利润100020030300303437（万元）；可以税前扣除的业务招待费10000.5%51060%6，纳税调增1055（万元）；该企业应纳税所得额4375442（万元）；该企业应缴纳企业所得税44225%110.5（万元）；该企业税后利润437110.5325（万元）。“营改增”之后该企业缴纳增值税10001111%（200300）1717%244（万元）；该企业缴纳城建税和教育费附加24410%64（万元）；该企业卡车折旧3001752264（万元）；该企业会计利润10001120017264300644068（万元）；可以税前扣除的业务

8、招待费1000110.5%51060%6，纳税调增1055（万元）；该企业应纳税所得额406854018（万元）；该企业应缴纳企业所得税401825%108（万元）；该企业税后利润40681082989（万元）。可见，“营改增”之后，企业应纳税所得额的计算发生变化，缴纳的企业所得税减少，但税后利润也相应减少。这是由会计核算的改变造成的。值得注意的是，由于应纳税所得额减少，可以使一些处于临界点的企业（应纳税所得额30万元）享受到小型微利企业税收优惠，减税的幅度将更加明显。综上所述，“营改增”必然会带来企业所得税的变化，但改革的结果将使企业整体税负下降，企业应关注企业所得税的相关变化，正确计算应纳

9、税所得额，避免税收风险。扩展阅读营改增给企业所得税带来哪些影响营改增”给企业所得税带来哪些影响？作者马泽方来源中国税务报时间201*-11-12按照国务院常务会议的决定，自201*年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。“营改增”是我国税制改革的一项重要内容，受到相关企业的高度重视。但笔者发现，大多数企业只关注“营改增”对企业缴纳流转税的影响，却忽视了对企业所得税的影响。笔者将“营改增”对企业所得税应纳税所得额带来的影响总结如下。税前扣除项目减少（一）可扣除的流

10、转税减少“营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显，也是最简单的影响。（二）可扣除的成本费用减少“营改增”之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。购进固定资产计税基础的变化“营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。比如交通运输业，原来按照3%税率缴纳营业税，现在按照11%税率缴纳增值税，但购进的运输汽车、汽油等生

11、产工具和原料可以抵扣进项税额。例如，北京某交通运输企业于201*年6月购买了一辆运输卡车，不含税价格为20万元，预计使用年限5年，会计处理如下（单位万元，下同）借固定资产24（202017%）贷银行存款24。“营改增”之前，由于交通运输企业购买的固定资产不能抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础是价税合计金额24万元。企业按照5年折旧，201*年的月折旧额是245120.39（万元）。201*年9月1日，北京市开始实施“营改增”，该企业被认定为一般纳税人，并于当年10月又购买了一辆运输卡车，不含税价格为20万元，会计处理如下借固定资产20应交税费应交增值税（进项税额）4贷银行存款24。“营

12、改增”之后，由于交通运输企业购买的固定资产能够抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础就是不含税金额20万元。企业按照5年折旧，201*年的月折旧额是205120.33（万元）。也就是说，同样价格的卡车，在“营改增”前后确认的计税基础是不同的，“营改增”之后的计税基础要小于“营改增”之前的计税基础，从而折旧金额也要小于“营改增”之前的折旧金额。收入确认的变化“营改增”之前，企业按照含税价格确认收入。“营改增”之后，企业需要按照不含税价格确认收入，比“营改增”之前收入减少。例如，“营改增”之前，北京某交通运输企业取得收入100万元，营业税税率3%，会计处理如下借银行存款100贷主营业务收入10

13、0借营业税金及附加3（1003%）贷应交税费应交营业税3。“营改增”之前，该项业务企业应确认收入100万元，营业税金及附加3万元。“营改增”之后，该交通运输企业被认定为一般纳税人，增值税税率11%，取得收入100万元，会计处理如下借银行存款100贷主营业务收入90.09（10011）应交税费应交增值税（销项税额）91（1001111%）。“营改增”之后，该项业务企业应确认收入90.09万元，比“营改增”之前有所减少，同时以销售（营业）收入为扣除基数的广告费和业务宣传费、业务招待费的税前扣除限额也相应减少。财政补助资金的税务处理“营改增”之后，行业整体税负下降，但不排除个别企业税负有所增加，有些

14、试点地区采取了政府补助的方法，对企业进行财政补贴。企业在取得该财政补贴时，应对照财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201*70号）规定的三项标准来处理。若符合标准，则作为不征税收入，不用征收企业所得税，但其用于支出所形成的费用，以及用于支出所形成的资产的折旧、摊销也不得在税前扣除；反之，则应缴纳企业所得税。例如，某交通运输企业全年取得营业收入1000万元（含税），当年6月购买3辆运输卡车金额300万元（按5年折旧），全年汽油花费200万元，相关费用300万元（包括业务招待费10万元）。“营改增”之前该企业缴纳营业税10003%30（万元）；该企业缴纳城建税

15、和教育费附加3010%3（万元）；该企业卡车折旧3005230（万元）；该企业会计利润100020030300303437（万元）；可以税前扣除的业务招待费10000.5%51060%6，纳税调增1055（万元）；该企业应纳税所得额4375442（万元）；该企业应缴纳企业所得税44225%110.5（万元）；该企业税后利润437110.5325（万元）。“营改增”之后该企业缴纳增值税10001111%（200300）1717%244（万元）；该企业缴纳城建税和教育费附加24410%64（万元）；该企业卡车折旧3001752264（万元）；该企业会计利润10001120017264300644068（万元）；可以税前扣除的业务招待费1000110.5%51060%6，纳税调增1055（万元）；该企业应纳税所得额406854018（万元）；该企业应缴纳企业所得税401825%108（万元）；该企业税后利润40681082989（万元）。可见，“营改增”之后，企业应纳税所得额的计算发生变化，缴纳的企业所